如何认识营销环节纳税筹划(共161页).ppt

1、如何降低营销环节如何降低营销环节纳纳 税税 成成 本本王景江王景江第一讲如何认识营销环节纳税筹划如何认识营销环节纳税筹划1. 1. 营销环节成本构成及特点营销环节成本构成及特点 营销环节直接成本营销环节直接成本 营销机构在销售商品或提供劳务过营销机构在销售商品或提供劳务过程中所发生的各种直接耗费。程中所发生的各种直接耗费。 营销人员报酬：工资、奖金、津贴营销人员报酬：工资、奖金、津贴和补贴等。和补贴等。 折旧费：营销机构所使用的房屋和折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。设施提取的折旧费。 广告宣传费用：广告策划、制作、广告宣传费用：广告策划、制作、 媒体费以及产品展示和宣传费等。媒

2、体费以及产品展示和宣传费等。 公共关系费：赞助费、会议费、庆典公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。活动费等。 业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。 售后服务费：售后服务中发生的材料售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。消耗、人工和赔偿等费用。 物流费用：营销物流环节中发生的库物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。存、包装和运输等费用。营营销销成成本本总总额额销售数量销售数量营销固定成本（约营销固定成本（约束性和选择性）束性和选择性）营销变动成本营销变动

3、成本销售收入销售收入 营销环节资金成本营销环节资金成本 在营销环节占用资金所发生的成本，在营销环节占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。通常以银行贷款利率计算资金成本。 实例：某公司逾期应收帐款为实例：某公司逾期应收帐款为15001500万元，银行贷款年利率为万元，银行贷款年利率为8%8%，则该项，则该项资金占用成本为：资金占用成本为： 150015008%=1208%=120（万元）（万元） 营销环节纳税成本营销环节纳税成本 在营销环节发生的各种税费支出。在营销环节发生的各种税费支出。 流转税：增值税、营业税、消费税和流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。关税等。 所得税：

4、企业所得税和个人所得税。所得税：企业所得税和个人所得税。 其他税费：城建税、土地增值税、印其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。花税和教育费附加等。税种税种计税依据计税依据增值税增值税当期销项税额进项税额当期销项税额进项税额营业税营业税营业额（某些业务可以按差额计税）营业额（某些业务可以按差额计税）消费税消费税生产等环节应税消费品的销售额生产等环节应税消费品的销售额企业所得税企业所得税应税所得额收入总额扣除金额应税所得额收入总额扣除金额个人所得税个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）个人应税所得额（分类确定税率）土地增值税土地增值税转让房地产时形成的土地增值额转让房地产时形成的

5、土地增值额城建税城建税应纳增值税、营业税和消费税之和应纳增值税、营业税和消费税之和2. 2. 营销环节管理目标的协调营销环节管理目标的协调财务目标财务目标营销目标营销目标税务目标税务目标营销管理营销管理目标目标 营销目标营销目标 美国营销协会：营销是一种商业活美国营销协会：营销是一种商业活动，主要目的在于把生产者所提供的产动，主要目的在于把生产者所提供的产品和服务，引导到消费者的手中。营销品和服务，引导到消费者的手中。营销目标更加关注：目标更加关注： 顾客需求和满意度顾客需求和满意度 销售不断增长销售不断增长 市场占有率提高市场占有率提高 实现营销目标的策略实现营销目标的策略 财务目标财务目标

6、 财务目标：从销售最大化、利润最大财务目标：从销售最大化、利润最大化逐步发展到股东价值最大化和相关者化逐步发展到股东价值最大化和相关者利益最大化。财务目标更加关注：利益最大化。财务目标更加关注： 资金、成本资金、成本 、利润、利润 投资回报率投资回报率 现金流量、资金成本现金流量、资金成本 实现财务目标的方法实现财务目标的方法权益利润率权益利润率利润利润 / / 股东权益股东权益销售利润率销售利润率权益乘数权益乘数 资产周转次数资产周转次数利润利润 / / 销售收入销售收入销售收入销售收入 / 总资产总资产总资产总资产 / / 股东权益股东权益资产负债率资产负债率=1-1/=1-1/权益乘数权

7、益乘数/ / 次次 / / / / / 资产负债率资产负债率= = 税务目标税务目标 税务目标：依法纳税、降低纳税成本税务目标：依法纳税、降低纳税成本和防范法律风险等。税务目标更加关注：和防范法律风险等。税务目标更加关注： 合法性目标：依据税法规定按期合法性目标：依据税法规定按期足额缴纳税款。足额缴纳税款。 节税目标：通过纳税筹划或避税节税目标：通过纳税筹划或避税降低纳税成本。降低纳税成本。 低风险目标：控制因违反税法规低风险目标：控制因违反税法规定形成的法律风险。定形成的法律风险。 某公司采取高额提成方法促进销某公司采取高额提成方法促进销售增长，并希望财务尽可能少扣个人售增长，并希望财务尽可

