对外投资的概念及内容讲解(共59页).ppt

1、1ch05对外投资第五章第五章 对外投资对外投资本章主要内容本章主要内容:投资的概念及分类投资的概念及分类 短期投资的核算短期投资的核算 短期投资的期末计价短期投资的期末计价 长期债权投资的核算长期债权投资的核算 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 长期投资的期末计价长期投资的期末计价 2ch05对外投资第一节第一节 对外投资的分类对外投资的分类一、投资概述一、投资概述 投资是指企业为通过分配来增加财富，或投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。所获得的另一项资产。二、二、投资的分类投资的分类 （一）按投

2、资内容分类（一）按投资内容分类 1、债权性投资、债权性投资 2、权益性投资、权益性投资 3、混合性投资（优先股和可转化公司债券）、混合性投资（优先股和可转化公司债券）3ch05对外投资第一节第一节 对外投资的分类对外投资的分类二、二、投资的分类投资的分类 （一）按投资期限分类（一）按投资期限分类1、短期投资、短期投资2、长期投资、长期投资（二）按投资形式分类（二）按投资形式分类1、货币投资、货币投资2、实物投资、实物投资3、无形资产投资、无形资产投资4ch05对外投资本资料来源5ch05对外投资第二节第二节 短期投资短期投资 短期投资，指能够随时变现并且持有时间不短期投资，指能够随时变现并且持

3、有时间不准备超过一年的投资。准备超过一年的投资。 一、短期投资的取得一、短期投资的取得 1、短期投资的内容：短期债券投资、短期股、短期投资的内容：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。票投资和短期其他投资。 2、短期投资的取得成本：取得短期投资支付、短期投资的取得成本：取得短期投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 但需要但需要注意：注意：不包括包含在短期投资价款中不包括包含在短期投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。的已宣告但尚未发放的利息或股利。 如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独

4、立于投资核算。应收项目独立于投资核算。6ch05对外投资 二、取得短期投资时的核算二、取得短期投资时的核算 取得短期投资：取得短期投资： 借：短期投资借：短期投资 应收利息（或应收股利）取得投资时，应收利息（或应收股利）取得投资时，已宣告尚未发放的利息或股利已宣告尚未发放的利息或股利 贷：银行存款贷：银行存款7ch05对外投资 三、收到现金股利时的核算三、收到现金股利时的核算 1、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回。作为投资成本的收回。 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价

5、款中、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时：所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利） 注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。本。 8ch05对外投资 【案例【案例5-1】A公司于公司于2003年年3月月10日购入乙日购入乙公司股票，实际支付价款为公司股票，实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现

6、金股利。万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2003年年4月月10日，乙公司分派现金股利，日，乙公司分派现金股利，A公司收到上述已宣告的股利的公司收到上述已宣告的股利的2万元。万元。A公公司有关会计处理如下：司有关会计处理如下： （1）2003年年3月月10日投资时日投资时 借：短期投资乙股票借：短期投资乙股票300万元万元 应收股利应收股利 2万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 302万元万元 9ch05对外投资 （2）2003年年4月月10日，乙公司分派现金股日，乙公司分派现金股利时利时: 借：银行存款借：银行存款2万元万元 贷：应收股利贷：应收股利2万元万元 仍沿用上例条件，假定仍沿用上例

7、条件，假定2004年年2月月10日，乙日，乙公司宣告分派公司宣告分派2003年度现金股利，年度现金股利，A公司公司获利现金股利获利现金股利1万元。乙公司于万元。乙公司于2004年年3月月1日分派现金股利。日分派现金股利。A公司的分录为：公司的分录为： 借：银行存款借：银行存款1万元万元 贷：短期投资贷：短期投资乙股票乙股票 1万元万元 （A公司对乙公司短期投资经上述调整后公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为的账面余额为299万元）万元）10ch05对外投资四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价 其计提方法其计提方法总体、类别、单项计提法总体、类别、单项计提法（最谨慎）（最谨慎）

