审计抽样简要概述(共25页).ppt

1、 内容结构：内容结构： 本章共本章共3 3节，重点介绍审计抽样的概念与种类节，重点介绍审计抽样的概念与种类; ;样样本的设计、选取和对样本结果的评价；抽样技术在控本的设计、选取和对样本结果的评价；抽样技术在控制测试及实质性测试中的运用。制测试及实质性测试中的运用。 重难点：重难点： （1 1）设计样本应考虑的因素；）设计样本应考虑的因素； （2 2）抽样风险与非抽样风险；）抽样风险与非抽样风险； （3 3）固定样本量抽样、停）固定样本量抽样、停-走抽样、发现抽样的走抽样、发现抽样的运用步骤与举例；运用步骤与举例； （4 4）均值估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽）均值估计抽样、比率估计抽样、差

2、额估计抽样的运用步骤与举例。样的运用步骤与举例。 一、相关概念：一、相关概念：审计抽样定义：审计抽样定义： （P281P281）理解：理解： 审计对象总体：（审计对象总体：（P281P281） 并非所有审计程序均适用，如询问、观察、重新执并非所有审计程序均适用，如询问、观察、重新执行和分析程序行和分析程序(P282-283)(P282-283)；仅在留下控制运行轨迹；仅在留下控制运行轨迹的控制测试及细节测试中使用，不适用于风险评估的控制测试及细节测试中使用，不适用于风险评估程序。程序。 不同于不同于详细审计详细审计(P287)(P287)、部分审计部分审计(P287-289) (P287-28

3、9) ； 需要解决需要解决: :抽多少？抽多少？怎么抽？怎么抽？怎么审查样本怎么审查样本? ?1.1. 根据样本结果推断总体特征的结果如何评价根据样本结果推断总体特征的结果如何评价? ? 抽样风险抽样风险与样本量成反比与样本量成反比控制测试中：信赖不足风险和信赖过度风险控制测试中：信赖不足风险和信赖过度风险实质性测试中：误受风险实质性测试中：误受风险(风险风险) )、误拒风险、误拒风险(风险风险) )对审计工作的影响对审计工作的影响: : （P285P285图）图） 非抽样风险非抽样风险无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定影响无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定影响产生的原因主要有：产

4、生的原因主要有： （P285P285） 选择的总体不适于测试目标选择的总体不适于测试目标 人为错误，如未找出样本文件中的错误等；人为错误，如未找出样本文件中的错误等； 运用了不切合审计目标的审计程序；运用了不切合审计目标的审计程序； 错误解释样本结果。错误解释样本结果。注册会计师确认某帐户余额的可容忍误差为注册会计师确认某帐户余额的可容忍误差为10001000元，依据抽样结果判断的差错额为元，依据抽样结果判断的差错额为12001200元，而该帐户的实际差错仅为元，而该帐户的实际差错仅为800800元，元，这种情况属于（这种情况属于（ ）。）。 A. A. 误受风险误受风险 B. B. 信赖过度

5、风险信赖过度风险 C. C. 误拒风险误拒风险 D. D. 信赖不足风险信赖不足风险根本区别：根本区别： （P291P291图）图） 统计抽样：随机选样，利用概率法则评价审计统计抽样：随机选样，利用概率法则评价审计结果，量化、控制抽样风险；结果，量化、控制抽样风险； 非统计抽样：注会全凭主观标准和个人经验确非统计抽样：注会全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。定样本规模和评价样本结果。相同点：相同点： 都需合理运用专业判断；都需合理运用专业判断； 都可提供充分、适当的证据；都可提供充分、适当的证据； 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。统计抽

6、样的产生并不意味着非统计抽样的消亡统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 实际工作中，往往把两者结合起来运用实际工作中，往往把两者结合起来运用两种抽样的选用两种抽样的选用不影响运用于样本的审计程序的选择不影响运用于样本的审计程序的选择不影响获取证据的适当性不影响获取证据的适当性不影响注会对发现样本错误所作的适当反应不影响注会对发现样本错误所作的适当反应因抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围因抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。问题。统计抽样离不开注会的专业判断统计抽样离不开注会的专业判断认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代

7、专业判断的观点是错误的。取代专业判断的观点是错误的。确定测试目标确定测试目标确定审计对象总体和抽样单位确定审计对象总体和抽样单位关注点：审计对象总体的关注点：审计对象总体的相关性相关性和完整性和完整性 （审计对象总体与具体测试目标相关审计对象总体与具体测试目标相关）确定实现测试目标的审计程序和误差的范畴确定实现测试目标的审计程序和误差的范畴控制测试中的误差范畴控制测试中的误差范畴 （P P295295）实质性测试中的误差范畴实质性测试中的误差范畴4. 4. 确定样本规模确定样本规模 影响因素影响因素审计对象总体规模：与样本量成正向关系审计对象总体规模：与样本量成正向关系 （P300P300）可

