上市公司会计造假问题研究

1、江苏省高等教育自学考试（2014 年）本科毕业论文上市公司会计造假问题研究专 业学生姓名班 级学 号指导教师完成日期*会计接本sxzsxzts zts #ts ts #ts tv ts ts ts th tssxz 7 72014年5月5日上市公司会计造假问题研究摘要：会计职能的有效发挥离不开真实可靠的会计信息，可以说真实性是会计信息质量 最基本的要求。然而近年来，上市公司会计造假屡禁不止，做假账的手段更加多元化、 复杂化、隐蔽化，对社会经济秩序构成了巨大的威胁。本文结合会计造假案例的分析， 指出会计造假的危害，从深层次揭露出会计造假的原因，并通过原因分析指出减少会计 造假的措施。关键词：会计

2、造假研究措施abstract: effective accounting functions cannot do without the true and rel iable accounting information, can be said that authenticity is the most basic requirement of the qual i ty of accounting information. however, in recent years, the 1isting corporation accounting fraud repeated. do fals

3、e account means more diverse, complex, subtle, poses a great threat to the social and economic order. based on the analysis of accounting fraud case, it points out the harm of account ing fraud,from the deep reveals the reasons of accounting f raud, and through the analysis of the reasons of the fal

4、se accounting measures.keywords: account ing fraud research measures一、上市公司会计造假现状及危害1（一）会计造假现状1（二）会计造假危害11 搅乱市场公平导致社会资源无效配置。12 影响企业形象13 违反法律法规14危害会计行业本身导致社会环境恶化25助长腐败之风2二、案例分析一“绿大地”会计造假案2（一）背景简介2（二）会计造假手段简析2三、上市公司会计造假原因分析5（一）会计造假的直接原因5（二）会计造假的间接原因6四、对策和建议8（一）完善公司法人治理结构8（二）加强内部控制建设8（三）改进完善利益冲突与激励机制9（四

5、）建立完善会计法律体系9（五）提高会计人员素质9五、结束语10参考文献11致谢12一、上市公司会计造假现状及危害（一）会计造假现状由于全球范围内爆发的大规模会计造假案.会计使人员本应具备的最起码的职业操 守一一“诚信”却面临着前所未有的质疑必须承认。当前上市公司会计造假现象相当普 遍。如从我国的银广厦虚幻神话到杭萧钢构的天价合同；美国“安然”公司丑闻、“世 通”公司30多亿美元虚假利润。人们对会计信息的可信性产生了瀑深的疑虑，从而引发 了对上市公司会计信息披露的信任危机。上市公司的真实准确的会计信息是资本市场有 效运行的基础。虚假会计信患会严重扭曲股票的价值。损害投资者的利益。“究其因才 能正

6、其果”，无论是预防，还是措施得力的治理，明确会计造假的成因是必要的，无论 是大刀阔斧的打假.还是公正有效的治假.加强立法执法力度、采取正确的对策是必须 的。（二）会计造假危害1. 搅乱市场公平导致社会资源无效配置。会计信息反映企业经营与财务状况，为现实和潜在的投资者制定投资决策的信息平 台。真实的会计信息才能体现最大的公平性。反之，如果企业为谋取自己利益的最大化 而向市场提供虚假会计信息，投资者以虚假会计信息作为决策依据.就会导致投资者的 利益受到损害。同时使市场有效配置资源的功能丧失。2 影响企业形象会计造假一旦被揭发，企业最后的结果都很严重。因为诚实守信是企业的基本道德 要求，是企业的生命

7、。如果缺乏诚信，其形象就会大打折扣。3. 违反法律法规会计造假意味着违反法律法规，削弱了国家法律法规的权威性，给国家造成负担和 损失。4. 危害会计行业本身导致社会环境恶化社会经济活动无信可言.人们首先就会对会计师产生怀疑.进而产生对会计行业的 不信任感，导致会计行业的信誉危机.这无疑会危害到会计行业本身的健康发展。5 助长腐败之风很多会计造假伴随着政府部门的地方保护主义。据统计，我国由于造假和腐败造成 的经济损失和消费者福利损失每年大概在9875亿元到12570fl元之问，大约占我国gdp的 13. 6% 16. 8%。二、案例分析一“绿大地”会计造假案（一）背景简介云南省绿大地生物科技股份