8、注意：当某项短期投资占注意：当某项短期投资占10%以上时，必以上时，必须按单项计提。须按单项计提。 具体计提方式与存货跌价准备计提方法基具体计提方式与存货跌价准备计提方法基本相同。本相同。 当期应提某短期投资跌价准备当期应提某短期投资跌价准备 = 当期市价当期市价低于成本的金额低于成本的金额 计提前的贷方余计提前的贷方余额额11ch05对外投资 成本与市价孰低法：当市价低于成本时：成本与市价孰低法：当市价低于成本时： 借：投资收益借：投资收益计提短期投资跌价准备计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 当市价回升，市价低于成本的金额小于当市价回升，市价低于成本的金额小于“

9、短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方余额，科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。 当市价高于成本时，应将已提取的短期投当市价高于成本时，应将已提取的短期投资跌价准备全部冲回。资跌价准备全部冲回。12ch05对外投资短期投资项目短期投资项目成本成本市价市价市价减成本市价减成本股票：甲股票股票：甲股票 乙股票乙股票50 000 80 00052 000 68 0002 000 (12 000)小计小计130 000120 000(10 000)债券：丙债券债券：丙债券 丁债券丁债券100 000 200 000 98 500 202 2

10、00(1 500) 2 200小计小计300 000300 700700合计合计430 000420 700(9 300)13ch05对外投资五、短期投资的处置五、短期投资的处置 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 14ch05对外投资第三节第三节 长期投资长期投资 长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资，指短期投资以外的投资。 一、长期债权投资一、长期债权投资概念和分类概念和分类 对长期债权投资概念的理解（教材对长期债权投资概念的理解（教材P186） 1、准备长期持有（目的）准备长期持有（目的） 2、具有索债权力（性质）、具有索债权力（性质

11、） 3、是一项货币性资产（要素）、是一项货币性资产（要素）15ch05对外投资 长长期期债债权权投投资资 按按其其投投资资对对象象划划分分 按按其其发发行行者者划划分分 长长期期债债券券投投资资 按按还还本本付付息息方方式式划划分分 政政府府债债券券 （政政府府） 公公司司债债券券（工工商商企企业业） 金金融融债债券券（金金融融机机构构） 到到期期一一次次还还本本付付息息债债券券 分分期期付付息息到到期期还还本本债债券券 分分期期还还本本付付息息债债券券 其其他他长长期期债债权权投投资资 长期债权投资的分类长期债权投资的分类16ch05对外投资1、以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的

12、：当相关费用金额较大的： 长期债券投资成本长期债券投资成本 买价相关费用已到期未领取的利息买价相关费用已到期未领取的利息 相关费用：为取得投资而发生的税金、佣相关费用：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。分期摊销时计入摊销期财务费用。 买价：交易时的成交价格。买价：交易时的成交价格。17ch05对外投资 有关利息的说明：有关利息的说明： 已到期尚未领取的利息已到期尚未领取的利息分期付息债券分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。息日止

13、尚未领取的利息。 （三年期、每年未付息）（三年期、每年未付息） 发行日 2000.1.1 付息日 2001.1.1 购买日 2001.2.1 到期日 2003.1.1 已到期尚未领取利息 2002.1.1 18ch05对外投资 尚未到期的利息尚未到期的利息 ： （1）到期一次还本付息债券价款中包含）到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息；的发行日至购买日止的利息； （2）分期付息债券价款中包含的购买日前）分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。一个付息日至购买日止的利息。 发行日 2000.1.1 购买日 2001.2.1 到期日 2003.1.1 尚未到期

14、利息 发发行行日日 2 20 00 00 0. .1 1. .1 1 付付息息日日 2 20 00 00 0. .1 12 2. .3 31 1 购购买买日日 2 20 00 01 1. .2 2. .1 1 到到期期日日（付付息息日日） 已已到到期期尚尚未未领领取取利利息息 尚尚未未到到期期利利息息 19ch05对外投资 当相关费用金额较小时当相关费用金额较小时,相关费用计入当期相关费用计入当期财务费用：财务费用： 长期债券投资成本长期债券投资成本 买价已到期尚未领取的利息买价已到期尚未领取的利息 （二）其他（二）其他方式取得的长期债券投资方式取得的长期债券投资 （1）取得方式）取得方式 A

