审计准则与审计依据相关讲义(共81页).ppt

1、第三章第三章审计准则与审计依据审计准则与审计依据第三章第三章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据第一节第一节 审计准则概述审计准则概述 第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则第三节第三节 相关服务准则相关服务准则第四节第四节 质量控制准则质量控制准则第五节第五节 审计依据审计依据第三章第三章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据 学习目的和要求学习目的和要求 了解：审计准则的产生与发展；相关服务准了解：审计准则的产生与发展；相关服务准则和质量控制准则则和质量控制准则 理解：中国注册会计师执业准则体系构成理解：中国注册会计师执业准则体系构成3. 3. 掌握：鉴证业务的含义和五要素；鉴证业务掌握

2、：鉴证业务的含义和五要素；鉴证业务的承接与变更；合理保证鉴证业务的证据收的承接与变更；合理保证鉴证业务的证据收集程序；接受与保持客户关系和具体业务集程序；接受与保持客户关系和具体业务第一节第一节 审计准则概述审计准则概述本节讲述三个大问题：本节讲述三个大问题：u一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用u二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展 u三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用审计准则的涵义审计准则的涵义审计准则，是审计主体执行审计工作，获审计准则，是审计主体执行审计工作，获取审计证据，形成审计结论、出

3、具审计取审计证据，形成审计结论、出具审计报告的专业标准。报告的专业标准。从审计主体看，审计准则可划分为三类：从审计主体看，审计准则可划分为三类：u 民间审计准则民间审计准则 u 国家审计准则国家审计准则u 内部审计准则内部审计准则一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用审计准则的作用审计准则的作用审计准则是衡量审计质量的尺度。审计准则是衡量审计质量的尺度。审计准则是确定和解脱审计责任的依据。审计准则是确定和解脱审计责任的依据。审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。审计准则是完善内部管理的基础。审计准则是完善内部管理的基础。另外，审计准则的颁布也

4、为解决审计争议提供了另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。专业教育和职业继续教育确定了努力目标。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展19171917年，美国注册会计师协会年，美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)就公布就公布了一份称为了一份称为“统一会计统一会计”的文件，其主要内的文件，其主要内容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规定。定。19381938年，正当会计报表审计盛行之时，美国年，正当会计报表审计盛行之时

5、，美国发生了麦克逊发生了麦克逊罗宾斯公司事件，使审计界罗宾斯公司事件，使审计界开始意识到，需要一套完整的审计准则，作开始意识到，需要一套完整的审计准则，作为审计组织和审计人员遵守的规范。为审计组织和审计人员遵守的规范。 19471947年，美国注册会计师协会发表了年，美国注册会计师协会发表了“审计审计准则试行方案准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围”，这份准则中的九条和这份准则中的九条和19541954年增加的第十条一年增加的第十条一直适用到现在，成为直适用到现在，成为一般公认审计准则一般公认审计准则的主体，标志着审计准则正式产生，具有划的主体，标志着审计准则正式产生，具有划时代的

6、历史意义。时代的历史意义。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展民间审计准则的产生与发展民间审计准则的产生与发展美国民间审计准则美国民间审计准则由美国注册会计师协会(AICPA)制定并发布，准则体系包括一般公认审计准则、审计准则说明书、审计指南和审计解释。国际会计师联合会审计准则国际会计师联合会审计准则由该组织下设的审计实务委员会制定，包括国际审计准则(简称ISA)、相关业务国际审计准则和国际审计实务公告。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展 我国民间审计准则我国民间审计准则由中国注册会计师协会制定，报经由中国注册会计师协会

7、制定，报经财政部批准发布，其建设经历了以下三个阶段：财政部批准发布，其建设经历了以下三个阶段： 19911991年年19931993年起步阶段。先后发布了年起步阶段。先后发布了注册会计注册会计师检查验证会计报表规则（试行）师检查验证会计报表规则（试行）等等7 7个执业规则。个执业规则。 19941994年年20042004年制定准则阶段。年制定准则阶段。19941994年年5 5月开始起草月开始起草独立审计准则。独立审计准则。20042004年，中注协先后分年，中注协先后分6 6批制定了独立批制定了独立审计准则，共计发布审计准则，共计发布4141个项目，初步建立独立审计准个项目，初步建立独立审