8、有限公司，简称“绿大地”，成立于1996年，该公司主 营绿化苗木种植销售及绿化工程设计施工等业务，于2007年12月21日登陆深市中小板。 是云南省最大的特色苗木生产企业。作为国内绿化行业的第一家上市公司，号称园林行 业上市第一股。2004年至2009年间，绿大地在不具备首次公开发行股票并上市的情况 下，未达到在深圳证券交易所发行股票并上市的目的，经过一系列精心策划，登记注册 了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金 流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的 公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。（二）会计造假手

9、段简析1利润虚增绿大地对于披露2009年的全年利润，却在2009年10月到2010年4月期间经过了五次 反复修正。由最初的预期增加过亿，变更为最后的巨亏15亿元。正是它戏剧般的财务 报告变动，引发了监管部门的注意。表1绿大地业绩变更说明表日期内容2009年 10月 30h2009年第三季季报称，预计2009年度净利润同比增长20%至50%2010年 1 月 300将2009年净利润增幅修正为较上年下降30%以内2010年2月27日第三次发布2009年度业绩快报，净利润变为6212万元2010年4月28日将净利润修正为.12796万元2010年4月 30h最终发布2009年年度报告，披露公司20

10、09年净利润为.15123万元说明：2008年度净利润为8677万元由上表1可以看到，在公布2009年年度报告之前与公告日之间仅仅两天的时间，数 据又相差了两千多万。2009年10月到2010年4月，对于2009年的全年利润变动之快，之 频繁，令人咂舌。2资产虚增2004年2月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955.20万元，虚 增土地成本900.20万元。2005年4月，云南绿大地公司在马鸣乡购买土地3500亩， 支付了 3360万元的土地款，此宗土地交易，虚增交易成本3190余万元；2007年一季度, 马鸣乡基地土壤改良又虚增价值2124万元；同年六月，绿大地在马龙县马鸣基

11、地灌溉 系统、灌溉管网等项目价值虚增797. 20万元。2007年，绿大地会计报告披露，对马鸣 乡基地实施的土壤改良，合计投入2529.1 3万元，经鉴定确认马鸣乡基地土壤改良价值 虚增2124.00万元。2010年一季度，固定资产虚增5983.67万元。3“一股独大”的公司内部治理结构绿大地前董事长何学葵拥有公司约30%的股权。公司的控制权完全掌握在其手中， 而且缺乏有效的内部监督机制，独立董事、监事会形同虚设。根据资料显示，2009年绿 大地共召开9次董事会，独立董事郑亚光均亲自参加.而2010年共召开18次董事会.郑 亚光亲自出席16次.委托出席2次。但事实上.这位被认为管理经验和专业知

12、识都过硬 的独立董事，在绿大地东窗事发前.从未在会议上投过一次反对票或弃权票，而以其专 业能力和从业经验看+他不可能看不出公司的财务存在重大问题，最大的可能就是在其 位不谋其职.根本就没关注过公司。而最无法向中小投资者交代的是其对绿大地多年来 自设关联公司虚增资产的行为一言不发。除郑亚光外。在2011年之前，其他三位独立董 事也从未对公司的决策发表过任何反对意见。五年间.公司账目暗藏近百张伪造的银行 单据.控制31家关联公司.几十个公司公章由一人保管。这种。一股独大”的股权分布 和无效的内部控制制度显然直接纵容了绿大地的欺诈行为。其造假与否完全取决于董事 长的意图，致使何学葵和同伙通过组建多家

13、地下关联公司的方式操控资金流转、虚增营 业收入.所涉金额多以亿计量。4.现金流量异动频繁云南绿大地公司2010年度1-3月合并现金流量表项目出现26项差错，数千万元与 数亿元的差错分别为8项和12项。2010年4月云南绿大地公司对2008年销售退回实 施差错更正，追溯调整减少2008年母公司及集团合并营业收入、营业成本分别为2 348.52万元和1 194.74万元，追溯调整增加2008年母公司及集团合并应付账款1 153.78万元，调减母公司及集团合并年初未分配利润、年初盈余公积分别为1 03& 40 万元、115. 38万元。5 频繁更换事务所表2绿大地审计机构变更状况年份事务所名

