企业所得税知识复习要点

1、企业所得税法与实施条例记忆要点第一章总则一、纳税人：1企业分为（居民企业）和（非居民企业）。2、居民企业1）依照中国法律在（中国境内成立）2）依照外国法律在国外成立但（实际管理机构）在中国境内的企业。居民企业负无限纳税义务：（境内）、（境外）的所得征税实际管理机构：（生产经营）、（人员）、（账务）、（财产）等实施（实质性）（全面管理）和（控制）的机构3、非居民企业1）中国境内（设立机构、场所的）®（中国境内）的所得，®（中国境外）但与其所设机构、场所有（实际联系）的所得，税率25%实际联系：（拥有）（股权）、（债权），（拥有、管理、控制）（财产）2）中国境内（未设立机构、场

2、所）应就来源于中国境内的所得按20%E收得税 或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的应就来源于中国境内的所得缴纳所得税20%（中国境内）的所得缴纳企业所得税非居民企业（有限纳税义务）：境内所得+取得有 实际联系的境外所得4、企业：（企业）、（事业单位）、（社会团体）、（其他取得收入的组织）纳税人包括：国有 企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外因企业、 有生产经营所得和其他所得的其他组织。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）5、非居民企业（委托营业代理人）视为设立的机构、场所二、征税对象1、销售货物（交易活动发生地）2、提供劳务（劳务

3、发生地）3、不动产转让（不动产所在地）4、动产转让（企业或者机构、场所所在地）5、权益性资产转让（被投资企业所在地）6、股息、红利等权益性投资所得，（分配所得的企业所在地）7、利息、租金、特许权使用费 （支付所得的企业或者机构、场所所在地、个人住所）三、税率1、一般企业所得税税率：25%2、小型微利企业所得税税率：20%确认条件（同时符合）：企业类型年应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过 30 万元不超过 100人不超过 3000万元其他企业不超过 30 万元不超过 80人不超过 1000万元1、企业所得税的税率为（25%）。2、非居民企业预缴所得税税率为（20%），减按（10%）。3、

4、小型微利企业，减按（20%）的税率4、国家需要重点扶持高新技术企业 ，减按（15）的税率第二章 应纳税所得额 （重点）一、一般规定1、应纳税所得额（权责发生制）在应纳税所得额（包括收入、成本、费用等扣除） 的计算上按“权责发生制”原则实行；国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、分期确认收入：1）（分期收款方式）（合同约定）2）（受托加工制造大型机械设备等）持续时间超过（12个月）（完工进度）、（完成的工作量）3、产品分成方式（分得产品的日期）（公允价值）4、视同销售货物不包括（在建工程、内部管理、分支机构）所有权没有转移5、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除- 允许

5、弥补以前年度亏损即不征税收入、免税收入，可以不在弥亏6、清算所得=全部资产可变现价值（交易价格） -资产净值-清算费用-相关税费、收入1、收入：（货币形式：包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免等；）（非货币形式；固定资产、无形资产、存货、股权 投资、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益）2、非货币形式收入，应按（公允价值）确定收入额=（市场价格）3、收入的确认时间：股息、红利（作出利润分配决定的日期）4、利息收入：（存款）、（贷款）、（债券）、（欠款）利息5、利息、租金、特许权使用费（合同约定应支付日期）6、接受捐赠收入（实际收到捐赠资产的日期）7

6、、不征税收入： （财政拨款）；（行政事业性收费、政府性基金）、（其他） 收入的确认时间销售类型 确定时间利息、租金、特许权使用费收入 合同约定的收款日期分期收款方式销售货物合同约定的收款日期需制造 12 个月以上的完工进度和工作量产品分成方式接受捐赠取得分得产品的时间 实际收到捐赠资产的日期8、视同销售企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利 或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。注意：与增值税的区别，对货物在统一的法人实体间的转移，如在建工程，管理 部门，分公司 不再视同销售处理。企业以买一赠一