8、计准则体系框架。则体系框架。 20052005年至今国际趋同阶段。年至今国际趋同阶段。20062006年年2 2月月1515日发布（修订日发布（修订）了）了4848项执业准则，自项执业准则，自20072007年年1 1月月1 1日起执行，现行日起执行，现行独立审计基本准则独立审计基本准则等相关准则届时废止，实现了国等相关准则届时废止，实现了国际趋同的历史性突破。际趋同的历史性突破。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展国家审计准则的产生与发展国家审计准则的产生与发展 美 国 国 家 审 计 准 则美 国 国 家 审 计 准 则 由 美 国 会 计 总 署 ( G e n e r a

9、l Accounting Office，简称GAO)制定并颁布。1972年GAO颁布了世界上第一部国家审计准则政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则，即黄皮书。 最高审计机关国际组织审计准则最高审计机关国际组织审计准则INTOSAI审计准则由该组织下设的审计准则委员会制定。该准则在1989年柏林召开的第十三届大会上通过，1992年第十四届大会签署，1995年第十五届大会修订。 我国国家审计准则我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展 19921992年，形成了年，形成了中华人民共和国审计准则中华人民共和国审计准则( (初稿初稿) )。 1994

10、1994年，下发了年，下发了中华人民共和国审计准则中华人民共和国审计准则( (征求意见征求意见稿稿) )。 19961996年，制定并发布了年，制定并发布了中华人民共和国国家审计基中华人民共和国国家审计基本准则本准则等等3838项审计规范。项审计规范。 20002000年，审计署对已发布的国家审计准则和审计规范年，审计署对已发布的国家审计准则和审计规范进行修订、补充和完善，初步形成了我国国家审计准进行修订、补充和完善，初步形成了我国国家审计准则体系，即由国家审计基本准则、通用审计准则与专则体系，即由国家审计基本准则、通用审计准则与专业审计准则、国家审计指南三个层次组成。业审计准则、国家审计指南

11、三个层次组成。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展内部审计准则的产生与发展内部审计准则的产生与发展18751875年，年，德国德国的克虏伯公司制定的的克虏伯公司制定的内部审计内部审计手册手册，可认为是最早的内部审计准则。，可认为是最早的内部审计准则。19411941年，年，美国美国内部审计师协会成立后制定的内部审计师协会成立后制定的内部审计职责说明书内部审计职责说明书，是正规的内部审计准，是正规的内部审计准则，并得到人们广泛重视。则，并得到人们广泛重视。19741974年，年，国际国际内部审计师协会成立职业准则和内部审计师协会成立职业准则和责任委员会，负责制定内部审计准则。责任委员

12、会，负责制定内部审计准则。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展我国我国内部审计准则由中国内部审计师协内部审计准则由中国内部审计师协会拟定，报经审计署批准施行。会拟定，报经审计署批准施行。 19901990年，曾制定过年，曾制定过内部审计标准内部审计标准( (草草章章) )。 20032003年年6 6月月1 1日，正式发布施行了第一批日，正式发布施行了第一批内部审计准则，准则体系由内部审计基内部审计准则，准则体系由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成实务指南三个层次组成三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业

13、准则体系 2006 2006年年2 2月月1515日经财政部批准，中注协发布日经财政部批准，中注协发布了了4848项执业准则其中拟定项执业准则其中拟定2222项，修订项，修订2626项项，自，自20072007年年1 1月月1 1日起执行，现行日起执行，现行独立审独立审计基本准则计基本准则等相关准则届时废止。等相关准则届时废止。 为了便于公众的理解，在对外宣传时，有时为了便于公众的理解，在对外宣传时，有时将将“执业准则执业准则”简称为简称为“审计准则审计准则”。（一）中国注册会计师执业准则体系框架（一）中国注册会计师执业准则体系框架 执业准则执业准则，是注册会计师执行鉴证业务和相关服务业，是注