8、能少扣个人所得税。所得税。 某公司通过放宽信用条件赊销来某公司通过放宽信用条件赊销来扩大销售额，形成大量逾期应收帐款。扩大销售额，形成大量逾期应收帐款。 某公司借助某公司借助“地毯轰炸式地毯轰炸式”广告，广告，迅速提高市场占有率。迅速提高市场占有率。 原则上讲，企业的各种职能应当协调地紧原则上讲，企业的各种职能应当协调地紧密配合，以实现该企业的总体目标。然而，实密配合，以实现该企业的总体目标。然而，实际上企业各部门之间的关系却常常以激烈的竞际上企业各部门之间的关系却常常以激烈的竞争和严重的误解为其特点。部门间的矛盾，有争和严重的误解为其特点。部门间的矛盾，有些是在对什么是企业最大利益的问题上持

9、不同些是在对什么是企业最大利益的问题上持不同意见而引起的，有的是对部门利益与公司利益意见而引起的，有的是对部门利益与公司利益间权衡抉择所引起的，还有一些矛盾，却不幸间权衡抉择所引起的，还有一些矛盾，却不幸地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。 著名营销专家：菲利普科特勒著名营销专家：菲利普科特勒 （美）（美） 3. 3. 营销环节纳税筹划方法营销环节纳税筹划方法 纳税筹划含义纳税筹划含义 纳税人为了实现利益最大化，在不纳税人为了实现利益最大化，在不违法的前提下，对尚未发生或已经发生违法的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。其主的应税行

10、为进行的各种巧妙安排。其主要特点：要特点： 合法性：法律许可合法性：法律许可 筹划性：事先规划和设计安排筹划性：事先规划和设计安排 目的性：低税负或推迟纳税时间目的性：低税负或推迟纳税时间纳税筹划与避税、偷税的区别纳税筹划与避税、偷税的区别 避税避税 纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的机会，借用非违法手段获取纳税收益。机会，借用非违法手段获取纳税收益。 偷税偷税 纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿凭证或在帐簿上多列支出或不列、少列收帐簿

11、凭证或在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的。行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的。1.1.开具开具“小头大尾小头大尾”发票少交流转税和企业所得发票少交流转税和企业所得税。税。2.2.通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。得税。3.3.减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。4.4.对限制性费用支出进行形式转化。对限制性费用支出进行形式转化。5.5.通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。通过合理设

12、计融资方案，少缴企业所得税。6.6.合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。所得税。 纳税筹划与避税、偷税实例分析纳税筹划与避税、偷税实例分析 纳税筹划基本方法纳税筹划基本方法 降低税率降低税率 纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的税率，以达到降低纳税成本的目的（由于纳税率，以达到降低纳税成本的目的（由于纳税人、所处地区、企业性质、所属行业和所税人、所处地区、企业性质、所属行业和所得额大小等不同而有所区别）。例如：得额大小等不同而有所区别）。例如： - - 一般纳税人或小规模纳税人的选择一般纳税人或小规模纳税人的选

13、择 - - 在享受税收优惠政策的地区注册公司在享受税收优惠政策的地区注册公司 - - 注册外商投资企业注册外商投资企业 - - 控制当期企业或个人所得额大小控制当期企业或个人所得额大小 缩小课税基础缩小课税基础 纳税人通过对课税基础的筹划，以达到纳税人通过对课税基础的筹划，以达到降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下，降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下，缩小税基，可以减少应纳税额）。例如：缩小税基，可以减少应纳税额）。例如： - - 最大限度确定进项税抵扣金额最大限度确定进项税抵扣金额 - - 通过单独设立销售公司减少消费税税基通过单独设立销售公司减少消费税税基 - - 对限制性费用进行合

14、理筹划对限制性费用进行合理筹划 - - 税基均衡实现：如个人所得平均化税基均衡实现：如个人所得平均化 - - 税基即期实现：如在减免税期间实现企税基即期实现：如在减免税期间实现企业所得，享受减免税政策。业所得，享受减免税政策。 减少重复征税减少重复征税 纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税，纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税，以达到降低纳税成本的目的。例如：以达到降低纳税成本的目的。例如： - - 筹划税前列支与税后分红，减少重复征筹划税前列支与税后分红，减少重复征税金额。税金额。 - - 筹划建筑业工程分包与转包业务，避免筹划建筑业工程分包与转包业务，避免重复征税。重复征税。 - - 筹划

15、营销渠道环节，减少重复征税。筹划营销渠道环节，减少重复征税。 - - 筹划物流环节，减少重复征税。筹划物流环节，减少重复征税。 延期缴纳税款延期缴纳税款 纳税人根据会计制度与税法的差异和选择纳税人根据会计制度与税法的差异和选择规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付（节约融资成本；在物价上涨时，降低了应纳（节约融资成本；在物价上涨时，降低了应纳税额；在累进税率情况下，控制税率上升）。税额；在累进税率情况下，控制税率上升）。例如：例如： - - 存货计价方法的选择。存货计价方法的选择。 - - 固定资产折旧年限估计或折旧方法选择。固定资产折旧年限估计或折旧方法