7、等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额 按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，与增值税不同，增值税 无偿赠送他人，应视销售计算缴纳增值税。9、不征税收入新增概念，新税法规定，对非经营活动或非盈利活动带来的经济利益流入从应税 收入中排除。不属于税收优惠范畴。1）、财政拨款：政府拨付，必须纳入预算管理；注意：对实际收到的政府补贴和税收反还，属于政府补助范畴，除了增值税出口退税外，应作为应税收入征收企业所得税；2）、行政性收费：国务院批准，纳入财政管理3）、政府性基金：法律规定，代政府收取，并纳入预算管理3、（不征税收入）: 用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者

8、计算对应的折 旧、摊销扣除。三、扣除（重点）1、扣除内容：1）（成本）、（费用）、（税金）、（损失）和（其他支出）2）（实际发生）的与取得收入（有关的、合理的）支出，3）不得重复扣除。4）成本（销售成本）（销货成本）（业务支出）（其他耗费）5）费用（销售费用）、（管理费用）、（财务费用）6）税金 除（ 企业所得税）、（允许抵扣的增值税）7）损失，减除（责任人赔偿）和（保险赔款）后的余额全部收回或者部分收回时,计入（当期收入）2、支出1）（收益性支出）（当期直接扣除）2）（资本性支出）不得在发生当期直接扣除。3、（不征税收入）：用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折 旧、摊销扣除

9、。4、|没有规定税前扣除比例的项目1）合理的工资薪金支出2）基本的养老、医疗、失业、工伤、生育和住房公积金3）补充养老、医疗保险费，（后文件规定分别为工资的5%）4）特殊工种职工支付的人身安全保险费5）可以扣除的其他商业保险费6）合理的不需要资本化的借款费用7）向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；8）向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率部分9）提取的环境保护、生态恢复等专项资金10）财产保险11）合理的劳动保护支出12）非居民企业总机构费用，提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据 和方法等证明文

10、件，并合理分摊的13）固定资产经营租赁费 租赁期限均匀扣除；14）固定资产融资租赁费提取折旧费用，分期扣除15）固定资产的折旧5、规定税前扣除比例的项目1）职工福利费支出，工资薪金总额14%2）工会经费，拨缴不超过工资薪金总额2%3）职工教育经费支出，工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4）业务招待费：发生额的60%口除最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。销售营业收入是指企业所得税年 度纳税申报表附表一的第一至第16行，即营业收入（销售货物、提供劳务、让渡 资产使用权、建造合同，材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入） 和视同销售收入（非货币性交易视同销售收

11、入、货物、财产、劳务视同销售收入、 其它视同销售收入）5）广告费和业务宣传费支出：当年销售（营业）收入15%注意存在特殊行业化妆、医药、饮料制造业，按 30%烟草制造的广告费和业务宣传费不允许税前扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6）公益性捐赠支出，是指企业通过公益性社会团体或者县以上人民政府及其部 门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；年度利润总额（会计利润）12%6、|不得税前扣除的项目1）投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2）企业所得税税款；3）税收滞纳金；4）罚金、罚款和被没收财物的损失；5）本法第九条规定以外的捐赠支出；6）赞助支出（非广告性质

12、）；7）未经核定的准备金支出；8）与取得收入无关的其他支出。9）投资者或者职工支付的商业保险费10）环境保护、生态恢复专项资金改变用途的11）企业之间支付的（管理费）、企业内营业机构之间支付（租金）、（特许权使 用费），非银行企业内营业机构之间支付的（利息）四、资产的税务处理1、各项资产，以（历史成本）为计税基础。2、固定资产、生物资产1）直线法计算折旧2）使用月份的次月起计算（停止计算）折旧3）预计净残值一经确定，（不得变更）3、固定资产：时间（超过 12 个月）的非货币性资产1）自行建造，（竣工结算前）发生的支出2）盘盈的，（重置完全价值）3）捐赠、投资等，（公允价值）和支付的（相关税费）