14、称审计费用审计意见上年变更原因2008中和正信30万无保留意见鹏程会计事务所工作安排2009中审亚太50万保留意见中和正信与天健光华合并2010中准50万无法表示意见中审亚太的工作安排由表2可以看到，绿大地上市3年便更换了 3家审计机构，且每次都在年报披露前夕。 3次变更审计机构，且都在年报披露前期，且在2008年之前，深圳市鹏城会计师事务所 与绿大地合作时间长达7年。另一方面，审计费用在短暂的一年间增长近一倍，变更事 务所的原因更引人怀疑。2. 3造成的后果云南绿大地生物科技股份有限公司因财务混乱被证监会立案调查，绿大地的财务 “造假术”最终得到法律的制裁。三、上市公司会计造假原因分析由上述

15、案例可以看出，上市公司会计造假行为是一个世界难题，在市场环境、法规、 制度尚不完善的中国现阶段，更是一个时有发生而后果严峻的问题，为了防止会计信息 失真现象的发生，维护正常的社会经济秩序，首先应当找到造成会计信息失真的主要 原因，即会计造假的原因。（一）会计造假的直接原因1为了争取上市资格，发行股票，筹集资金而进行会计造假。我国企业普遍存在资金短缺的问题，而发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集 的巨额资金。因此上市就成为其筹集资金的首选方式。但是企业上市，中国证监会制定 有相应的条件，其中之一就是连续3年盈利企业才能批准上市，不符合条件的企业是不 能上市发行股票的。在这种情况下，一些企业与政

16、府监管部门之间玩起数字游戏。，以 实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都必须高于6%” 的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损” 应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、 表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。2.会计造假成本与造假带来的巨大收益相比微乎其微上市公司通过会计造假可能谋得各种经济利益、政治利益和其他利益。首先关乎政 治利益，国有企业向来有种说法：“官出数字，数字出官。”会计人员为保全饭碗而使 企业“变亏为盈”，有的企业为了提高经理层的业绩故意将应收账款提前入账，将应付 账款推迟入账

17、。其次，在我国资本市场上，会计造假违规成本低廉。这主要表现在：一 是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违规行为被发现的概率很低。截至2005年3月， 我国上市公司数量为1349家，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多， 其中虚假信息占有相当的比例，被发现的概率很低。二是惩罚力度远远不够。会计造假 收益很高，而会计造假成本过低。对会计造假行为，不仅刑罚和经济制裁力度不够，而 且缺少名誉、地位、升迁机会等方面损失。目前我国会计法中对违反会计法规的单 位最高经济处罚是10万元，对具体责任人的最高处罚是5万元，远远低于预期的违法收 益，处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本，致

18、使某些单位和个人 仍然敢于疑而走险。（二）会计造假的间接原因1 受单位负责人不良道德的影响在当前的社会主义市场经济体制下，企业中从事会计工作的人员与单位负责人在地 位上是隶属关系，单位负责人为了追求企业或者个人的某种利益往往会向会计人员施 加压力.迫使某些会计人员违背职业操守甚至法律法规，在工作台帐中弄虚作假。这样 的案例在国内已经屡她不鲜诸如“银广厦”案、“蓝天股份”案等，企业的会计人员 都是在企业负责人的直接指使下造假的。从表面上看这些案例都是会计人员不遵守职业 道德的表现，但究其实质，则是其单位负责人的意志体现，而企业会计人员多是被迫而 无奈的。2会计监督机制不健全，内部审计机构形同虚设

19、目前企业内部监督控制有局限性，内部监督不到位，会计人员不独立，受单位领导指使 被迫做假账。社会监督仍处于起步阶段，政府监督大于社会监督力度，职责交叉，经常 重复检查，企业领导又是由政府指派，使检查者与被检查者之间藕断丝连。不能从宏观 上有效地发挥i监管作用。虽然有关部门每年都要进行检查，会计事务所每年都要对会计报表审计验证.由于其经常性、规范性等方面的局限性 不能给企业内部会计监督提供强有力的支持，进而难以形成长期有效的监督机制。单位 负责人迫于压力，不得不在企业内部设立审计部门。而这种内部审计部门.往往不能被 企业所真正接纳，基本上起不到坚督的作用。3. 收入分配不均和激励机制不健全收入分配

20、不均和激励机制不健全导致会计信息失真由于社会上企业与企业、部门与 部门、东部地区与西部地区等之间存在着较大的收入差距，企业的经营成果与经营者的 收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，导致一些企业经营者为了个人利益 或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设账外账、私设“小金库”，提供虚 假的会计信息。4. 目前我国上市公司会计准则制度不完善。会计准则制度具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性，同一会计事项的处理存在着 多种备选的会计方法，使得公司在进行会计政策选择时随意性较大，客观上为上市公司 利润操纵提供了一定的空间。由于缺乏对会计政策选择公允性的具体判断标准，兼之此 类会计问题具有较