16、选择。 - - 待摊费用摊销年限的估计。待摊费用摊销年限的估计。 - - 收入确认时间的考虑。收入确认时间的考虑。 纳税筹划风险关注纳税筹划风险关注 项目项目 主要法律责任主要法律责任行政制裁行政制裁 如税收保全、强制执行、不许开设帐户、如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办理退税等。理退税等。经济处罚经济处罚 处于罚款、加收滞纳金等。处于罚款、加收滞纳金等。刑事责任刑事责任 偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的10%10%以上不满以上不满30%30%并并且偷税数额在且偷税数额在1 1万元以上不满万元以上不满1010万元

17、的或万元的或因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑，处下有期徒刑，处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金；偷倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的税数额占应纳税额的30%30%以上偷税数额在以上偷税数额在1010万元以上的，处三年以上七年以下有期万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，处徒刑，处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。 纳税风险分析表纳税风险分析表因素因素状况状况概率概率严重性严重性措施措施纳税观念纳税观念少交税，盲目少交税，盲目避税避税高高 严重严重培训、明确法培训、明确法律责任律责任纳税组织纳税组织财务代管财务代管中中一般一般选聘

18、税务经验选聘税务经验丰富的人员丰富的人员与税务沟通与税务沟通没有没有高高 严重严重尽快沟通尽快沟通专家支持专家支持没有没有中中一般一般聘税务顾问聘税务顾问纳税计算纳税计算审阅测算结果：审阅测算结果：少交税、虚开少交税、虚开发票发票高高 刑事责任、刑事责任、处倍罚金处倍罚金纠正并补税；纠正并补税；上报税务机关上报税务机关说明说明结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。第二讲营销组织环节纳税筹划营销组织环节纳税筹划1. 1. 纳税筹划目标和节税空间纳税筹划目标和节

19、税空间 纳税筹划目标纳税筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 有利于扩大商品销售有利于扩大商品销售 有利于销售人员培训和管理有利于销售人员培训和管理 有利于销售责任制落实（目标、考核、激励）有利于销售责任制落实（目标、考核、激励） 有利于建立销售监督与联系制度有利于建立销售监督与联系制度 销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。 从财务角度看目标从财务角度看目标 有利于财务管理集权化有利于财务管理集权化 有利于财务控制实施（预算、监控、考核）有利于财务控制实施（预算、监控、考核） 有利于发挥内部审计作用有利于发挥内部审计作用 从税务角度看目标从税务

20、角度看目标 营销组织设立纳税最优化营销组织设立纳税最优化 营销人员激励纳税最优化营销人员激励纳税最优化 纳税筹划空间纳税筹划空间 销售机构设置的公司形式不同税负不同销售机构设置的公司形式不同税负不同 在不同地区设立销售机构可能税负不同在不同地区设立销售机构可能税负不同 增设或分立销售机构可能税负不同增设或分立销售机构可能税负不同 营销人员个人所得的形式不同税负不同营销人员个人所得的形式不同税负不同 营销人员个人所得平均支付可降低税负营销人员个人所得平均支付可降低税负2. 2. 营销机构与纳税筹划营销机构与纳税筹划 子公司与分公司比较子公司与分公司比较 子公司是独立法人，实行独立核算，子公司是独

21、立法人，实行独立核算，在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款；在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款；分公司为非独立法人，实行非独立核算经分公司为非独立法人，实行非独立核算经税务机关批准可以与总公司合并缴纳税款。税务机关批准可以与总公司合并缴纳税款。 子公司可以独立享受税收优惠政策，子公司可以独立享受税收优惠政策，分公司不能单独享受这些优惠政策。分公司不能单独享受这些优惠政策。 子公司设立费用高，分公司设立和费用相子公司设立费用高，分公司设立和费用相对较低。对较低。 子公司财务风险小，分公司财务风险大。子公司财务风险小，分公司财务风险大。 子公司分权程度高，分公司集权程度高。子公司分权程度高，分公

22、司集权程度高。 对子公司的管理比较复杂，对分公司的管对子公司的管理比较复杂，对分公司的管理相对简单。理相对简单。 实例：海宏公司下属实例：海宏公司下属A A、B B两个地区销售两个地区销售公司。公司。20042004年海宏公司总部盈利年海宏公司总部盈利150150万元，万元，A A公司盈利公司盈利5050万元，万元，B B公司亏损公司亏损100100万元，适用万元，适用所得税率为所得税率为33%33%。假定不考虑应纳税所得额调。假定不考虑应纳税所得额调整因素。整因素。 方案方案1 1：按子公司设置：按子公司设置 则海宏公司应缴纳企业所得税如下：则海宏公司应缴纳企业所得税如下： 总部：总部：15