15、.以债务重组方式取得；以债务重组方式取得； B.以非货币性交易方式换入。以非货币性交易方式换入。 （这两种方式在以后章节中涉及）（这两种方式在以后章节中涉及） （2）计价方法）计价方法与短期债券投资成本的与短期债券投资成本的确定方法相同确定方法相同20ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资溢折价溢折价的确认与处理的确认与处理 （一）长期债券溢价与折价的形成原因（一）长期债券溢价与折价的形成原因 （二）长期债券溢价与折价的计算：（二）长期债券溢价与折价的计算： 债券投资的溢价或折价债券投资的溢价或折价 （债券投资成本包含在债券成本中的（债券投资成本包含在债券成本中的相关费用包含在投资成

16、本中的债券利息）相关费用包含在投资成本中的债券利息）债券面值债券面值21ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资溢折价溢折价的确认与处理的确认与处理 （三）长期债券溢价与折价的处理（三）长期债券溢价与折价的处理 1、摊销期限、摊销期限购买日至到期日购买日至到期日 2、摊销方法、摊销方法直线摊销法；实际利率法直线摊销法；实际利率法 溢价摊销额溢价摊销额冲减债券利息收入冲减债券利息收入 3、摊销价值的处理、摊销价值的处理 折价摊销额折价摊销额增加债券利息收入增加债券利息收入 4、摊销结果、摊销结果到期日全部摊销完毕到期日全部摊销完毕 22ch05对外投资 平平价价购购入入 溢溢价价购购入入

17、 折折价价购购入入 1 10 00 0万万 面面额额 1 10 00 0万万 6 60 0万万 2 20 0万万 1 16 60 0万万 3 3年年期期 2 2年年期期 8 80 0万万 注意：账面价值与债券面值之间的关系23ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资会计处理会计处理 科目设置表科目设置表 总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目长期债权投资 债券投资债券面值债券溢价 债券折价 应计利息 债券费用 其他债权投资 其他债权本金应计利息 24ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资会计处理会计处理 1、购买债券时，按实际成本计价入账：、购买债券时，按实际成本计

18、价入账： （1）若买价中包含）若买价中包含应计利息应计利息，则应在，则应在“长长期债权投资期债权投资”账户下的账户下的“应计利息应计利息”明细明细账中单独反映；账中单独反映； （2）购买债券发生的）购买债券发生的相关费用相关费用，数额不大，数额不大的，于取得时直接计入当期的，于取得时直接计入当期财务费用财务费用；数；数额较大的，额较大的， 先计入长期债权投资成本，在先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资长期债权投资债券费用债券费用”明细账中单明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。独反映，而后分期摊入财务费用。 投资收益25ch05对外投资 2、债券实际成本高于或低于债券面值的差额、债券实际

19、成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。销。债券溢价或折价的摊销，债券溢价或折价的摊销，作作投资损失或投资损失或投资收益投资收益处理。处理。 到期时，摊销完毕，到期时，摊销完毕，债券账面价值债券账面价值应等于应等于债债券面值。券面值。 3、每期结账时，应按债券面值和利率计算本、每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益收益。 溢价情况下：投资收益溢价情况下：投资收益=应计利息

20、应计利息-溢价摊销溢价摊销 折价情况下：投资收益折价情况下：投资收益=应计利息应计利息+折价摊销折价摊销26ch05对外投资 4、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面、到期收回本息时，再冲减债券投资的账面价值和应计利息。价值和应计利息。 由于购入债券的价格可能等于面值，或者高由于购入债券的价格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三种不同于面值或者低于面值，所以就形成三种不同的购入方式，即平价购入，溢价购入和折价的购入方式，即平价购入，溢价购入和折价购入。由于购入方式的不同。其账务处理方购入。由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不相同等，现分别予以说明。法也各不相同等，现分别予以