14、册会计师执行鉴证业务和相关服务业务的专业标准。务的专业标准。 执业准则体系执业准则体系，包括注册会计师业务准则和会计师事，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类。务所质量控制准则两类。 业务准则业务准则，包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中，包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。 审计准则，是整个执业准则体系的核心审计准则，是整个执业准则体系的核心。（一）中国注册会计师执业准则体系框架（一）中国注册会计师执业准则

15、体系框架相关服务相关服务鉴证业务鉴证业务图图3-13-1：鉴证业务与相关服务：鉴证业务与相关服务图图3-23-2：注册会计：注册会计师业务范围师业务范围图图3-33-3：中国注册会计师：中国注册会计师业务准则业务准则体系体系图图3-43-4：中国注册会计师执业准则体系示意图：中国注册会计师执业准则体系示意图中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则5151项项审计准则审计准则4444项项质量控制准则质量控制准则1 1项项鉴证业务准则鉴证业务准则4848项项业务准则业务准则5050项项（一）中国注册会计师执业准则体系框架（一）中国注册会计师执业准则体系框架图图3-5 3-5 注册会计师执业准则

16、体系注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则 5 5会计师事务所质量控制会计师事务所质量控制准则准则 1 1注册会计师业务准则注册会计师业务准则 5050注注册册会会计计师师执执业业准准则则5151中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目20062006年年2 2月月1515日经财政部批准，中注协发布的，日经财政部批准，中注协发布的，20072007年年1 1月月1 1日起执行的日起执行的5151项执业准则分别是：项执业准则分别是：中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第11011

17、101号号财务报财务报表审计的目标和一般原则表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号审计业审计业务约定书务约定书 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财历史财务信息审计的质量控制务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号审计工作底稿审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11421142号号财务报表审计中财务报表审计中

18、对法律法规的考虑对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与管理层的沟通与管理层的沟通 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计前后任注册会计师的沟通师的沟通 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第12011201号号计划审计工作计划审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12121212号号对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考

19、虑用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序错报风险实施的程序 中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第13011301号号审计证据审计证据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存货监盘 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13

20、131313号号分析程序分析程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和其他选审计抽样和其他选取测试项目的方法取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号会计估计的审计会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号公允价值计量和披公允价值计量和披露的审计露的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第

21、13311331号号首次接受委托时首次接受委托时对期初余额的审计对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号期后事项期后事项 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号管理层声明管理层声明 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第14011401号号利用其他注册会利用其他注册会计师的工作计师的工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号考虑内部审计工考虑内部审计工作作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号利用专家的工作利用专家的工作 中国注册会计师审计准则中

22、国注册会计师审计准则第第15011501号号审计报告审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号非标准审计报告非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号比较数据比较数据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号含有已审计财务含有已审计财务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第16011601号号对特殊目的审对特殊目的审计业务出具审计报告计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资 中国

23、注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号商业银行财务报商业银行财务报表审计表审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号银行间函证程序银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号与银行监管机构与银行监管机构的关系的关系 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号对小型被审计单对小型被审计单位审计的特殊考虑位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号财务报表审计中财务报表审计中对环境事项的考虑对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第中

24、国注册会计师审计准则第16321632号号衍生金融工具的衍生金融工具的审计审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号电子商务对财务电子商务对财务报表审计的影响报表审计的影响 中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目l 中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则第第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 n 中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第第31013101号号历史财历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113

