会计基础第六章 会计账簿 2

1、1第五章会计账簿第五章会计账簿第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 1 1、会计账簿是指由、会计账簿是指由一定格式账页组成一定格式账页组成的，以经过审的，以经过审核的核的会计凭证为依据会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。 各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计会计业务的需要设置会计账簿业务的需要设置会计账簿。22 2、设置和登记账簿的意义、设置和登记账簿的意义 账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是

2、连接会计凭证与会计报表连接会计凭证与会计报表的中间环节。的中间环节。（1 1）记载、储存会计信息。）记载、储存会计信息。（2 2）分类、汇总会计信息。）分类、汇总会计信息。（3 3）检查、校正会计信息。）检查、校正会计信息。（4 4）编报、输出会计信息。）编报、输出会计信息。3二、会计账簿与账户二、会计账簿与账户（一）账户的概念（一）账户的概念1 1、账户是、账户是根据会计科目设置的根据会计科目设置的，具有一定格式和结，具有一定格式和结构，用于分类反映各种会计要素增减变动情况及结构，用于分类反映各种会计要素增减变动情况及结果的载体。果的载体。2 2、会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体、

3、会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。应用。（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构4 账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额。证编号、经济业务摘要、增减金额、余额。 复习：复习：资产、成本、费用账户借方表示增加；负资产、成本、费用账户借方表示增加；负债、所有者权益、收入账户贷方表示增加。债、所有者权益、收入账户贷方表示增加。本期增加发生额：本期增加的金额本期增加发生额：本期增加的金额本期减少发生额：本期减少的金额本期减少发生额：本期减少的金额余额：上述两者相抵后的差额余额：上述两者相抵后的差额5期末余

4、额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生本期减少发生额额（三）账簿与账户的关系（三）账簿与账户的关系1 1、账簿与账户的关系是形式和内容的关系。、账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是账簿只是一个外在形式，账户是其真实内容。一个外在形式，账户是其真实内容。2 2、账户存在于账簿之中。、账户存在于账簿之中。三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）按（一）按用途用途分：序时账簿、分类账簿和备查账簿。分：序时账簿、分类账簿和备查账簿。61 1、序时账簿。、序时账簿。（1 1）序时账簿又称日记账序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完，是按照经济业

5、务发生或完成时间的先后顺序成时间的先后顺序逐日逐笔逐日逐笔进行登记的账簿。进行登记的账簿。（2 2）我国一般只设）我国一般只设库存现金日记账库存现金日记账和和银行存款日记账银行存款日记账。2 2、分类账簿。、分类账簿。（1 1）是指对全部经济业务事项）是指对全部经济业务事项按照会计要素的具体类按照会计要素的具体类别别而设置的而设置的分类分类账户进行登记的账簿。账户进行登记的账簿。7（2 2）分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为）分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿（总账）和明细分类账簿（明细账）。总分类账簿（总账）和明细分类账簿（明细账）。（3 3）分类账簿是编制财务报表

6、的）分类账簿是编制财务报表的主要依据主要依据。3 3、备查账簿、备查账簿（1 1）也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿）也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都等主要账簿中都不予登记或登记不够详细不予登记或登记不够详细的经济业的经济业务事项进行务事项进行补充登记补充登记时使用的账簿。时使用的账簿。8（2 2）备查账簿由各单位根据实际需要自行设置（不是）备查账簿由各单位根据实际需要自行设置（不是必须）。必须）。（3 3）备查账簿的记录与会计报表的编制）备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系没有直接关系，是表外账簿。是表外账簿。（4 4）举例：租入固定资产登记簿、应收票据

7、登记簿、）举例：租入固定资产登记簿、应收票据登记簿、应付票据登记簿。应付票据登记簿。（二）按（二）按账页格式账页格式分：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏分：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。式账簿和数量金额式账簿。91 1、两栏式账簿：只有、两栏式账簿：只有借方和贷方借方和贷方两个基本金额栏。两个基本金额栏。 2 2、三栏式账簿：采用借方、贷方和余额三个基本栏目。、三栏式账簿：采用借方、贷方和余额三个基本栏目。（1 1）总分类账、日记账和资本、债权、债务明细分类）总分类账、日记账和资本、债权、债务明细分类账账都可采用三栏式。都可采用三栏式。（2 2）三栏式账簿又可分为设对方科目和

