小型被审计单位审计程序和工作底稿(共28页).ppt

1、小型被审计单位审计程序小型被审计单位审计程序和工作底稿和工作底稿 中和正信会计师事务所广东分所中和正信会计师事务所广东分所暨南大学、中山大学兼职教授暨南大学、中山大学兼职教授 陈锦棋陈锦棋 一、一、小型被审计单位特征及问题小型被审计单位特征及问题 特征特征1: 内部控制基础差内部控制基础差 公司治理结构不完善公司治理结构不完善不相容职务分离有限不相容职务分离有限不存在基本的内部控制制度不存在基本的内部控制制度 特征特征2: 会计核算不健全会计核算不健全会计系统设计不合理会计系统设计不合理会计单证不合法、不完整会计单证不合法、不完整容易设置多套帐容易设置多套帐现金交易多现金交易多特征特征3: 3

2、: 经济业务及结构简单经济业务及结构简单业务分支机构少业务分支机构少经营业务复杂程度低经营业务复杂程度低管理人员会计知识有限管理人员会计知识有限法律意识弱法律意识弱 1、小型被审计单位审计业务流程、小型被审计单位审计业务流程 1) 签约前基本情况了解签约前基本情况了解 2) 签订业务约定书签订业务约定书(Y类类) 3) 总体审计策略和具体审计计总体审计策略和具体审计计划划(C类类) 4) 风险评估程序风险评估程序(C类类) 5) 进一步审计程序进一步审计程序(DK类类) 6) 出具审计报告出具审计报告(A类类) 二、小型被审计单位审计特殊考虑二、小型被审计单位审计特殊考虑 2、关于签约前了解中

3、的特殊考虑关于签约前了解中的特殊考虑(Y130)*审计目的确定：目的决定审计策略审计目的确定：目的决定审计策略 1）债权人评估被审计单位财务状况和信）债权人评估被审计单位财务状况和信贷风险的需要。贷风险的需要。 2）股东掌握被审计单位财务状况和财务）股东掌握被审计单位财务状况和财务成果的需要。成果的需要。 3 3）税局掌握纳税人计缴税金情况的需要）税局掌握纳税人计缴税金情况的需要。4）被审计单位取得特定资质的需要。）被审计单位取得特定资质的需要。5）常规年度审计。）常规年度审计。6 6）其他专项审计。）其他专项审计。* *审计范围确定：范围决定审计安排审计范围确定：范围决定审计安排 1）总机构

4、与分支机构：汇总报表）总机构与分支机构：汇总报表2）母公司与子公司：合并报表）母公司与子公司：合并报表3 3）关于不同时间段的会计报表）关于不同时间段的会计报表 *评估小型被审计单位的可审性评估小型被审计单位的可审性 1) 会计记录的完整性会计记录的完整性 2) 内部控制的存在性内部控制的存在性 3) 管理层的诚信度管理层的诚信度 可审时可审时,可接受审计委托可接受审计委托; 如总体可审如总体可审,但存在不足时但存在不足时,应考虑签业务约定书时的应考虑签业务约定书时的限制条款。限制条款。3、 签订业务约定书中的特殊考虑签订业务约定书中的特殊考虑(Y130)业务约定书类型业务约定书类型责任与义务

5、责任与义务审计收费审计收费商定程序商定程序 商定沟通对象商定沟通对象 4、总体审计策略和具体审计计划、总体审计策略和具体审计计划 1）总体审计策略）总体审计策略(C200) 确定审计范围，时间及方向。确定审计范围，时间及方向。 2）具体审计计划）具体审计计划(C300) 审计程序的性质，时间及范围。审计程序的性质，时间及范围。 *可适当简化审计计划，也可将总体审可适当简化审计计划，也可将总体审计策略和具体审计计划合二为一。计策略和具体审计计划合二为一。5、风险评估程序、风险评估程序 1)了解小型被审计单位及其环境了解小型被审计单位及其环境(C310) *行业状态行业状态,法律环境法律环境,监管

6、环境及其他外部因素。监管环境及其他外部因素。 *小型被审计单位的性质：所有权结构、治理结小型被审计单位的性质：所有权结构、治理结构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活动。动。 * 对会计政策的选择和运用。对会计政策的选择和运用。 *被审计单位的目标及经营风险。被审计单位的目标及经营风险。 *财务业绩的衡量和评价。财务业绩的衡量和评价。 2）了解小型被审计单位的内部控制）了解小型被审计单位的内部控制 *控制环境控制环境 *风险评估过程风险评估过程 *信息系统和沟通信息系统和沟通 *控制活动控制活动 *对控制的监督对控制的监督3）识别和评估重大错报风险）识

7、别和评估重大错报风险(C321,C322) *识别和评估报表层次重大错报风险。识别和评估报表层次重大错报风险。 *识别和评估各类交易、账户余额、列报识别和评估各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险。（包括披露）认定层次重大错报风险。6、进一步审计程序、进一步审计程序(DK类类) 对各类交易、账户余额、列报（包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施进一披露）认定层次重大错报风险实施进一步的审计程序。步的审计程序。 对各类交易、账户余额、列报（包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露）进行控制测试和实质性测试。披露）进行控制测试和实质性测试。1 1）内部

