赔偿款收支的会计和税务处理

1、赔偿款收支的会计和税务处理 纳税人在经营过程中可能出现一些经济纠纷，为了解决这些纠纷，一方可能提起诉讼，也可能与对方协商解决，但不管如何解决，最终很可能以一方支付另一方赔偿款而告终。那么，收到和支付的赔偿款如何进行相应的会计和税务处理呢？笔者为此分析如下。 一、会计和税务处理分析 （一）涉及增值税的赔偿 1、销售方收到的赔偿款 对于经营增值税应税货物或应税劳务的行为，很多人认为，假如因购买方违约而由购买方支付给销售方的赔偿款必需缴纳增值税，其依据是依据增值税暂行条例第六条和及其实施细则第十二条的规定，应作为价外收费处理。但笔者认为，不能一概而论，需分两种情形。 一是假如销售方将所销售货物的全部

2、权及全部权上的主要风险和报酬已经转移，或销售方的增值税应税劳务已经供应，纳税义务已经形成，假如再出现因购买方违约而付给销售方赔偿款的状况，此赔偿款就应当根据上述规定缴纳增值税并作营业外收入处理，而购买方支付的赔偿款则应视状况增加购入货物或接受劳务的成本或计入营业外支出。另外，假如购买方收到的是增值税专用发票，还可以按规定计算抵扣进项税。 二是假如销售方所销售货物的全部权及全部权上的主要风险和报酬没有转移，或增值税应税劳务未供应，纳税义务没有形成，此时，销售方向购买方收取的赔偿款就无需缴纳增值税，仅作营业外收入，购买方支付的赔偿款作营业外支出。 2、购买方收到的赔偿款 对于经营增值税应税货物或应

3、税劳务的行为，假如因销售方违约而由销售方支付给购买方的赔偿款，由于购买方不存在销售货物或应税劳务给销售方的情形，即不存在增值税的纳税义务。此时，假如销售货物或应税劳务已经完成，则购买方收到的赔偿款应作为购进应税货物或应税劳务的抵减额（对于重新索取增值税专用发票的需相应调减增值税进项税），而销售方支付的赔偿款应根据折扣、折让的规定进行处理。假如应税事项没有完成，则购买方收到的赔偿款应作营业外收入处理，销售方支付的赔偿款应作营业外支出处理。 但是，对商业企业从供货方取得的赔偿费必需留意两点： 一是假如是商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额无必定联系，但商业企业又向供货方供应了一定劳务的收入，

4、例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，而商业企业以赔偿款的名义收取，则应依据国税法136号文件的规定，根据营业税的适用税目税率征收营业税。 二是假如是商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定的比例、金额、数量计算）的各种返还收入，假如商业企业以赔偿款的名义收取，则依据国税法136号文件的规定，根据对平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 （二）涉及消费税的赔偿 对于生产、进口和委托加工应税消费品的经营行为，假如交易双方在经营过程中收到或支付赔偿款，笔者认为，可以参照本文上述对增值税的分析进行相应的会计和税务处理。 （三）涉及营业税的赔偿 1、供

5、应方收到的赔偿款 对纳税人供应营业税应税项目，假如因受让方违约，供应方从受让方收取的赔偿款是否纳税的问题，营业税暂行条例及其实施细则虽无明确规定，但财税16号文件有明确规定，即“单位和个人供应应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”因此，在应纳营业税应税项目的经营活动中，假如因受让方违约而由受让方支付给供应方的赔偿款，供应方均需缴纳营业税，而不管该应税项目是否已经完成。另外，供应方取得的赔偿款需作营业外收入处理，受让方支付的赔偿款视状况作营业外支出或增加所接受营业税项目的成本。 2、受让方收到的赔偿款 在营业税的应税项目中，假如

6、受让方因供应方违约而从供应方收取的赔偿款，因受让方没有对供应方供应营业税应税项目，因此受让方不存在缴纳营业税的义务，受让方收到的赔偿款就无需缴纳营业税，应视营业税应税项目是否已经完成分别作营业外收入或抵减所接受应税项目的成本；而对于供应方而言，也应视营业税应税项目是否已经供应分别作营业外支出或根据有关折扣、折让的规定进行处理。 （四）对企业所得税的考虑 对于纳税人收到的赔偿款，都应扣除缴纳的流转税（未缴纳的则无扣除）和相关损失后的收益并入收到赔偿款当期的计税所得额缴纳企业所得税。但是，假如涉及根据有关折扣、折让情形进行处理的，则在发票的收回、开具或重新开具以及企业进货退出及索取折让证明单的索取等方面必需符合税法规定，否则，折扣、折让额不可以计算抵减流转税和计税所得额。 二、需考虑的相关问题 1、会计处理依据 对于收到或支付的赔偿款，双方都必需有合法、合理的证据，以作为证明和推断赔偿行为真实、存在的依据及进行会计和税务处理的依据。这些证据主要是： （1）法院的判决书或调解书； （2）仲裁机构的裁定书或调解书； （3）签订的供应应税货物或应税劳务的协议； （4）签订的赔偿协议； （5）收款方开具的发票或收据。 2、防止弄虚作假 在实务中可能存在弄虚作假的问题，如一些纳税人可能将支付给对方的折扣、折让、回扣或佣金等返还款以赔偿款的名义支付