8、不设对方科目）三栏式账簿又可分为设对方科目和不设对方科目两种。两种。（表（表6-16-1）103 3、多栏式账簿：在账簿的两个基本栏目借方和贷方按、多栏式账簿：在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。需要分设若干专栏的账簿。注：收入、费用明细账注：收入、费用明细账一般采用多栏式。一般采用多栏式。4 4、数量金额式账簿：借、贷、余三栏内都分设数量、数量金额式账簿：借、贷、余三栏内都分设数量、单价、金额三小栏。单价、金额三小栏。（1 1）反映财产物资的实物数量和价值量。）反映财产物资的实物数量和价值量。（2 2）原材料、库存商品、产成品明细账）原材料、库存商品、产成品明细账一般采用

9、数量一般采用数量金额式。金额式。（表（表6-36-3）11（三）按（三）按外形外形特征分：特征分：订本账、活页账和卡片账。订本账、活页账和卡片账。 1 1、订本账：主要适用于、订本账：主要适用于总分类账、现金日记账、银行总分类账、现金日记账、银行存款日记账。存款日记账。2 2、活页账：主要适用于、活页账：主要适用于各种明细账各种明细账。 3 3、卡片账：我国一般只对、卡片账：我国一般只对固定资产核算采用卡片账。固定资产核算采用卡片账。12第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容 1.1.封面：封面：账簿名称、记账单位

10、和会计年度账簿名称、记账单位和会计年度。 2.2.扉页：扉页：（1 1）账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；）账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；（2 2）经管账簿人员一览表及其签章；）经管账簿人员一览表及其签章；（3 3）会计主管人员姓名和签章；）会计主管人员姓名和签章；13（4 4）账户目录。）账户目录。3 3、账页基本内容：、账页基本内容：（1 1）账户名称；）账户名称；（2 2）登账日期栏；）登账日期栏；（3 3）凭证种类和号数栏；）凭证种类和号数栏；（4 4）摘要栏；）摘要栏；（5 5）金额栏；）金额栏；（6 6）总页次和分户页次。）总页次和分户页次。14二、会计账簿的启用二、会

11、计账簿的启用1 1、启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账、启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在扉页上附簿名称，并在扉页上附“账簿启用登记表账簿启用登记表”。2 2、启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序、启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。编定页数，不得跳页、缺号。3 3、使用活页式账页应按账户顺序编号，并定期装订成、使用活页式账页应按账户顺序编号，并定期装订成册；装订后另加目录。册；装订后另加目录。15三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则 1 1、将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、和、将会计凭证日期、种类和编

12、号、业务内容摘要、和金额等项目金额等项目逐项记入账内逐项记入账内。2 2、账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或、账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或者盖章，并者盖章，并注明已经登账的符号注明已经登账的符号，表示已经记账。，表示已经记账。3 3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，要写满格，一般应占格距的一般应占格距的1/21/2。164 4、记账时应使用、记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5

13、 5、下列情况，可以用、下列情况，可以用红色墨水记账：红色墨水记账： （1 1）按照）按照红字冲账红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；的记账凭证，冲销错误记录； （2 2）在）在不设借贷不设借贷等栏的多栏式账页中，等栏的多栏式账页中，登记减少数登记减少数； （3 3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在在余额栏内登记负数余额余额栏内登记负数余额；17（4 4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的的其他会计记录其他会计记录。6 6、各种账簿应按页次顺序连续登记，、各种账簿应按页次顺序连续登记

14、，不得跳行、隔页不得跳行、隔页，若发生应若发生应划线注销划线注销，或注明，或注明“此行空白此行空白”、“此页空此页空白白”字样，并字样，并由记账人员签名或盖章由记账人员签名或盖章。7 7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样。等字样。18没有余额的账户，应在没有余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字，字，并在余额栏内用并在余额栏内用“0”0”表示。表示。库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额必须逐日结出余额。8 8、每一账页登记完毕

15、结转下页时，应当每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合结出本页合计数及余额计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在内，并在摘要栏内注明摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；字样； 19 也可以将本页合计数及金额也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行只写在下页第一行有有关栏内，并在关栏内，并在摘要栏内注明摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。对需要对需要结计本月发生额结计本月发生额的账户，结计的账户，结计“过次页过次页”的的本本页合计数应当为自本月初起至本页末止页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计的发生额合计数，

16、如数，如库存现金日记账库存现金日记账和和银行存款日记账银行存款日记账。20对需要结计本年累计发生额的账户，结计对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如如主营业务收入、管理费用主营业务收入、管理费用等。等。不需要不需要结计本月发生额，也结计本月发生额，也不需要结计本年累计发不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。219 9、实行会计电算化的单位，、实行会计电算化的单位，发生收款和付发生收款和付款业务的款业务的，在，在输入输入收款