21、说明。 27ch05对外投资购入债券时购入债券时实际购入成本=面值（平价购入） 借：长期债权投资债券投资（实际成本） 长期债权投资应计利息（应收利息） 贷：银行存款（实付价款） 实际购入成本面值 （溢价购入） 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 长期债权投资债券投资（债券溢价） 贷：银行存款（实付价款） 实际购入成本面值 （折价购入） 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 贷：长期债权投资债券投资（债券折价） 银行存款（实付价款） 28ch05对外投资期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益溢价购入：本年应计利息：同上 本年应摊溢价溢价总额

22、/年限本年持有月份/12 本年投资收益=本年应计利息本年应摊溢价 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 或应收利息 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价） 投资收益 平价购入：本年应计利息=面值年利率 本年持有月数/12 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 贷：投资收益折价购入：本年应计利息：同上 本年应摊溢价折价总额/年限本年持有月份/12 本年投资收益=本年应计利息本年应摊折价 借：长期债权投资债券投资（应计利息）或应收利息 长期债权投资债券投资（债券折价） 贷：投资收益 29ch05对外投资同左同左同左同左借：银行存款（转让收入借：银行存款（转让收入） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债

23、债券投资券投资 （账面价值）（账面价值） 长期债权投资长期债权投资应应计利息计利息 （账面累计利息）（账面累计利息） 投资收益投资收益 （净收（净收益）益） 转让债转让债券券 同左同左同左同左借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债债券投资券投资 （债券面值）（债券面值） 长期债权投资长期债权投资应应计利息计利息 （累计利息）（累计利息） 到期收到期收回本息回本息 折价购入折价购入溢价购入溢价购入平价购入平价购入核算内容核算内容30ch05对外投资【案例【案例5-2】 Y企业企业1995年年1月月3日日购入购入B企业同年企业同年1月月1日日发行的发行的5

24、年期年期债券，票面利率债券，票面利率12%，债券面债券面值值1000元元，企业，企业按按1050元的价格购入元的价格购入80张张，另支付另支付有关税费有关税费400元元，该债券，该债券每年付息一每年付息一次次，最后一年还本金并付最后一次利息。，最后一年还本金并付最后一次利息。假设假设Y企业按年计算利息，企业按年计算利息，Y企业计提利息企业计提利息并分别按并分别按实际利率法实际利率法和和直线法直线法摊销溢价进摊销溢价进行会计处理。行会计处理。31ch05对外投资溢价购入债券时： 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80 00080 000 债券投资（溢价）债券投资（溢

25、价） 4 000 4 000 投资收益投资收益 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 84 400 84 400期末计算应收利息，摊销溢价（直线法），确认投资收益期末计算应收利息，摊销溢价（直线法），确认投资收益 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）800800 投资收益投资收益 8 800 8 80032ch05对外投资 分期收息（前分期收息（前4期利息）时：期利息）时： 借：银行存款借：银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 600 到期还本收息（最后一期利息）时：到期还本收息（最后一期利息）时：

26、 借：银行存款借：银行存款 89 600 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 80 000 80 000 应收利息应收利息 9 600 9 600实际利率摊销法见EXCEL文件33ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资概述概述1、长期股权投资的类型：控制；共同控制；、长期股权投资的类型：控制；共同控制；重大影响；（前三种情况适用于权益法）重大影响；（前三种情况适用于权益法）无控制、无共同控制且无重大影响。（该无控制、无共同控制且无重大影响。（该情况适用于成本法）情况适用于成本法） 2、长期股权投资的取得成本：、长期股权投资的取得成本： （1）货币取得：包

27、括税金、手续费等相关）货币取得：包括税金、手续费等相关费用的全部价款。费用的全部价款。 （2）非货币性取得：参见以后章节）非货币性取得：参见以后章节34ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资成本法成本法 适用范围：适用范围： 成本法成本法=20%但无重大影响但无重大影响 权益法权益法 =20% or虽虽20%但有重大影响但有重大影响 成本法下的账面价值一般不变（账面价值成本法下的账面价值一般不变（账面价值=“长期股权长期股权投资投资”-“长期投资减值准备长期投资减值准备”对应数）对应数） 初始投资成本初始投资成本 +追加投资追加投资增减情形增减情形 -收回投资收回投资 -投资前的盈余