13、4）折旧的最低年限如下：3 年（电子设备）4 年（其他运输工具）5 年（工具、家具）10年（飞机、火车、轮船）20年（房屋、建筑物）4、生产性生物资产计算折旧， 林木类 ，10 年； 畜类，3 年。5、无形资产1）自行开发的资产符合（资本化条件后至达到预定用途前）发生2）无形资产的摊销年限不得低于（10年）。3）（外购商誉的支出），企业整体转让或者清算时扣除。6、长期待摊费用1） 已足额提取折旧的固定资产的改建支出（按尚可使用）2）租入固定资产的改建支出 （合同剩余租赁期限）3）固定资产的大修理支出；（尚可使用）4）其他其他应当作为长期待摊费用的支出（自支出发生月份的次月起，不少于3 年）固定

14、资产的改建支出：是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支 出。注意：特指房屋或者建筑物。7、固定资产的大修理支出，同时符合：1）取得固定资产时的（计税基础 50%以上）；2）使用年限（延长 2 年）以上8、存货计算方法： （先进先出法）、（加权平均法）、（个别计价法），不得随意变更。9、预提所得税 10%1）股息、红利 （收入全额）（全部价款和价外费用）2）转让财产所得，（收入全额- 财产净值）10、对外投资期间，投资资产的成本，不得扣除。转让、处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。11、转让资产时资产的净值，准予扣除12、汇总缴纳所得税，境外亏损不得抵减境内盈利。第三章 应纳税

15、额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除- 允许弥补以前年度亏损1应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额减免税额：指符合国家优惠政策计算的税额；抵免税额：指符合条件的专用设备抵免税额2、直接抵免：境外缴纳所得税税额，从其当期应纳税额中抵免，1）境外所得：居民企业，中国境外的应税所得；非居民企业，中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得2）超过抵免限额的部分，在以后（次年）五个年度内进行抵补3）按境外税收法律应当并已实际缴纳的企业所得税性质的税款4）抵免限额二中国境内、境外所得X中国税率X境外所得/中国境内 境外所得3、间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制

16、的外国企业（20%）第四章 税收优惠1、所得税优惠，（产业）和（项目）2、国债利息收入，（财政部门）发行3、股息、红利，（居民企业）直接投资于（其他居民企业） 不包括连续持有公开上市流通的股票（不足 12 个月）的投资收益。4、符合条件非营利组织的收入，不包括（营利性活动）取得收入5、农、林、牧、渔业项目的所得（是指所得而不是收入），可免征、减征企业所得 税。免征： 菜谷棉 薯豆麻（类）油糖（料）水坚（果）十种农作物新品种 、中药材种植、林林培育种植、牲畜家禽饲养林产品的采集、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等服务 业项目、远洋捕捞。减半征收所得税：（花卉茶及饮料、香料作物的

17、种植），（ 海水养殖） 、（内陆养殖） 。6、（公共基础设施） 、（环境保护） 、（节能节水）1）取得（ 第一笔生产经营收入） 所属纳税年度起，2）（第一年至第三年免征） ，（ 第四年至第六年减半征收）7、企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不享受8、（环境保护）、（节能节水）包括：公共污水处理、公共垃圾处理、绍气综合开发利 用、节能减排、海水淡化等。9、减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受9、技术转让：免征：（一个纳税年度内，居民企业技术转让）不超过（500万元）， 超过 500万元的部分减半征收10、免预提所得税1）（外国政府）向（中国政府）提供贷款利息所得

18、；2）（国际金融组织）向（中国政府）和（居民企业）（优惠贷款）3）其他所得。12、高新技术企业：15%（核心自主知识产权）同时符合条件：（产品）（研究开发费用）（高新技术产品（服务）收入）（科技人员）实施细则里面没有，法规汇编里 面有，有兴趣的自己去看13、加计扣除：1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（未形成无形资产） （研究开发费用）的（50%）加计扣除；（形成无形资产的） （无形资产成本）的（150%）摊销2）残疾职工工资 （100%）14、创业投资企业：1）投资额的 70%，满 2年的当年，抵扣应纳税所得额，2）当年不足抵扣的，在以后纳税年度结转抵扣。15、加速折旧方法：