8、控制测试的特殊考虑内部控制测试的特殊考虑* *注册会计师应当了解相关内控。注册会计师应当了解相关内控。*如果内控可信赖程度低，可减少研究与评如果内控可信赖程度低，可减少研究与评价的时间。价的时间。*如果不可信赖，可不进行内控测试。如果不可信赖，可不进行内控测试。* *某些方面内部控制可能较强。某些方面内部控制可能较强。 2 2） 实质性测试的特殊考虑实质性测试的特殊考虑* *关于审计程序的简化：审计不足与审计过关于审计程序的简化：审计不足与审计过度。度。* *关于重点项目的测试：联系审计目的测试。关于重点项目的测试：联系审计目的测试。* *关于审计方法的运用：检查、监盘、观察、关于审计方法的运

9、用：检查、监盘、观察、查询、函证、计算及分析性复核。查询、函证、计算及分析性复核。 3）分析性测试（分析程序）的应用）分析性测试（分析程序）的应用会计报表逻辑结构分析会计报表逻辑结构分析会计报表项目一致性分析会计报表项目一致性分析会计报表项目趋势分析会计报表项目趋势分析财务指标合理性分析财务指标合理性分析会计报表项目结合现场状态分析会计报表项目结合现场状态分析帐户明细项目分析帐户明细项目分析 4）关注小型被审计单位可能存在重大错报）关注小型被审计单位可能存在重大错报 *特定目的下的低估收入和高估费用特定目的下的低估收入和高估费用 *个人及家庭费用列入被审计单位个人及家庭费用列入被审计单位 *为

10、解决个人财务问题从被审计单位谋取为解决个人财务问题从被审计单位谋取不当利益不当利益 *管理人员获得报酬与经营成果直接挂钩管理人员获得报酬与经营成果直接挂钩7 7、出具审计报告的特殊考虑出具审计报告的特殊考虑确认存在的会计差异并充分交换意见确认存在的会计差异并充分交换意见形成审计报告初稿形成审计报告初稿审计报告的格式与披露审计报告的格式与披露三、小型被审计单位具体审计程序和工作三、小型被审计单位具体审计程序和工作底稿底稿 (一一)完成阶段工作底稿完成阶段工作底稿 (B类类) 1、审计工作完成核对表、审计工作完成核对表(B100) 2、业务质量复核记录、业务质量复核记录 (B200) 3、咨询记录

11、、咨询记录(若有若有) (B300) 4、审计总结、审计总结 (B400) 5、试算平衡表、错报汇总和被审计单位、试算平衡表、错报汇总和被审计单位未审财务报表未审财务报表(B500)6、现金流量表工作底稿、现金流量表工作底稿(B160)7、合并会计报表工作底稿、合并会计报表工作底稿(若有若有)(B170)8、未完成要点清单、未完成要点清单(若有若有)(B180)9、管理层声明书原件、管理层声明书原件 (B190)(二二)特定项目审计工作底稿特定项目审计工作底稿1、对舞弊的考虑、对舞弊的考虑 (D100)2、持续经营、持续经营 (D200)3、财务报表审计中对法律法规的考虑、财务报表审计中对法律

12、法规的考虑 (D300)4、关联方及其交易、关联方及其交易 (D400)5、期后事项、期后事项(D500)6、首次接受委托时对期初余额的考虑、首次接受委托时对期初余额的考虑(D600) 7、或有事项、或有事项 (D700)8、财务报表审计中对环境事项的考虑、财务报表审计中对环境事项的考虑(D800)9、其他、其他(D900)（1）考虑内部审计工作）考虑内部审计工作 (D910)（2）对被审计单位使用服务机构的考虑）对被审计单位使用服务机构的考虑 (D920)（3）利用其他注册会计师的工作）利用其他注册会计师的工作(D930)（4）前后任注册会计师的工作）前后任注册会计师的工作(D940)（5）

13、电子商务对财务报表的影响）电子商务对财务报表的影响(D950)（6）利用专家的工作）利用专家的工作(D960)(二二)进一步审计程序进一步审计程序科目审计工作底稿科目审计工作底稿 *科目审计工作底稿内容科目审计工作底稿内容:1、销售与收款循环审计工作底稿、销售与收款循环审计工作底稿(E类类)2、购货与付款循环、购货与付款循环 (F类类)3、生产循环、生产循环(G类类) 4、筹资与投资循环、筹资与投资循环(H类类)5、货币资金与其他科目、货币资金与其他科目(J类类) 6、其他、其他(K类类) *科目审计工作底稿编制中的问题科目审计工作底稿编制中的问题:1、工作底稿轨迹不清晰、工作底稿轨迹不清晰2、工作底稿未形成合理的勾稽关系、工作底稿未形成合理的勾稽关系3、工作底稿基本要素不齐备、工作底稿基本要素不齐备4、工作底稿中形成的结论与支持的证据对、工作底稿中形成的结论与支持的证据对应关系不明显应关系不明显5、工作底稿中重凭证抽查记录、工作底稿中重凭证抽查记录,轻对结果轻对