28、分配额投资前的盈余分配额35ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资成本法成本法 取得投资时：取得投资时： 借：长期股权投资（全部价款）借：长期股权投资（全部价款） 应收股利应收股利 （已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（及其他资产）贷：银行存款（及其他资产） 36ch05对外投资 被投资方宣告发放现金股利：被投资方宣告发放现金股利： A.一般情况下：一般情况下： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（投资持有期内产生的收（投资持有期内产生的收益）益） B.如果企业分派的现金股利或利润超过被如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受

29、投资后产生的累积净利润投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。参见教材账面价值。参见教材 37ch05对外投资【案例【案例5-3】 甲公司甲公司2000年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股份，意图长期持有。初始投的股份，意图长期持有。初始投资成本资成本220 000元。元。C公司于公司于2000年年5月月20日日宣告分派宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利200 000元元。C公司公司2000年实现净利润年实现净利润1 000 000元；元；2001年年5月月20日分派现金股利

30、日分派现金股利1 200 000元。元。如何进行账务处理？如何进行账务处理？ 38ch05对外投资成本法会计分录： 投资时：投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（股票投资（C公司）公司） 220 000 贷：银行存款贷：银行存款 220 000收到清算性股利：收到清算性股利：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（股票投资（C公司）公司） 20 00039ch05对外投资 收到收到2000年度现金股利年度现金股利=1 200 000*10% =120 000累计清算性股利累计清算性股利=（200 000+1 200 000）-1000 0

31、00*10%=40 000（元）（元）应冲减投资成本应冲减投资成本=40 000-20 000=20 000（元）（元）应确认的投资收益应确认的投资收益=120 000-20 000=100 000借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（股票投资（C公司）公司） 20 000 投资收益投资收益 100 00040ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资权益法权益法 1、适用范围：能控制、共同控制或具有重大影、适用范围：能控制、共同控制或具有重大影响时采用响时采用 2、取得投资时：、取得投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（投资成

32、本）单位（投资成本） 长期股权投资长期股权投资XX单位（股权投资差额）单位（股权投资差额） 贷：银行存款（全部价款）贷：银行存款（全部价款） 注意（注意（1）全部价款，包括支付的税金、手续费）全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用。但不包括已宣告尚未领取的现金股等相关费用。但不包括已宣告尚未领取的现金股利（作为应收项目单独核算）；（利（作为应收项目单独核算）；（2）“股权投股权投资差额资差额”指实际投资成本与投资企业占被投资企指实际投资成本与投资企业占被投资企业所有者权益的份额之间的差额。业所有者权益的份额之间的差额。 41ch05对外投资 3、被投资单位盈利：、被投资单位盈利： 借：长期

33、股权投资借：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。但投资的账面价值应该以减至零为限。 4、被投资单位分派现金股利时：、被投资单位分派现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调单位（损益调整）整）42ch05对外投资例例5-4 A企业于企业于1996年年4月月1日以日以480000元投资元投资B企业普企业普通股，占通股，占B企业普通股的企业普通股的20，B企业企业1996年度年度所有者权益变动如下（单位：

34、元）：所有者权益变动如下（单位：元）： A企业按权益法核算对企业按权益法核算对B企业的投资：企业的投资：（1）投资时）投资时B企业所有者权益企业所有者权益=900000100000400000100000100000100000=1500000（元）（元）（2）A企业应享有企业应享有B企业所有者权益的份额企业所有者权益的份额=150000020=300000（元）（元）（3）投资成本与应享有）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的企业所有者权益份额的差额差额=480000300000=180000（元）（元）43ch05对外投资 （4）会计分录：）会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资B企

35、业（投资成本）企业（投资成本）480000贷：银行存款贷：银行存款 480000 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额） 180000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（投资成本）企业（投资成本）180000 （5）上述股权投资差额假设按）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销年摊销，每年摊销18000元，元，1996年应摊销年应摊销13500元：元：借：投资收益借：投资收益股权投资差额摊销股权投资差额摊销13500贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额） 1350044ch05对外投资例5-5 A企业于企业于19