25、111号号预测预测性财务信息审的审核性财务信息审的审核 u中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第第41014101号号对财务信对财务信息执行商定程序息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41114111号号代编财务代编财务信息信息p 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第第51015101号号业务质量控业务质量控制制中国注册会计师执业准则体系编号由中国注册会计师执业准则体系编号由4 4位数组成位数组成，其中：，其中：千位数代表不同类别的准则。千位数代表不同类别的准则。“1”1”代表审代表审计准则；计准则；“2”2”代表审阅准则；代表

26、审阅准则；“3”3”代表代表其他鉴证业务准则；其他鉴证业务准则；“4”4”代表相关服务准代表相关服务准则；则；“5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。例如百位数代表某一类别准则中的大类。例如 “3” 3” 代表审计证据（代表审计证据（1301134113011341）；）； “4”4”代表利用其他主体的工作（代表利用其他主体的工作（1401140114211421）。）。 十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。 （P41P41）（三）中国注册会计师执业准则体系编号（三）中国注册会计师执业准则体系

27、编号第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则本节讲述以下五个大问题：本节讲述以下五个大问题：鉴证业务准则体系鉴证业务准则体系鉴证业务涵义鉴证业务涵义鉴证业务要素鉴证业务要素鉴证业务分类鉴证业务分类鉴证业务承接鉴证业务承接一、鉴证业务准则体系一、鉴证业务准则体系（P42P42）鉴证业务基本准则全文9章60条，主要内容包括：第一章第一章 总则总则（第1第4条，共四条）；第二章第二章 鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标（第5第8条，共四条）；第三章第三章 业务承接业务承接（第9第13条，共五条）；第四章第四章 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系（第14第20条，共七条）；第五章第五章 鉴证对象

28、鉴证对象（第20第23条，共四条）；第六章第六章 标准标准（第24第27条，共四条）；第七章第七章 证据证据（第28第49条，共二十二条）；第八章第八章 鉴证报告鉴证报告（第50第57条，共八条）；第九章第九章 附则附则（第58第60条，共三条） 。 一、鉴证业务准则体系一、鉴证业务准则体系（P42P42）二、鉴证业务涵义（二、鉴证业务涵义（P10P10）鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者，对鉴证对象信以增强除责任方之外的预期使用者，对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。 主体：注册会计师。主体：

29、注册会计师。 客体：鉴证对象信息。客体：鉴证对象信息。 用户：预期使用者。用户：预期使用者。 目的：适当保证或提高目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量。鉴证对象信息的质量。 基础：注册会计师的独立性和专业性。基础：注册会计师的独立性和专业性。 产品：书面产品：书面鉴证结论。鉴证结论。三、鉴证业务要素三、鉴证业务要素鉴证业务要素包括以下五个方面：鉴证业务要素包括以下五个方面：三方关系人；三方关系人；鉴证对象；鉴证对象；标准；标准；证据；证据；鉴证报告。鉴证报告。要素之一：三方关系人要素之一：三方关系人鉴证业务涉及的三方关系人包括：鉴证业务涉及的三方关系人包括：注册会计师；注册会计师；责任方；责

30、任方； 责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象负责证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象负责的组织或人员。的组织或人员。预期使用者。预期使用者。在鉴证业务中，责任方和预期使用者有可能是同在鉴证业务中，责任方和预期使用者有可能是同一方。一方。【例题例题11多选题多选题】在注册会计师的鉴证业务中在注册会计师的鉴证业务中，下列属于，下列属于“预期使用者预期使用者”的有的有( )( )。 A. A.股东及潜在投资者股东及潜在投资者 B. B.债权人债权人 C. C.管理层管理层 D. D.证券交易机构证券交易机构【答案答案】【

31、解析解析】选项选项A A、B B、D D是除责任方之外的预期使是除责任方之外的预期使用者，选项用者，选项C C的管理层是责任方，也是预期使的管理层是责任方，也是预期使用者。用者。要素之一：三方关系人要素之一：三方关系人要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象鉴证对象，是指鉴证对象信息所反映的，是指鉴证对象信息所反映的内容，具有多种不同的表现形式，可能内容，具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务业绩或状况、物理特征是财务或非财务业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等；、系统与过程、行为等；鉴证对象信息鉴证对象信息，是按照标准对鉴证对象，是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。进行评价