21、强的专业性和隐秘性，对其公允性的判断所需信息较多，不仅使一般 的投资者难以判断，有时会计专业人士仅从外界也难以准确评判。5 会计从业人员缺乏职业道德在构建社会主义市场经济体系的过程中，诸如拜金主义等不良的社会风气严重影响 了会计人员的职业道德甚至其价值观。不少会计人员在物质利益面前，往往经不住个人 主义、享乐主义等不良思想的诱惑，而将集体主义甚至会计行业的法律法规抛在脑后， 不顾客观公正、实事求是的会计行业规范。不顾一切地恶意涂改、编造甚至伪造会计资 料，利用职务的便利监守自盗，大肆贪污、挪用公款.最终误人歧途、以身试法。四、对策和建议（一）完善公司法人治理结构明确股东大会、董事会、监事会和经

22、理层职责，并互相有效制衡。公司治理结构框 架应当维护股东的权利；公司治理结构框架应当确保包括小股东和外国股东在内的全体 股东受到平等的待遇；如果股东的权利受到损害，他们应有机会得到补偿；公司治理结 构框架应当确认利益相关者的合法权利，并且鼓励公司和利益相关者为创造财富和工作 机会以及为保持企业财务健全而积极地进行合作；公司治理结构框架应当保证及时准确 地披露与公司有关的任何重大问题包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状 况的信息；公司治理结构框架应确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督，并确保董事会对公司和股东负 责。（二）加强内部控制建设内部监督是会计监督的基础，内部审计

23、是会计监督的保证。第一，建立内部牵制制度。第二，实行内部监督岗位责任制，明确责任，提高内部会计 监督的有效性，有效的监督和控制才能提高会计信息质量。第三，建立内部审计机构， 强化政府监督。政府监督应是在宏观调控下的监督，政府应依法监督，提高监督人员素 质。（三）改进完善利益冲突与激励机制利益分配与考核机制不健全、不合理是诱发会计信息造假的一个重要原因。造假者 的主要动机在于取得经济利益及其他利益，只有改进完善利益分配与激励机制，才能防 止会计信息的造假。一是建立利益分配均衡机制，理顺国家、地方、企业及职工之间的 利益分配关系，兼顾各方利益。二是改进现行的绩效考核 制度，并完善相应的激励机制，对

24、领导干部和管理人员的考评，不要仅以数字论英雄， 而要与定性考核结合起来。（四）建立完善会计法律体系完善惩治会计造假的法律制度。要健全会计相关法规，为监督提供法律依据，尽快 制定有关会计信息质量的管理法规，对管理机构、管理人员的责任与权力、管理方法、 什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任 如何分担、如何处罚等做出明确规定，大幅度提高对会计造假的上市公司及其管理者和 会计人员、会计师事务所及注册会计师经济处罚的金额，提高会计造假成本，让造假者 真正有切肤之痛，重罚之下让其无法继续发展甚至无法生存，使其在法律的震慑下不敢 轻举妄动。（五）提高会计人员素质会计人

25、员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职 业道德的优秀人员担任会计工作；加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进 行会计核算；还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准；同时，对会 计人员采取激励措施，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体 水平。以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可 比、客观和真实。五、结束语综上所述，会计造假是一种主观行为，是属于一种恶劣的利润操纵行为，为法律法 规所不允许。正如会计大师迈克尔查特菲德所说“利用会计政策选择作弊是一种不通 过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径”。玩弄操

26、纵利润的数字游戏只能蒙骗投资者于 一时，不论其会计欺诈的手段如何高明，总会在对外报告中留下“蛛丝马迹”。就目前 而言，改善上市公司会计造假现状是一个庞大的社会系统工程，而需要多方面完善措施 有效配合，整体协调各种冲突要素之间的关系，以达到信息机制与治理机制的互动协助。 从而改善上市公司中普遍存在的会计造假问题。参考文献何淼企业会计造假的分析与防范j 时代金融，2014,( 1 ) : 279-280.富国海我国上市会计财务舞弊成因及治理研究d 大连：东北财经大 学,2007: 13-14.3 夏云凯上市公司会计造假浅谈j 教育教学论坛，2010,( 30 ) : 1 39-140.4 周红上市公司会计造假问题研究j 消费导刊，2013 (4) ： 77-79.5 朱清贞，严丽