8、接受的抽样风险水平可接受的抽样风险水平：与样本量成反向关系：与样本量成反向关系可信赖程度：与样本量成正向关系可信赖程度：与样本量成正向关系可容忍误差可容忍误差：与样本量成反向关系：与样本量成反向关系预期总体误差：与样本量成正向关系预期总体误差：与样本量成正向关系总体的变异性总体的变异性分层分层：提高样本代表性和审计针：提高样本代表性和审计针对性，缩小样本规模对性，缩小样本规模 可缩减总体分布的差异性影响；可缩减总体分布的差异性影响； （P294P294） 可重点审计可能有较大错误的项目，通常，应对可重点审计可能有较大错误的项目，通常，应对包含最重要项目的层次实施全部审查。包含最重要项目的层次实

9、施全部审查。 关注（关注（P301P301图）图）二、二、审计抽样的基本步骤审计抽样的基本步骤（续（续1 1） 不影响报表反映的据抽样结果推断的总体特征不影响报表反映的据抽样结果推断的总体特征 差额为：差额为： 可容忍误差可容忍误差 差额为：总体实际误差差额为：总体实际误差 没有错弊存在的总体特征没有错弊存在的总体特征 总体实际特征总体实际特征 差额为：差额为： 比率为：比率为： 推断的总体误差推断的总体误差 可信赖程度可信赖程度 （或审计差异）（或审计差异） （=1-=1-风险）风险） 实际据抽样结果推断的总体特征实际据抽样结果推断的总体特征 4.4. 确定样本规模确定样本规模 具体方法（具

10、体方法（P302P302）控制测试中：量化影响因素，再据预先制定的控制测试中：量化影响因素，再据预先制定的样本量表，查得样本量；样本量表，查得样本量；实质性测试中：量化影响因素，再据预先设定实质性测试中：量化影响因素，再据预先设定的公式，计算得出样本量。的公式，计算得出样本量。确定抽样方法并抽样确定抽样方法并抽样 （P303P303） 随机选样：利用随机数表随机选样：利用随机数表 系统选样：须先确定总体是否随机排列，否系统选样：须先确定总体是否随机排列，否则不宜用则不宜用 随意选样：很难完全无偏见地选取样本项目随意选样：很难完全无偏见地选取样本项目6. 6. 运用审计程序审查样本运用审计程序审

11、查样本7. 7. 评价抽样结果评价抽样结果 （P306-310P306-310）（1 1）分析样本误差）分析样本误差 强调：（强调：（P306-307P306-307） 注会按照既定的审计程序，无法对样本取得审计注会按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序。若无法或没有证据时，应当实施替代审计程序。若无法或没有执行替代程序，则应将该项目视为一项误差。执行替代程序，则应将该项目视为一项误差。 若某些样本误差项目具共同特征，则应将这些共若某些样本误差项目具共同特征，则应将这些共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并据审计

12、结果进行单独的评价。序，并据审计结果进行单独的评价。 分析所发现的误差时，还应考虑误差分析所发现的误差时，还应考虑误差质质的方面，的方面，包括其包括其异常性异常性。（2 2）采用适当方法推断总体误差）采用适当方法推断总体误差（控制测试中不（控制测试中不需推断）需推断）（3 3）将推断的总体误差与可容忍误差比较，重估）将推断的总体误差与可容忍误差比较，重估抽样风险抽样风险 具体参见（具体参见（P309-310P309-310）控制测试后，将推断的总体误差率与可容忍误控制测试后，将推断的总体误差率与可容忍误差率比较，若认为抽样结果无法达到其对所测差率比较，若认为抽样结果无法达到其对所测试内控制度的

13、预期信赖程度，应考虑增加样本试内控制度的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。量或修改实质性测试程序。 实质性测试后，实质性测试后，首先首先将推断的总体误差与预期将推断的总体误差与预期误差进行比较，若推断的总体误差超过预期误误差进行比较，若推断的总体误差超过预期误差，除非有进一步证据证明不存在重大错报，差，除非有进一步证据证明不存在重大错报，应认为有重大错报，据此要求被审计单位调整；应认为有重大错报，据此要求被审计单位调整；然后然后将调整后的推断总体误差与可容忍误差进将调整后的推断总体误差与可容忍误差进行比较，若调整后的推断总体误差超过可容忍行比较，若调整后的推断总体误差超过可容

14、忍误差，应增加样本量或执行替代审计程序；若误差，应增加样本量或执行替代审计程序；若调整后的推断总体误差接近可容忍误差，应考调整后的推断总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代程序。虑是否增加样本量或执行替代程序。（4 4）形成审计结论）形成审计结论J J注册会计师负责对注册会计师负责对D D公司公司20052005年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在审计过程中，在审计过程中，J J注册会计师遇到以下与审计抽样相注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。关的事项，请代为做出正确的专业判断。统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率统计抽样与非统

15、计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（）法则来量化、控制抽样风险。（）【答案】【答案】【解析】统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否【解析】统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法来量化、控制抽样风险。利用概率法来量化、控制抽样风险。如果抽样结果有如果抽样结果有95%95%的可信赖程度，则抽样结果有的可信赖程度，则抽样结果有5%5%的可容忍误差。（）的可容忍误差。（） 【答案】【答案】1.1. 【解析】可信赖程度【解析】可信赖程度+ +风险风险=1=1，此处的风险包括抽样，此处的风险包括抽样风险。风险。一、属性抽样的概念一、属性抽样的概念 （P P311311）根