32、和计量的结果。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象与鉴证对象信息的形式当当鉴证对象鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证鉴证对象信息对象信息是财务报表；是财务报表； 当当鉴证对象鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），运营情况），鉴证对象信息鉴证对象信息可能是反映效率或可能是反映效率或效果的关键指标；效果的关键指标； 当当鉴证对象鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力为物理特征时（如设备的生产能力），），鉴证对象信

33、息鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；征的说明文件； 要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象当当鉴证对象鉴证对象为某种系统和过程时（如企业为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），的内部控制或信息技术系统），鉴证对象鉴证对象信息信息可能是关于其有效性的认定；可能是关于其有效性的认定；当当鉴证对象鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法为一种行为时（如遵守法律法规的情况），规的情况），鉴证对象信息鉴证对象信息可能是对法律可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明法规遵守情况或执行效果的声明。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象的特征鉴证对象的特征鉴

34、证对象具有不同特征，可能表现为定量或鉴证对象具有不同特征，可能表现为定量或定性、客观或主观、历史或预测、时点或定性、客观或主观、历史或预测、时点或期间。期间。上述特征将对下列方面产生影响：上述特征将对下列方面产生影响： 按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；确性； 证据的说服力。证据的说服力。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象应具备的条件鉴证对象应具备的条件适当的鉴证对象应当同时具备下列三个条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列三个条件： 鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别； 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进不同的组织或人员对鉴证对象按照

35、既定标准进行评价或计量的结果合理一致；行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。鉴证结论。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象不适当的鉴证对象应当采取如下三项对策：不适当的鉴证对象应当采取如下三项对策：不适当的鉴证对象可能误导预期使用者，注不适当的鉴证对象可能误导预期使用者，注册会计师可出具保留或否定的结论；册会计师可出具保留或否定的结论；不适当的鉴证对象可能造成工作范围受到限不适当的鉴证对象可能造成工作范围受到限制，注册会计师可出具保留或

36、无法表示的结制，注册会计师可出具保留或无法表示的结论；论；在适当情况下，注册会计师可考虑解除业务在适当情况下，注册会计师可考虑解除业务约定。约定。要素之三：标准要素之三：标准标准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列标准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。报时，还包括列报的基准。 标准是鉴证业务不可或缺的要素。标准是鉴证业务不可或缺的要素。 对同一鉴证对象进行评价或计量时，并不一定要选择对同一鉴证对象进行评价或计量时，并不一定要选择同一个标准。同一个标准。如：如：对饭店服务质量评价，可选用投诉对饭店服务质量评价，可选用投诉次数，也可选用回头客次数来衡量！次

37、数，也可选用回头客次数来衡量！标准的类型标准的类型 正式的规定，通常是一些正式的规定，通常是一些“既定既定”的标准的标准 非正式的规定，通常是一些非正式的规定，通常是一些“专门制定专门制定”的标准的标准要素之三：标准要素之三：标准标准的特征标准的特征对正式的规定，注册会计师不需对其对正式的规定，注册会计师不需对其“适当适当性性”进行评价，而只需评价该标准对具体业进行评价，而只需评价该标准对具体业务的务的“适用性适用性”；对非正式的规定，注册会计师首先需要对标对非正式的规定，注册会计师首先需要对标准本身的准本身的“适当性适当性”进行评价。进行评价。适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具

38、备下列所有特征： 相关性。完整性。相关性。完整性。可靠性。中立性。可靠性。中立性。可理解性。可理解性。要素之四：证据要素之四：证据 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则第七章第七章“证据证据”，共八节、二十，共八节、二十二条（第二条（第2828条条4949条）。对如下八个方面作出原则条）。对如下八个方面作出原则性规范：性规范：证据总体要求证据总体要求职业怀疑态度职业怀疑态度证据的充分性、适当性证据的充分性、适当性重要性重要性鉴证业务风险鉴证业务风险证据收集程序的性质、时间和范围证据收集程序的性质、时间和范围可获取证据的数量和质量可获取证据的数量和质量记录记录 要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告注