23、033%=49.5万元万元 A公司：公司：5033%=16.5万元万元 B公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏损可以用以后年度利润弥补。损可以用以后年度利润弥补。 海宏公司当年应缴纳企业所得税为海宏公司当年应缴纳企业所得税为66万元。万元。 方案方案1 1：按分公司设置：按分公司设置 则海宏公司应缴纳企业所得税如下：则海宏公司应缴纳企业所得税如下： （15050100）万元）万元 通过纳税筹划降低当期纳税成本万元。通过纳税筹划降低当期纳税成本万元。 提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大。提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大。 实例：长江公司下属实例：

24、长江公司下属A A、B B两个地区销售公司。两个地区销售公司。20042004年长江公司总部盈利年长江公司总部盈利1 10 0万元，万元，A A公司盈利公司盈利0 0万元，万元，B B公司盈利万元。总部所在地区适用公司盈利万元。总部所在地区适用所得税率为所得税率为33%33%，地区为，地区为，地区为，地区为。假定不考虑应纳税所得额调整因素。假定不考虑应纳税所得额调整因素。 方案方案1 1：按分公司设置：按分公司设置 则长江公司应缴纳企业所得税如下：则长江公司应缴纳企业所得税如下： （100+10+20）33%=42.9万元万元 方案方案2 2：按子公司设置：按子公司设置 则长江公司应缴纳企业所

25、得税如下：则长江公司应缴纳企业所得税如下： 总部：总部：10033%=33万元万元 A公司：公司： 1027%=2.7万元万元 B公司：公司： 2015%=3万元万元 共计应缴纳企业所得税为共计应缴纳企业所得税为38.7万元万元 通过纳税筹划降低纳税成本通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。万元。 实例实例3 3：某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以：某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条每条8080元（不含增值税）的调拨价，销售给独元（不含增值税）的调拨价，销售给独立核算的销售部门立核算的销售部门100100大箱，每大箱内装大箱，每大箱内装250250条条卷烟，该烟的市场销售价为每条卷烟，该烟的市场销售

26、价为每条100100元（不含元（不含增值税）。增值税）。 分析：分析： 根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（量定额税，单位税额为每大箱（5 5万支）万支）150150元，然后元，然后，按照调拨价再从价征税：每条（，按照调拨价再从价征税：每条（200200支）调拨价格在支）调拨价格在5050元以下的卷烟（不含元以下的卷烟（不含5050元；不含增值税），税率为元；不含增值税），税率为3030；5050元以上的卷烟（含元以上的卷烟（含

27、5050元，不含增值税）和进元，不含增值税）和进口卷烟，税率为口卷烟，税率为4545。卷烟厂转移定价前：卷烟厂转移定价前：应缴纳消费税应缴纳消费税（150150100100 250 250 45 45） 100 100114114（万元）（万元）卷烟厂转移定价后：卷烟厂转移定价后：应缴纳消费税应缴纳消费税（1501508080 250 250 45 45） 100 10091.591.5万元万元转移定价前后纳税成本差额：转移定价前后纳税成本差额：11411491.591.522.522.5（万元）（万元） 实例实例4 4：某工业企业某工业企业 20004 20004年度实现产品销年度实现产品销

28、售收入售收入 8000 8000 万元万元 ,“ ,“ 管理费用管理费用 ” ” 中列支业中列支业务招待费务招待费 40 40 万元万元 ,“ ,“ 营业费用营业费用 ” ” 中列支广中列支广告费告费 180 180 万元万元 , , 业务宣传费业务宣传费 50 50 万元万元 , , 税前税前会计利润总额为会计利润总额为 100 100万元。按以上扣除比例万元。按以上扣除比例限限制制规定规定 , , 业务招待费超支额为业务招待费超支额为 13 13 万元万元 ，广广告费超支额为告费超支额为 20 20 万元万元 ，业务宣传费超支额为业务宣传费超支额为1010万元。万元。使用企业所得税率为使用

29、企业所得税率为33%33%。 该企业总计应纳税所得额为该企业总计应纳税所得额为 143 143 万元万元 , , 应应纳所得税纳所得税 47.19 47.19 万元。万元。 纳税筹划方案：纳税筹划方案： 增设销售公司：该增设销售公司：该工业工业公司公司将产品以将产品以 7500 万元的价格万元的价格卖卖给给销售销售公司公司 , 销售销售公司再以公司再以 8000 万元的价格对外销售万元的价格对外销售 ,。工业工业公司公司与与销售销售公司公司发生的业务招待费分别为发生的业务招待费分别为 25 万元、万元、 15 万元万元 ; 广告费分别为广告费分别为 100 万元、万元、 80 万元万元 ; 业