17、凭证和付款凭证收款凭证和付款凭证的的当天当天必须打印出现金日记账和银行存必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。款日记账，并与库存现金核对无误。22第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法 （一）库存现金日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账的格式和登记方法 1 1、可以有、可以有三栏式和多栏式三栏式和多栏式，但是都必须使用，但是都必须使用订本账。订本账。（表（表6-56-5）2 2、按时间顺序，逐日逐笔进行登记。、按时间顺序，逐日逐笔进行登记。 （1 1）日期栏：为记账凭证的日期，与现金实际收付

18、日）日期栏：为记账凭证的日期，与现金实际收付日期一致。期一致。23（2 2）凭证栏：登记入账的收、付款凭证的种类和编号。）凭证栏：登记入账的收、付款凭证的种类和编号。（3 3）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容；）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容；一般与收付款凭证上的内容相同。一般与收付款凭证上的内容相同。（4 4）对方科目栏：指现金收付的来龙去脉。）对方科目栏：指现金收付的来龙去脉。（5 5）收入、支出栏：）收入、支出栏：24每日终了每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，应分别计算现金收入和付出的合计数，结结出余额出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通，同时将余额

19、与出纳员的库存现金核对，即通常说的常说的“日清日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终月终同样要计算库存现金同样要计算库存现金收、付和结存的合计数收、付和结存的合计数，通，通常称为常称为“月结月结”。253 3、多栏式库存现金账日记账的登记方法、多栏式库存现金账日记账的登记方法（1 1）先登记库存现金收入日记账、库存现金支出日记）先登记库存现金收入日记账、库存现金支出日记账；账；（2 2）每日营业终了，再根据库存现金）每日营业终了，再根据库存现金支出日记账结计支出日记账结计的支出合计的支出合计数，一笔数，一笔转入库存现金收入日记账转入库存现金收入日记账的

20、的“支出合计支出合计”栏中并结出当日余额。栏中并结出当日余额。 （表（表6-66-6、7 7）26（二）银行存款日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法1 1、银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种、银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，分别设置，每个银行账户设置一本日记账每个银行账户设置一本日记账。2 2、银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付、银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付凭证、凭证、逐日逐笔逐日逐笔按先后顺序进行登记的账簿。按先后顺序进行登记的账簿。3 3、银行存款日记账的登记方法、银行存款日记账的登记方法（1 1）日期栏：记账

21、凭证日期。）日期栏：记账凭证日期。 27（2 2）凭证栏）凭证栏 （3 3）摘要栏）摘要栏 （4 4）支票种类及号数：若以支票付款结算，应填写相）支票种类及号数：若以支票付款结算，应填写相应的支票种类及号数，以便与开户银行对账。应的支票种类及号数，以便与开户银行对账。（5 5）对方科目栏）对方科目栏（6 6）收入、支出栏：日清；月结。）收入、支出栏：日清；月结。28二、总分类账的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式：最常用的格式为三栏式账簿；（一）总分类账的格式：最常用的格式为三栏式账簿；（二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法1 1、可以根据各种、可以根据各

22、种记账凭证逐笔进行登记记账凭证逐笔进行登记，也可以根据，也可以根据科目汇总表科目汇总表或或汇总记账凭证汇总记账凭证登记。登记。2 2、总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形、总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式（账务处理程序）。式（账务处理程序）。29三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式（一）明细分类账的格式 采用三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式。采用三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式。 1 1、三栏式明细分类账的登记方法、三栏式明细分类账的登记方法 适用于只需要反映金额的经济业务，如适用于只需要反映金额的经济业务，如“应

23、收账应收账款款”、“应付账款应付账款”。2 2、多栏式明细分类账的登记方法、多栏式明细分类账的登记方法 （1 1）适用于成本费用和收入类科目。）适用于成本费用和收入类科目。30（2 2）例如：生产成本、制造费用、管理费用、财务费）例如：生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务收入等。用、销售费用、主营业务收入等。3 3、数量金额式明细分类账的登记方法、数量金额式明细分类账的登记方法（1 1）适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的各）适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的各种财产物资类账户。种财产物资类账户。 （2 2）例如：）例如：“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等