16、据根据控制测试控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。称为属性抽样。指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。定总体特征的发生频率而采用的一种方法。属性：审计对象总体的质量特征，即被审计业务或属性：审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内控是否遵循了既定的标准及存在的偏差频被审计内控是否遵循了既定的标准及存在的偏差频率或次数。率或次数。目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）误差误差注会认为使内控程序失去效能的所有控制无效事

17、件注会认为使内控程序失去效能的所有控制无效事件. .审计对象总体审计对象总体总体所有项目的特征及被选取的概率应是相同的总体所有项目的特征及被选取的概率应是相同的. .预计总体偏差率预计总体偏差率可容忍偏差率可容忍偏差率可接受的低估重大错报风险水平可接受的低估重大错报风险水平低估重大错报风险：信赖过度风险（低估重大错报风险：信赖过度风险（P P313313）可信水平可信水平即可信赖程度，指样本性质能够代表总体性质的可即可信赖程度，指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度靠性程度. .样本量与各因素的关系样本量与各因素的关系(P(P301301，重点掌握，重点掌握) ) 例例1 1：X X公司系公开

18、发行公司系公开发行A A股的上市公司，主要经营计股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书为：向客户提供技术建议书签署销售合同签署销售合同结合库结合库存情况备货存情况备货委托货运公司送货委托货运公司送货安装验收安装验收根据安根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于20062006年初对年初对X X公司公司20052005年度会计报表进行审计。经初步了年度会计报表进行审计。经初步了解，解，X X公司公司20052005年度的经营形势、管理及经营机构与

19、年度的经营形势、管理及经营机构与20042004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，其他相关资料如下。为，其他相关资料如下。 资料：注会在编制审计计划时，准备在资料：注会在编制审计计划时，准备在X X公司公司20052005年度年度所开具的全部发票中，采用属性抽样法随机抽取若干所开具的全部发票中，采用属性抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注会确定的预期总体误差率为验收报告。注会确定的预期总体误差率为1%1%，可容忍，可容忍误差率为误差率为4%4%，信赖过度风

20、险为，信赖过度风险为5%5%，在，在95%95%的可信赖程度的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：下，控制测试的样本量表如下：预期总体误差预期总体误差(%) (%) 可容忍误差率可容忍误差率 3% 4% 5% 6%3% 4% 5% 6% 0.75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 0.75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(2) 93(1) 78(1) 1 156(2) 93(1) 78(1) 1.25 156(2) 124(2) 78(1) 1.25 156(2) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) 1

21、.5 192(3) 124(2) 103(2) 要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：样结果：抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；逃避内部控制的情况；抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3 3，且没，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 分析：分析： 对于每张发票

22、及有关安装验收报告，若发现下列情对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为形之一者，即可定义为误差误差：发票没有安装验收报告；：发票没有安装验收报告；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。票与安装验收报告所记载的数量不符。根据上述样本量表，预期总体误差率为根据上述样本量表，预期总体误差率为1%1%，可容忍，可容忍误差率为误差率为4%4%时，应选取的样本量为时，应选取的样本量为156156项。项。抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为1 1，且没有发现舞弊或逃避内，且没有发现舞弊或逃避内部

23、控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过差率不超过4%4%的可信赖程度为的可信赖程度为95%95%。抽样查出的误差数为抽样查出的误差数为3 3，且没有发现舞弊或逃避内，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以部控制的情况时，注册会计师不能以95%95%的可信赖程的可信赖程度保证总体误差率不超过度保证总体误差率不超过4%4%。此时，注册会计师应减。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。修改实质性测试程序。一、变量抽样的概念一、变量

24、抽样的概念 （P P319319）根据根据实质性测试实质性测试的目的和特点所采用的审计抽的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。样称为变量抽样。指用来估计总体金额而采用的一种方法。指用来估计总体金额而采用的一种方法。变量：审计对象总体的数量特征变量：审计对象总体的数量特征目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。主要有：均值估计抽样；主要有：均值估计抽样； 差额估计抽样；差额估计抽样； 比率估计抽样。比率估计抽样。 均值估计抽样方法运用的步骤与举例均值估计抽样方法运用的步骤与举例例：例：A A注册会计师是注册会计师是R R公司公司20042004年度会计

25、报表审计的项年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到时，注意到R R公司公司20042004年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为150000000150000000元，由元，由20002000户顾客构成。假定计划抽样误户顾客构成。假定计划抽样误差为差为7000070000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，水平，A A注册会计师确定可信赖程度为注册会计师确定可信赖程度为90%90%，可信赖程，可信赖程度系数为度系数为1.651.65，估计总体标准离差为，估计总体标准离差为180180元。元。A A注册会注册会计师在审计工作底稿中记录有如下事项，请分别判断计师在审计工作底稿中记录有如下事项，请分别判断其是否正确。其是否正确。A A注册会计师确定的样本量为注册会计师确定的样本量为7