30、务宣传业务宣传费分别为费分别为 30 万元、万元、 20 万元。假设工业企业的万元。假设工业企业的税前利润为税前利润为 40 万元万元 , 销售销售公司的税前利润为公司的税前利润为 60 万元万元 , 则两企业分别则两企业分别计算计算企业所得税企业所得税时时 , 各各项费用均不超过税法规定标准项费用均不超过税法规定标准 , 整个利益集团整个利益集团应纳所得税额为应纳所得税额为33元元 , 节省所得税节省所得税14.19万元。万元。3. 3. 营销人员费用与纳税筹划营销人员费用与纳税筹划营销人员费用营销人员费用 工资、销售业绩奖金工资、销售业绩奖金 津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等津贴补贴：托儿补

31、贴、交通补贴等 业务费用：交通费、通讯费和误餐费业务费用：交通费、通讯费和误餐费等等税法规定：税法规定： 工资薪金所得工资薪金所得通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得；的个人所得；适用九级超额累进税率（适用九级超额累进税率（5%-45%）；）；不同地区规定了不同费用扣除额标准；不同地区规定了不同费用扣除额标准；不属于工资薪金性质的补贴不征收个人不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差旅费补贴等）；旅费补贴等）；按月征收。按月征收。 劳务报酬所得劳务报酬所得非雇佣关系形成的个人所得；非雇佣

32、关系形成的个人所得；适用适用20%40%的比例税率，的比例税率，费用扣除标准为费用扣除标准为800元或元或20%；按次或按月（同一项业务连续取得收按次或按月（同一项业务连续取得收入）征收。入）征收。 红利所得红利所得按红利所得按红利所得20%20%全额征收个人所得税。全额征收个人所得税。 工资薪金所得纳税筹划工资薪金所得纳税筹划 实例实例1 1：某公司某销售人员月基本工资为：某公司某销售人员月基本工资为30003000元，假定费用扣除标准为元，假定费用扣除标准为10001000元。该销售元。该销售人员每月应缴纳个人所得税计算如下：人员每月应缴纳个人所得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表：

33、查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得2000-50002000-5000元的适用税率元的适用税率为为1515，速算扣除数为，速算扣除数为125125元。元。 应交个人所得税：应交个人所得税： （3000-10003000-1000）1515125=175125=175元元纳税筹划方案：纳税筹划方案： 该销售人员月工资定为该销售人员月工资定为20002000元，每月通讯元，每月通讯费可报销费可报销300300元，误餐费可报销元，误餐费可报销200200元，市内元，市内交通费可报销交通费可报销500500元。元。 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表：

34、工资薪金个人所得工资薪金个人所得500-2000500-2000元的适用税率元的适用税率为为1010，速算扣除数为，速算扣除数为2525元。元。应交个人所得税：应交个人所得税： （2000-10002000-1000）101025=7525=75元元 实例实例2 2：某公司：某公司20042004年年1212月份某销售人员工月份某销售人员工资收入为资收入为15001500元，年终销售业绩奖金为元，年终销售业绩奖金为80008000元。元。假定费用扣除标准为假定费用扣除标准为10001000元。该销售人员本月应元。该销售人员本月应缴纳个人所得税计算如下：缴纳个人所得税计算如下： 查阅工资薪金个人

35、所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得5000-200005000-20000元的适用税率元的适用税率为为2020，速算扣除数为，速算扣除数为375375元。元。 应交个人所得税：应交个人所得税： （9500-10009500-1000）2020375=1325375=1325元元纳税筹划方案：纳税筹划方案： 每月平均发放奖金每月平均发放奖金666.67666.67元（元（8000/128000/12）。）。 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得500-2000500-2000元的适用税率元的适用税率为为

36、1010，速算扣除数为，速算扣除数为2525元。元。应交个人所得税：应交个人所得税： （2166.67-10002166.67-1000）101025=91.6725=91.67元元 降低纳税成本：降低纳税成本：1325-91.67=1233.331325-91.67=1233.33元元 实例实例3 3：某公司某销售总监每月工资收入为：某公司某销售总监每月工资收入为1000010000元，年终效益奖金为元，年终效益奖金为1212万元。假定费用扣万元。假定费用扣除标准为除标准为10001000元。该销售总监全年应缴纳个人所元。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：得税计算如下： 查阅工资薪金个

37、人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得5000-200005000-20000元的适用税率元的适用税率为为2020，速算扣除数为，速算扣除数为375375元。元。 应交个人所得税：应交个人所得税： 1-11 1-11月份：月份： （10000-100010000-1000）2020375=1425375=1425元元 1425 142511=1567511=15675元元 12 12月份：月份： 查阅工资薪金个人所得税率表：查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得超过工资薪金个人所得超过100000100000的适用税率的适用税率为为4545，速算扣

