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文档简介

1、企业怎样巧做纳税安排放大“营改增”红利 某集团公司深圳总部为一家投资性公司， 国内有 100 多家全资 子公司。总部常年为下属子公司提供财务、工程、审计及采购等咨询 服务，每年收取咨询服务费 8000 万元。“营改增”试点前，该笔收入 按服务业税目缴纳 5%的营业税，合同每年一签。除了上述服务费收 入及来自子公司分配的利润外， 总部无其他收入来源， 且常年处于亏 损状态，每年产生约 1000 万元的经营亏损（不含红利收入） ；下属子 公司均为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率均为25%，且全部盈利。自2012年11月 1日起，总部被纳入“营改增”试点，咨询服 务业增值税税率为 6%.结合“营

2、改增”试点及新合同签署的契机，该 集团财务部设计并实施了如下纳税方案。自2013年1月 1日起，总部将每年收取的服务价格 8000万元 /年调整为不含税价格，即含增值税价格为8000X 1.06 = 8480（万元）， 总部向子公司开具增值税专用发票； 子公司支出该咨询服务费产生的 增值税进项税额均可得到抵扣。 经主管税务机关确认， 该关联交易价 格调整并不违反价格公允原则， 不会引致纳税调整风险 （为简化计算， 测算不考虑附加税费） 。方案设计思路1. “营改增”试点后，总部无需就该收入缴纳 5%的营业税；缴 纳的增值税为价外税， 该增值税税额可以在子公司全额得以抵扣， 该 项内部交易的增值

3、税税负为零，集团整体节约了 5%的营业税负担。由于支出的服务成本不变， 方案对子公司损益无任何影响， 利于子公 司管理层的配合。2. 将原含税（营业税）价格调整为不含税（增值税）价格，事实 上是将“营改增”试点红利（即节约的营业税 400 万元）利益留在总 部。由于总部经营亏损，无需缴纳企业所得税，而子公司均盈利，需 缴纳 25%的企业所得税，该利润留在总部，有利于降低集团整体所得 税税负。如将 400 万元安排在子公司（并保持总部的服务净收入不变） ， 由于子公司需要就该增加的利润缴纳 25%的企业所得税，则集团整体 增加的净利润为400X（ 125% = 300 （万元），比上述实施方案减

4、 少 100 万元。方案测算1. 对总部的影响：价格调整前，总部净收入为营业额营业税税额=8000 8000X 5%= 7600 （万元）。价格调整后，总部净收入为 8000万元，比价格调整前增加 8000 7600= 400 （万元），由于总部经营亏损达1000万元，该增加的收 入，无需缴纳企业所得税，因此总部净利润增加（亏损减少） 400万 元。2. 对子公司的影响：由于价格调整前后， 子公司入账及税前扣除成本均为 8000 万元/ 年，对子公司损益无影响。子公司额外支付的6%的增值税，可凭总部开具的增值税专用发票予以抵扣。3. 对集团整体影响：集团合并报表增加净利润 400万元/ 年。 该实施方案通过适当的

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