39、册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。息获取的保证。 基于责任方认定业务与直接报告业务基于责任方认定业务与直接报告业务“鉴证鉴证结论结论”的表述方式的表述方式在在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列表述形式：证结论可以采用下列表述形式：明确提及责任方认定，如明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方我们认为，责任方作出的作出的根据根据标准，内部控制在所有重大方标准，内部控制在所有重大方面是有效的面是有效

40、的这一认定是公允的这一认定是公允的”；要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告在在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师应当明中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。确提及鉴证对象和标准。直接提及鉴证对象和标准，如直接提及鉴证对象和标准，如“我们认我们认为，根据为，根据标准，内部控制在所有重大标准，内部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的”。要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务“鉴证鉴证结论结论”的表述方式的表述方式在在合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以中，注册会计师应当以积极方式提出结论：积极方式提出结

41、论：如，如，“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准标准，内部控制在所有重大方面是有效的，内部控制在所有重大方面是有效的这一认这一认定是公允的定是公允的”；或，或，“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所标准，内部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的“。要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告【例如例如】第第15011501号号审计报告审计报告提供的提供的标准审计报告的参考格式鉴证结论表述：标准审计报告的参考格式鉴证结论表述：“我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的规定的规定编制，在所

42、有重大方面公允反映了编制，在所有重大方面公允反映了ABCABC公公司司20209 9年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20209 9年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。”要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告在在有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以中，注册会计师应当以消极方式提出结论：消极方式提出结论：如，如，“基于本报告所述的工作，我们没有注意基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的到任何事项使我们相信，责任方作出的根据根据标准，标准，系统在所有重大方面是有效的系统在所有重大方面是有效的这这一认定是不公允的一

43、认定是不公允的”；或，或，“基于本报告所述的工作，我们没有注意基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据到任何事项使我们相信，根据标准，标准，系统系统在任何重大方面是无效的在任何重大方面是无效的”。要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告【例如例如】第第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅提供的无保留结论的审阅报告参考格式提供的无保留结论的审阅报告参考格式鉴证结论表述：鉴证结论表述：“根据我们的审阅，我根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和报表没有按照企业会计准则和会会计制度计制度的规定编制，未能在

44、所有重大的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。” 四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类鉴证业务按三种不同的标志，可分为以下七类：鉴证业务按三种不同的标志，可分为以下七类： 按按“鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取用者所获取”，可分为：，可分为： 一是基于责任方认定的业务；一是基于责任方认定的业务； 二是直接报告业务。二是直接报告业务。 按按“鉴证业务提供保证程度的差异鉴证业务提供保证程度的差异”，可分为：，可分为： 一是合理保证的鉴证业务；一是

45、合理保证的鉴证业务； 二是有限保证的鉴证业务。二是有限保证的鉴证业务。 按按“提供的保证程度和鉴证对象的不同提供的保证程度和鉴证对象的不同” ，可分为：，可分为： 一是审计业务；一是审计业务； 二是审阅业务；二是审阅业务； 三是其他鉴证业务。三是其他鉴证业务。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类按按“鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取预期使用者所获取”，可分为两类：一是基于可分为两类：一是基于责任方认定的业务，二是直接报告业务。责任方认定的业务，二是直接报告业务。在基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对中，责任方对鉴证对象

46、进行评价或计量，象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。定的形式为预期使用者获取。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类在直接报告业务在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，定无法为预期使用者获取，预期使用者只预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：基于责