38、除数为，速算扣除数为1537515375元。元。 （130000-1000130000-1000）454515375=4267515375=42675元元 全年应缴纳个人所税：全年应缴纳个人所税： 15675+42675=58350 15675+42675=58350元元纳税筹划方案纳税筹划方案 实行年薪制。实行年薪制。 应纳税额：应纳税额： （全年基本收入和效益收入（全年基本收入和效益收入/12-/12-费用扣费用扣除标准）税率除标准）税率- -速算扣除数速算扣除数 1212 应交个人所得税：应交个人所得税： （240000/12-1000240000/12-1000）20%-375 20%

39、-375 1212 =41100 =41100元元 降低纳税成本：降低纳税成本：58350-41100=1725058350-41100=17250元元 劳务所得纳税筹划劳务所得纳税筹划 实例：某销售公司聘请高级销售顾问，约实例：某销售公司聘请高级销售顾问，约定支付顾问费定支付顾问费3000030000元。元。 税法规定：税法规定： 费用扣除标准为费用扣除标准为20%20%，收入不超过，收入不超过2000020000元元的适用税率为的适用税率为20%20%；收入；收入20000-5000020000-50000元的适用元的适用税率为税率为30%30%，速算扣除数为，速算扣除数为20002000

40、元。元。 若一次性支付：若一次性支付： 30000 30000（1-20%1-20%）30%-2000=520030%-2000=5200元元 若分三次跨月支付：若分三次跨月支付：1000010000（1-20%1-20%）20%20%3=48003=4800元元降低纳税成本：降低纳税成本：5200-4800=4005200-4800=400元元若分次支付并报销必要费用：若分次支付并报销必要费用： 假定分三次跨月支付，并报销通讯费和假定分三次跨月支付，并报销通讯费和交通费交通费10001000元（凭单据报销）。元（凭单据报销）。90009000（1-20%1-20%）20%20%3=43203

41、=4320元元降低纳税成本：降低纳税成本：5200-4320=8805200-4320=880元元 职务消费纳税筹划职务消费纳税筹划 实例：某公司某销售总监为公司股东，月工实例：某公司某销售总监为公司股东，月工资收入为资收入为1000010000元（假定费用扣除标准为元（假定费用扣除标准为10001000元），每年分红为元），每年分红为1000010000元。该销售总监全年应元。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：缴纳个人所得税计算如下： 查阅个人所得税率表：查阅个人所得税率表： 工资薪金个人所得工资薪金个人所得5000-200005000-20000元的适用税率元的适用税率为为2020，

42、速算扣除数为，速算扣除数为375375元；分红所得适用税元；分红所得适用税率为率为20%20%，不能扣除费用。，不能扣除费用。 应交个人所得税：应交个人所得税： （10000-100010000-1000）2020375 375 1212 =17100 =17100元元 10000 1000020%=200020%=2000元元 全年应缴纳个人所得税全年应缴纳个人所得税 17100+2000=19100 17100+2000=19100元元纳税筹划方案纳税筹划方案 将该销售总监月工资定为将该销售总监月工资定为48004800元，每年分红元，每年分红60006000元，其余按职务消费处理（配车、

43、提供元，其余按职务消费处理（配车、提供住房、通讯费和交通费补贴等）。住房、通讯费和交通费补贴等）。应交个人所得税：应交个人所得税： （4800-10004800-1000）1515125 125 1212 =5340 =5340元元 6000 600020%=120020%=1200元元 全年应缴纳个人所得税全年应缴纳个人所得税 5340+1200=6540 5340+1200=6540元元 降低纳税成本：降低纳税成本：19100-6540=1256019100-6540=12560元元第三讲产品策略运用中的纳税筹划产品策略运用中的纳税筹划1. 1. 纳税筹划目标与节税空间纳税筹划目标与节税空

44、间 纳税筹划目标纳税筹划目标 从营销角度看目标从营销角度看目标 通过优化产品因素组合，促进销售增长（品通过优化产品因素组合，促进销售增长（品种、规格、质量、交货期和包装等因素）种、规格、质量、交货期和包装等因素） - - 关注产品寿命周期规律对销售增长的影响关注产品寿命周期规律对销售增长的影响（增长率在（增长率在10%10%以下但不稳定者属投入期；增长以下但不稳定者属投入期；增长率在率在1010以上属成长期；增长率在以上属成长期；增长率在1-101-10之间之间属成熟期；增长率小于属成熟期；增长率小于0 0已进入衰退期）已进入衰退期） 从财务角度看目标从财务角度看目标 产品结构对利润的影响产品

45、结构对利润的影响 关注产品寿命周期财务指标的变化关注产品寿命周期财务指标的变化 降低质量成本水平降低质量成本水平 从税务角度看目标从税务角度看目标 业务结构纳税最优化业务结构纳税最优化 产品销售纳税最优化产品销售纳税最优化 纳税筹划空间纳税筹划空间 兼营销售处理方法不同影响纳税成本兼营销售处理方法不同影响纳税成本 混合销售处理方法不同影响纳税成本混合销售处理方法不同影响纳税成本 包装物处理方法不同影响纳税成本包装物处理方法不同影响纳税成本 存货计价方法不同影响纳税成本存货计价方法不同影响纳税成本 销售退货处理方法不同影响纳税成本销售退货处理方法不同影响纳税成本 特殊行业销售业务节税具有不同特点