24、账户的明细等账户的明细账。账。4 4、横线登记式（平行式）明细分类账、横线登记式（平行式）明细分类账31每一相关的业务登记在一行。每一相关的业务登记在一行。主要适用于主要适用于材料业务采购、应收票据和一次性备用金材料业务采购、应收票据和一次性备用金业务业务。（二）明细分类账的登记方法（二）明细分类账的登记方法1 1、固定资产、债权、债务固定资产、债权、债务等明细账等明细账应逐日逐笔应逐日逐笔登记。登记。2 2、库存商品、原材料、产成品库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收发明细账以及收入、收入、费用明细账费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。可以逐笔登记，也可定期汇总登记。323 3、只

25、设有借方的多栏式明细账，平时、只设有借方的多栏式明细账，平时借方借方登记登记“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”、“主营业务成本主营业务成本”等账户发等账户发生额，生额，贷方贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额。登记月末将借方发生额一次转出的数额。注：注：平时如果发生平时如果发生贷方贷方发生额，应用发生额，应用红字红字在多栏式账页在多栏式账页的借方栏中登记表示冲减。的借方栏中登记表示冲减。4 4、只设有贷方的多栏式明细账，平时、只设有贷方的多栏式明细账，平时贷方贷方登记登记“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等账户发生额，等账户发生额，借方借方登记月末将贷方发生额

26、一次转出的数额。登记月末将贷方发生额一次转出的数额。33（三）总分类账和明细分类账的平行登记（三）总分类账和明细分类账的平行登记1 1、指每一笔经济业务都同期、同向、等额的分别计入、指每一笔经济业务都同期、同向、等额的分别计入总账和所属的明细账。总账和所属的明细账。（例（例6-106-10）（表）（表6-136-13、1414）2 2、总账与明细账核对后若有相关金额不符，说明记账、总账与明细账核对后若有相关金额不符，说明记账一定有误；相符一般来说记账是正确的。一定有误；相符一般来说记账是正确的。34第四节第四节 对账对账 对账，就是核对账目。对账的内容包括账证核对、对账，就是核对账目。对账的内

27、容包括账证核对、账账核对、账实核对。账账核对、账实核对。 一、账证核对一、账证核对 1 1、账簿与凭证（原始凭证、记账凭证）的核对。、账簿与凭证（原始凭证、记账凭证）的核对。2 2、核对记账时间、凭证字号、内容、金额及记账方向、核对记账时间、凭证字号、内容、金额及记账方向等。等。35二、账账核对：指不同账簿记录之间的核对。二、账账核对：指不同账簿记录之间的核对。 1 1、所有、所有总账账户总账账户借方借方发生额发生额合计与贷方发生额合计是合计与贷方发生额合计是否相符；否相符；2 2、所有、所有总账账户总账账户借方借方余额余额合计与贷方余额合计是否相合计与贷方余额合计是否相符；符；3 3、总账账

28、户余额总账账户余额与其与其所属明细账余额所属明细账余额合计是否相符；合计是否相符；4 4、库存现金日记账和银行存款、库存现金日记账和银行存款日记账的余额日记账的余额与其与其总账总账余额余额是否相符；是否相符；365 5、明细账之间的核对明细账之间的核对，如会计部门有关财产物资明细，如会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符。是否相符。三、账实核对三、账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余账面余额额与与实有数额实有数额之间的核对。之间的核对。1 1、库存现金日记账

29、库存现金日记账账面余额与账面余额与库存现金库存现金数额是否相符；数额是否相符； 2 2、银行存款日记账银行存款日记账账面余额与账面余额与银行对账单银行对账单的余额是否的余额是否相符；相符；373 3、各项、各项财产物资明细账财产物资明细账账面余额与账面余额与财产财产物资的实有数额物资的实有数额是否相符；是否相符； 4 4、有关、有关债权债务明细账债权债务明细账账面余额与账面余额与对方对方单位的账面记录单位的账面记录是否相符等。是否相符等。 38第五节第五节 错账更正方法错账更正方法一、错账查找方法一、错账查找方法 1 1、全面检查：逐笔核对、全面检查：逐笔核对（1 1）顺查法：原始凭证）顺查法

30、：原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿注：顺查法，查找的工作量大，适用于错账较多，难以注：顺查法，查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。确定查找方向与重点范围的情况。（2 2）逆查法：从错账位置逆向查找原因。）逆查法：从错账位置逆向查找原因。注：逆查法，减少查找的工作量，实际工作中使用较多。注：逆查法，减少查找的工作量，实际工作中使用较多。392 2、局部抽查、局部抽查（1 1）差数法）差数法按照错账的差异数查找错账的方法；主要用以按照错账的差异数查找错账的方法；主要用以查明是查明是否有重记或漏记否有重记或漏记。表现：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方表现：借方金