19、1）缩短折旧年限，不得低于折旧年限的 60%；2）采取加速折旧：（双倍余额递减法）（年数总和法） 条件：1）技术进步，产品更新换代较快2 ）常年处于强震动、高腐蚀状态16、综合利用资源：减计收入 90%17、环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额 10%，1）从当年应纳税额中抵免，不足抵免，在以后 5 个年结转抵免。2）在 5 年内转让、出租的，停止享受，并补缴已抵免所得税税款。18、优惠项目单独计算所得，不单独计算的，不得享受第五章 源泉扣缴1、源泉扣缴义务人：1）法定扣缴：支付人为扣缴义务人2）指定扣缴：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得 税，税务机关可以指定

20、，工程价款、劳务费的支付人为扣缴义务人。2、支付：现金支付、汇拨支付、转账支付、权益兑价支付等 货币支付和非货币支付。3、追缴税款：1）扣缴义务人未扣缴、无法扣缴，2）纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的3）税务机关从境内其他收入项目的支付人应付的款项中追缴4）告知追缴理由、追缴数额、缴纳期限、缴纳方式4、扣缴税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，报送扣缴表。第六章 特别纳税调整1、独立交易原则：公平成交价格、营业常规 否则减少应纳税收入、所得额，税务机关有权按照合理方法调整。2、关联往来不符合独立交易原则而减少企业或关联方应纳税收入或所得税的，税务 机关有权按照合理方法调整。合理方法：

21、可比非受控价格法、再销售价格法，成 本加成法，交易净利润法、利润分割法，其他3、成本分摊协议：成本与预期收益相配比的原则 其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。4、企业可以向税务机关提出与关联方之间往来的定价原则和计算方法，税务机关与 企业协商、确认后，达成预约定价安排。预约定价安排：未来年度定价原则和计 算方法，提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议5、所得税法第 47条，企业实施其他不具有合理商业目的（指以减少、免除或者推 迟缴纳税款为主要目的）的安排而减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权按照 合理方法调整。同时第 48条规定，需要补缴税款的，应当补征税款，并

22、加收利息。 利息：自税款所属年度的次年 6月 1日起至补缴税款之日止，同期的贷款基准利率 +5%，此利息不得税前扣除提供有关资料的， 按贷款基准利率计算7、防止资本弱化：从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。比例具体规定：金融企业 为：5：1；其它企业 2：18、不符合独立交易原则，实施不具有合理商业目的安排，税务机关有权该业务发生 的纳税年度起 10 年内，进行纳税调整第七章 征收管理1、纳税地点：1）居民企业：注册地、实际管理机构所在地2）非居民企业：机构、场所所在地主要机构、场所汇总缴纳、 扣缴义务人所在地2、居民企业在

23、境内设立不具有法人资格营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税3、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税4、纳税年度：1）公历1月 1日起至12月31日止。2）实际经营期：不足 12个月3）清算期间5、分月或者分季预缴： 方法：预缴方法一经确定，不得随意变更。1）月度、季度的实际利润额预缴2）上一纳税年度应纳税所得额的月度、季度平均额预缴，3）经税务机关认可的其他方法预缴。 时间：月份、季度终了之日起十五日内，6、汇算清缴：1）年度终了之日起五个月内2）实际经营终止之日起六十日内，年度中间终止经营活动7、纳税申报：无论盈利或者亏损，向税务机关报送1）预缴企业所得税纳税申报表2）年度企

24、业所得税纳税申报表3）财务会计报告4）税务机关规定应当报送的其他有关资料8、外币折算：1）预缴，月度、季度最后一日的人民币汇率中间价，2）汇算清缴，年度内未缴纳部分，年度最后一日人民币汇率中间价3）检查确认少计、多计，上一个月最后一日的人民币汇率中间价第八章 附则1、享受低税率优惠的：原享受 15的税率五年内过渡，从 08年起 18%20%22%24%25%2、享受定期减免税优惠的：继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。3、同外国政府订立有关税收协定与本法有不同规定的，依照协定4、自 2008年1月 1日起施行。同时废止：附注：5 个纳税年度：1、亏损弥补期限2、超过税收抵免限额部分3、安全生产等设备的投资额 10%不足抵免的4、固定资产工具、家具等折旧5、低税率优惠政策的过渡期以后纳