46、特殊行业销售业务节税具有不同特点 2. 2. 产品销售环节纳税筹划产品销售环节纳税筹划 兼营销售纳税筹划兼营销售纳税筹划 兼营销售形式和纳税规定：兼营销售形式和纳税规定： 兼营项目税种相同，适用税率不同兼营项目税种相同，适用税率不同 税法规定：税法规定：纳税人销售不同税率货物或应税纳税人销售不同税率货物或应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。劳务，未分别核算的，从高适用税率。兼营项目税种不同，适用税率不同兼营项目税种不同，适用税率不同 税法规定：税法规定：纳税人兼营非应税劳务，未分别纳税人兼营非应税劳务，未分别核算的，一并征收增值税。核算的，一并征收增值税。 实例实例1 1：某公司为增值税一般

47、纳税人，某月份：某公司为增值税一般纳税人，某月份销售钢材收入为销售钢材收入为9090万元（适用税率为万元（适用税率为17%17%），可以），可以同时经营农机收入同时经营农机收入1010万元（适用税率为万元（适用税率为13%13%）。均）。均为含税收入。为含税收入。 未分别核算：未分别核算： 增值税销项税额：增值税销项税额： （90+1090+10）/ /（1+17%1+17%）17%=14.5317%=14.53万元万元 如果分别核算：如果分别核算： 90/90/（1+17%1+17%）17%+10/17%+10/（1+13%1+13%）13%13% =14.23 =14.23万元（降低纳税成

48、本万元（降低纳税成本0.30.3万元）万元） 实例实例2 2：某商场为增值税一般纳税人，某月份销：某商场为增值税一般纳税人，某月份销售商品收入为售商品收入为9090万元（含税收入，适用税率为万元（含税收入，适用税率为17%17%），同时又经营餐饮，收入），同时又经营餐饮，收入1010万元（适用税率万元（适用税率5%5%）。）。 未分别核算：未分别核算：（90+1090+10）/ /（1+17%1+17%）17%=14.5317%=14.53万元（增值税）万元（增值税） 如果分别核算：如果分别核算： 90/90/（1+17%1+17%）17%=13.0817%=13.08万元（销项税额）万元（销

49、项税额） 10 105%=0.55%=0.5万元（应纳营业税）万元（应纳营业税） 降低纳税成本：降低纳税成本：14.53-13.08-0.5=0.9514.53-13.08-0.5=0.95万元万元 混合销售纳税筹划混合销售纳税筹划 混合销售：混合销售： 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。 税法规定：税法规定： 从事货物的生产、批发或零售为主，兼营从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售

50、发生混合销售 ，应视为销售货物征收增值税。，应视为销售货物征收增值税。 年货物销售额是否超过年货物销售额是否超过50%50%？ 实例：某公司是生产专用设备的厂家，同时实例：某公司是生产专用设备的厂家，同时又负责设备安装。又负责设备安装。20042004年该厂实现销售收入年该厂实现销售收入80008000万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销售总收入的售总收入的30%30%。该厂为增值税一般纳税人，适用。该厂为增值税一般纳税人，适用税率为税率为17%17%，当年可抵扣进项税额，当年可抵扣进项税额480480万元。万元。 2004 2004年该厂应纳增

51、值税计算如下：年该厂应纳增值税计算如下： 8000/ 8000/（1+171+17）17%-480=682.3917%-480=682.39万元万元 纳税筹划方案：纳税筹划方案： 成立专业安装公司。成立专业安装公司。 筹划后的应纳税金额计算如下：筹划后的应纳税金额计算如下：货物销售额征收增值税：货物销售额征收增值税：8000800070%/70%/（1+171+17）17%-480=333.6717%-480=333.67万元万元设备安装收入征收营业税：设备安装收入征收营业税：8000800030% 30% 5%=1205%=120万元万元共计应纳税金额共计应纳税金额=333.67+120=4

52、53.67=333.67+120=453.67万元万元降低纳税成本：降低纳税成本：682.39-453.67=229.02682.39-453.67=229.02万元万元 包装物纳税筹划包装物纳税筹划 包装物处理形式及纳税规定：包装物处理形式及纳税规定： 随同产品销售：按产品适用的税率征收增随同产品销售：按产品适用的税率征收增值税。值税。 收取租金：租金收入作为价外费用，征收收取租金：租金收入作为价外费用，征收增值税。增值税。 收取包装物押金：押金逾期超过一年不退收取包装物押金：押金逾期超过一年不退还的，按包装物适用税率征收增值税。还的，按包装物适用税率征收增值税。 实例实例1 1：某企业销售