31、额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。金额遗漏，会使该金额在借方超出。（2）尾数法：用于查找属于尾数法：用于查找属于“角、分角、分”小数差错发生小数差错发生的错误。的错误。40（3 3）除二法）除二法以差异数除以以差异数除以2 2来查找错账的方法；来查找错账的方法；可用于查找可用于查找因数字记反方向因数字记反方向而发生的错误。而发生的错误。（4 4）除九法。）除九法。以差异数除以以差异数除以9 9来查找错账的方法；来查找错账的方法；主要适用情况：主要适用情况：A A、将数字写小：如将、将数字写小：如将300300误记为误记为3030，用差数，用差数270270除以除

32、以9 9得到得到3030（错数），扩大（错数），扩大1010倍得出正确的数字；倍得出正确的数字；41B B、将数字写大：如将、将数字写大：如将4040误记为误记为400400，用差数，用差数360360除以除以9 9得到得到4040，这，这4040为正确的数字；为正确的数字；C C、数字颠倒：如将、数字颠倒：如将87148714误记为误记为81748174，用差数，用差数540540除以除以9 9得到得到6060，根据商数的首位是，根据商数的首位是6 6，可判断颠倒的两个数，可判断颠倒的两个数字差异是字差异是6 6。二、错账更正方法二、错账更正方法（一）划线更正法（一）划线更正法 1 1、适用

33、范围：、适用范围：在结账前在结账前，如果发现，如果发现账簿记录错误账簿记录错误，而而记账凭证无错误记账凭证无错误。422 2、方法、方法: :（1 1）更正时，在）更正时，在错误的文字或数字上划一条红线错误的文字或数字上划一条红线，在，在红线上方填写红线上方填写正确的文字或数字，并于正确的文字或数字，并于更正处盖章更正处盖章。（2 2）对于）对于错误的数字错误的数字，应全部划线，应全部划线，不得只更正其中不得只更正其中写错的个别数字写错的个别数字；文字错误可只更正错误的部分文字错误可只更正错误的部分。（3 3）使原有字迹仍可辨认，以备查考；并由记账人员）使原有字迹仍可辨认，以备查考；并由记账人

34、员在更正处盖章，以明确责任。在更正处盖章，以明确责任。（例（例6-126-12）43（二）红字更正法（二）红字更正法 1 1、适用范围：、适用范围：记账后在当年内记账后在当年内，发现记账凭证中的，发现记账凭证中的会会计账户错误计账户错误或或会计账户无误而所记金额大于会计账户无误而所记金额大于应记金额，应记金额，致使账簿记录错误。致使账簿记录错误。2 2、方法、方法账户错误账户错误：先用：先用红字红字填写一张与原记账凭证完全相同填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，然后用的记账凭证，然后用蓝字蓝字填制一张正确的记账凭证，填制一张正确的记账凭证，并据以记账。并据以记账。44会计账户无误而所记金额

35、大于会计账户无误而所记金额大于应记金额：将应记金额：将多记的多记的金额金额，用，用红字红字填制一张记账凭证，据以登记入账，填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记金额。以冲销多记金额。 （例（例6-136-13、1414）（三）补充登记法（三）补充登记法 1 1、适用范围：记账后，如果发现记账凭证的、适用范围：记账后，如果发现记账凭证的会计账户会计账户无误无误，但，但所记金额小于所记金额小于应记金额。应记金额。452 2、方法：将、方法：将少记的金额少记的金额，用，用蓝字蓝字填制一张填制一张记账凭证，并据以记账，以补充少记金记账凭证，并据以记账，以补充少记金额。额。 （例（例6-156-15

36、）46第六节第六节 结账结账 结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账后，定期后，定期计算出各账户的本期发生额和期末余额计算出各账户的本期发生额和期末余额，结束本期账簿记录。结束本期账簿记录。一、结账的程序一、结账的程序 （1 1）应将本期内发生的经济业务）应将本期内发生的经济业务全部记入有关账簿全部记入有关账簿。 （2 2）按）按权责发生制权责发生制确定本期应计的收入和费用。确定本期应计的收入和费用。47（3 3）将损益类科目转入）将损益类科目转入“本年利润本年利润”科目，结平所有科目，结平所有损益类科目。损益类科目。 （4 4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。额和期末余额，并结转下期。二、结账的方法二、结账的方法1 1、对、对不需按月结计本期发生额不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，的账户，每次记账