47、任方认定的业务和直接报告业务的区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。在基预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。在基于责任方认定的业务中，预期使用者于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获可以直接获取鉴证对象信息，而不一定要通过阅读鉴证报告取鉴证对象信息，而不一定要通过阅读鉴证报告；在直接报告业务中，预期使用者；在直接报告业务中，预期使用者只能通过阅读只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息鉴证报告获取鉴证对象信息。 注册会计师提出结论的对象不同。在基于责任方注册会计师提出结论的对象不同。在基于责任方认定的业务中，注册会计师认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能提出结论的对象可能是责任方

48、认定，也可能是鉴证对象是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告；在直接报告业务中，注册会计师业务中，注册会计师直接对鉴证对象提出结论直接对鉴证对象提出结论。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务中，中，责任方应当对鉴证对象信息负责，也可能责任方应当对鉴证对象信息负责，也可能对鉴证对象负责对鉴证对象负责；在直接报告业务中，；在直接报告业务中，责任方责任方仅需对鉴证对象负责仅需对鉴证对象负责。鉴证报告的格式不同。在基于责任方认定的业鉴证报告的格式不同。在基于责任方认定的业务中，明确提及责任方认定；在直接报告业务务中，明确提

49、及责任方认定；在直接报告业务中，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任中，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。方认定。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类按按“鉴证业务提供保证程度的差异鉴证业务提供保证程度的差异”，可分，可分为两类：一是合理保证的鉴证业务，二是有为两类：一是合理保证的鉴证业务，二是有限保证的鉴证业务。限保证的鉴证业务。合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务的目标：可接受的低水的目标：可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务的目标：可接受的水平的目标：可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基

50、础。，以此作为以消极方式提出结论的基础。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类合理保证合理保证的鉴证业务和的鉴证业务和有限保证有限保证的鉴证业务区的鉴证业务区别：别：目标不同。前者提供高水平的保证，后者提供目标不同。前者提供高水平的保证，后者提供低于高水平的保证。低于高水平的保证。证据收集程序不同。前者执行不断修正的、系证据收集程序不同。前者执行不断修正的、系统化的审计程序，获取充分、适当的证据；后统化的审计程序，获取充分、适当的证据；后者有意识地限制审计程序。者有意识地限制审计程序。所需证据多少不同。前者获取的证据更充分。所需证据多少不同。前者获取的证据更充分。鉴证业务的风险不同。前者低于后者。鉴

51、证业务的风险不同。前者低于后者。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类鉴证对象信息的可信性不同。前者鉴证后的鉴鉴证对象信息的可信性不同。前者鉴证后的鉴证对象信息比后者更为可信。证对象信息比后者更为可信。提出结论的方式不同。前者以积极方式提出合提出结论的方式不同。前者以积极方式提出合理保证；后者以消极方式提出有限保证。理保证；后者以消极方式提出有限保证。注册会计师的责任大小不同。前者承担的责任注册会计师的责任大小不同。前者承担的责任大于后者。大于后者。业务收费不同。前者收取的费用高于后者。业务收费不同。前者收取的费用高于后者。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类按按“提供的保证程度和鉴证对象的不同提供的保

52、证程度和鉴证对象的不同”，可分为三类：一是审计业务，二是审阅业务可分为三类：一是审计业务，二是审阅业务，三是其他鉴证业务，三是其他鉴证业务 。 审计业务：审计业务：合理保证，积极方式。 审阅业务：审阅业务：有限保证，消极方式。 其他鉴证业务：其他鉴证业务：有限保证或合理保证。五、鉴证业务承接五、鉴证业务承接承接鉴证业务的条件承接鉴证业务的条件 初步了解业务环境初步了解业务环境（在接受委托前）（在接受委托前）；满足职业道德规范要求满足职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）（在初步了解业务环境后）； 拟承接的业务具备下列所有特征：拟承接的业务具备下列所有特征： 鉴证对象适当；鉴证对象适当； 使用

53、的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；所提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的。该业务具有合理的目的。五、鉴证业务承接五、鉴证业务承接已承接鉴证业务的变更已承接鉴证业务的变更已承接的鉴证业务变更，可能源于以下三个方已承接的鉴证业务变更，可能源于以下三个方面原因：面原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求业务环境变化影响到预期使用者