53、轮胎：某企业销售轮胎500500个，单价为个，单价为20002000元，其中包含包装物价值元，其中包含包装物价值200200元，消费税税率为元，消费税税率为1010。应纳消费税计算如下：。应纳消费税计算如下： 500 500200020001010100000100000元。元。 纳税筹划方案：纳税筹划方案： 将随同产品作价销售包装物，改为收取包装将随同产品作价销售包装物，改为收取包装物押金的形式，这样可以降低轮胎售价，每个物押金的形式，这样可以降低轮胎售价，每个售价为售价为18001800元。筹划后该企业应纳消费税为：元。筹划后该企业应纳消费税为： 500500 1800 1800 10 1

54、09000090000万元万元 降低纳税成本：降低纳税成本：1000010000元元 实例实例2 2：某化妆品厂，将生产的化妆品、护：某化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；元；护肤护发品包括两瓶浴液护肤护发品包括两瓶浴液2525元、一瓶摩丝元、一瓶摩丝8 8元；元；化妆工具及小工艺品化妆工具及小工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化元。化妆品

55、的消费税税率为妆品的消费税税率为3030，护肤护发品的消费，护肤护发品的消费税税率为税税率为8 8，上述价格均不含税。，上述价格均不含税。 纳税筹划前：纳税筹划前： 将产品包装后销售，应纳消费税为：将产品包装后销售，应纳消费税为：（30301010151525258 810105 5）3030 30.930.9（元）。（元）。 纳税筹划后：纳税筹划后： 将上述产品先分别销售给商家，再由商家将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（将产品分别开具发票，财务包装后对外销售（将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可）。上分别核算销售收入即可）。 应纳消费税为：应纳消费税为：（3030

56、10101515） 30 30（25258 8） 8 8 16.5+2.6416.5+2.6419.1419.14（元）（元）每套化妆品节税额为每套化妆品节税额为11.7611.76元（元（30.930.919.1419.14） 产品计价纳税筹划产品计价纳税筹划 产品计价的规定：产品计价的规定： 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计量，应当以实际成本为准。存货的计量，应当以实际成本为准。 纳税人各项存货的发生和领用，其实际成纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以采用加权平均法、先进先本的计算方法，可以采用加权平均法、先进先出法、后进先

57、出法、移动平均法等方法中任选出法、后进先出法、移动平均法等方法中任选一种。一种。 会计核算原则：一贯性原则。会计核算原则：一贯性原则。 实例：某企业在实例：某企业在20022002年先后进货两批，年先后进货两批，数量相同，进价分别为数量相同，进价分别为400400万元和万元和600600万元。万元。20032003年和年和20042004年各销售一半，售价均为年各销售一半，售价均为10001000万元。所得税率为万元。所得税率为33%33%。分别采用加权平均。分别采用加权平均法、先进先出法和后进先出法计价。思考如法、先进先出法和后进先出法计价。思考如下问题：下问题： 税法和会计制度的限制情况下

58、税法和会计制度的限制情况下 在物价变动时，对成本、利润和所得在物价变动时，对成本、利润和所得税的影响的影响税的影响的影响如果享受减免税政策，如何计价可以如果享受减免税政策，如何计价可以降低纳税成本降低纳税成本加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法200320042003200420032004销售收入销售收入100010001000100010001000销售成本销售成本500500400600600400税前利润税前利润500500600400400600所得税所得税165165198132132198净利润净利润335335670402268402 各种计价方法下指标

59、比较表各种计价方法下指标比较表 销售退货纳税筹划销售退货纳税筹划 销售退货的纳税规定：销售退货的纳税规定： 销售折让销售折让 销售折让是指销售货物后，由于质量等原因，销售折让是指销售货物后，由于质量等原因，给购货方的一种让价。给购货方的一种让价。 按销售折让后的价格计算销项税额。按销售折让后的价格计算销项税额。 销售退回销售退回 销售退回是指由于销售货物后，由于不符合销售退回是指由于销售货物后，由于不符合 合同等方面的要求，购货方将购买的货物退合同等方面的要求，购货方将购买的货物退给销售方。给销售方。 没有开发票时，按实际开具发票的金额没有开发票时，按实际开具发票的金额计算销项税额。计算销项税

60、额。 已经开具发票的，对方没有抵扣进项税已经开具发票的，对方没有抵扣进项税额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开发票。发票。 已经开具发票的，对方已经抵扣进项税已经开具发票的，对方已经抵扣进项税额的，让对方税务机关开具退货与折让证明，额的，让对方税务机关开具退货与折让证明，可其金额开具红字票，冲减销售。可其金额开具红字票，冲减销售。 实例：某企业销售产品一批，价款实例：某企业销售产品一批，价款200200万元万元（含税），由于质量问题，购货方提出退货。（含税），由于质量问题，购货方提出退货。经双方协商，按八折结算货款。该企业为一般经双方协商，按八折结算货款