36、97年年1月月2日以日以520000元购入元购入B企业企业实际发行在外股数的实际发行在外股数的10，另支付，另支付2000元税元税费等相关费用，费等相关费用，A企业采用成本法核算此项企业采用成本法核算此项投资。投资。1997年年5月月2日日B企业宣告分派现金股利。企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利企业可获得现金股利40000元。元。1997年年7月月2日日A企业再以企业再以1800000元购入元购入B企业实际发行企业实际发行在外股数的在外股数的25，另支付，另支付9000元税费等相关元税费等相关费用。至此持股比例达费用。至此持股比例达35，改用权益法核，改用权益法核算此项投资。算此项投

37、资。45ch05对外投资 如果如果1997年年1月月1日日B企业所有者权益合企业所有者权益合计为计为4500000元，分派的现金股利为元，分派的现金股利为400000元；元；1997年度净利润为年度净利润为600000元，元，其中，其中，16月份实现净利润为月份实现净利润为300000元。元。A企业和企业和B企业的所得税税率均为企业的所得税税率均为33，股权投资差额按，股权投资差额按10年摊销（不年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响）。对所得税的影响）。46ch05对外投资例例5-5:A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： （1）1997

38、年年1月月1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（企业（5200002000） 522000贷：银行存款贷：银行存款 522000 （2）1997年宣告分派股利：年宣告分派股利：借：应收股利借：应收股利 40000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业企业40000返回题目47ch05对外投资 （3）1997年年7月月2日日再次投资时再次投资时： 第一，对原按成本法核算的对第一，对原按成本法核算的对B企业投资企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 1997年投资时产生的股权投资差额年投资时产生的股权投资差额=522000（450

39、000010）=72000（元）（元） 1997年年16月份应摊销的股权投资差额月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元）（元） 1997年年16月份应确认的投资收益月份应确认的投资收益=30000010=30000（元）（元） 成本法改为权益法的累积影响数成本法改为权益法的累积影响数=300003600=26400（元）（元）返回题目48ch05对外投资 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（投资成本）企业（投资成本）410000 B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额） 68400 B企业（损益调整）企业（损益调整） 30000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业企业

40、 482000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 26400 第二，追加投资第二，追加投资 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（投资成本）（企业（投资成本） 1809000 贷：银行存款贷：银行存款 180900049ch05对外投资（4）计算再次投资的股权投资差额：）计算再次投资的股权投资差额： 股权投资差额股权投资差额=1809000（4500000400000300000）25 =18090001100000=709000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额） 709000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B

41、企业（投资成本）企业（投资成本）709000 股权投资差额按股权投资差额按10年摊销，由于年摊销，由于1997年年16月月份已经摊销了份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为个月，尚可摊销年限为9.5年，为年，为114个月。个月。 1997年年712月份应摊销额月份应摊销额=（68400709000）1146=7774001146=40916（元）（元）借：投资收益借：投资收益股权投资差额摊销股权投资差额摊销40916贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额）4091650ch05对外投资 （5）计算）计算1997年年712月份应享有的投资月份应享有的投资收益：收益：

42、投资收益投资收益=30000035=105000（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（损益企业（损益调整）调整） 105000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 10500051ch05对外投资 特殊情况的处理：特殊情况的处理： 被投资单位（被投资单位（1）接受捐赠；（）接受捐赠；（2）增资扩）增资扩股；（股；（3）外币折算差额；（）外币折算差额；（4）专款转入）专款转入资本公积等情况下，导致被投资单位的所资本公积等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加，有者权益增加， 则投资单位应：则投资单位应： 借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（股权投资单位（股权投资准备）准备） 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 思考：如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？52ch05对外投资应中止权益法的情形： 1、减少投资、减少投资 不能控制、共同控制或不能控制、共同控制或具有重大影响具有重大影响 2、被投资单位已破产或依法清理整顿、被投资单位已破产或依法清理整顿 3、被投资单位净损益以外的其他所有者权、被投资单位净损益以外的其他所有者权益变动益变动53ch05对外投资二、成本法与权益法的相互转二、成本法与权益法的相互转