54、的需求（合（合理理由）理理由）；预期使用者对该项业务的性质存在误解预期使用者对该项业务的性质存在误解（合（合理理由）理理由）；业务范围存在限制业务范围存在限制（不是合理理由）（不是合理理由）。五、鉴证业务承接五、鉴证业务承接【例题例题22多选题多选题】下列关于注册会计师承接或变更鉴证下列关于注册会计师承接或变更鉴证业务的说法不恰当的有（业务的说法不恰当的有（ ）。）。A.A.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务不应将该项业务变更为非鉴证业务B.B.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师对已承接的

55、鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务不应将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务C.C.在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的求来变更业务类型的D.D.如果业务范围存在限制，注册会计师应当同意变更业务如果业务范围存在限制，注册会计师应当同意变更业务【解析解析】注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的；业务范围存在限制不是注册会计师变更业务类型型的；业务范围存在限制不是注册会计师变更业务类型的合理的理由。的合理的理由。五

56、、鉴证业务承接五、鉴证业务承接如果注册会计师同意变更业务：如果注册会计师同意变更业务： 不应忽视变更前获取的证据。不应忽视变更前获取的证据。 还应考虑变更业务对法律责任的影响。还应考虑变更业务对法律责任的影响。 还须就业务约定书条款变更与委托人达成一致意见。还须就业务约定书条款变更与委托人达成一致意见。 已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务。不应变更该业务。 如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意注如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意注册会计师执行原鉴证业务，注册会计师应考虑解除业册会计师执行原鉴证业务，注册会

57、计师应考虑解除业务约定，并考虑是否向委托单位董事会或股东大会等务约定，并考虑是否向委托单位董事会或股东大会等方面说明理由；方面说明理由；“审计公费审计公费”收取则成为一个问题。收取则成为一个问题。第三节第三节 相关服务准则相关服务准则本节讲述四个大问题：一、相关服务业务准则体系一、相关服务业务准则体系二、相关服务业务涵义二、相关服务业务涵义三、对财务信息执行商定程序三、对财务信息执行商定程序四、代编财务信息四、代编财务信息一、相关服务业务准则体系一、相关服务业务准则体系20072007年年1 1月月1 1日起执行的日起执行的相关服务业务相关服务业务准则共准则共2 2项项，即：，即：相关服务业务

58、准则相关服务业务准则第第41014101号号对财务信息执行对财务信息执行商定程序；商定程序；相关服务业务准则相关服务业务准则第第41114111号号代编财务信息。代编财务信息。二、相关服务业务涵义二、相关服务业务涵义相关服务业务相关服务业务，是指注册会计师接受委托，是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，注册会计师在提供相关服务时，不提供任何不提供任何程度的保证程度的保证。三、对财务信

59、息执行商定程序三、对财务信息执行商定程序为规范注册会计师为规范注册会计师对财务信息执行商定程对财务信息执行商定程序业务，经财政部批准，中注协颁布实序业务，经财政部批准，中注协颁布实施了施了相关业务准则第相关业务准则第41014101号号对财务对财务信息执行商定程序信息执行商定程序，全文五章十八条，全文五章十八条，对注册会计师执行商定程序目标、一，对注册会计师执行商定程序目标、一般要求、业务约定书签订，以及执行商般要求、业务约定书签订，以及执行商定程计划、程序与记录和报告等作出规定程计划、程序与记录和报告等作出规定。定。 三、对财务信息执行商定程序三、对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序

60、的目标对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息务报表或整套财务报表等财务信息执执行与特定主体商定的具有审计性质的行与特定主体商定的具有审计性质的程序程序，并就执行的商定程序及其结果，并就执行的商定程序及其结果出具报告。出具报告。 三、对财务信息执行商定程序三、对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序的要求对财务信息执行商定程序的要求注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计