运用“反避税”理念加强内资企业所得税征管初探

1、运用“反避税”理念加强内资企业所得税征管初探近年来，国税部门在外资企业所得税征管中对如何用“反避税”理念进行了有效实践，也取得了显著成效，但在内资企业所得税征管领域如何 “反避税”还处在摸索尝试阶段。本文试就国税部门如何运用“反避税”理念加强内资企业所得税征管进行探索。 一、内资企业在企业所得税方面避税的现状 随着地方政府招商引资力度的加大，新办内资企业越来越多，从2002年起这些新办内资企业所得税都是由国税机关负责征收管理，新办企业所得税收入已成为地方政府增加财力的重要来源。但在内资企业所得税征管方面存在诸多问题和矛盾仍然困扰着国税部门，尤其是通过关联企业关联交易实施所得

2、税避税现象呈增多态势增加了内资企业所得税征收管理的难度。主要表现在：一是内资企业公司内部通过关联交易转让价格的运用，在以股权控制关系为纽带的母子公司或子公司之间运用转让价可灵活地、优化地配置公司要素资源，以达到内资企业集团利润的最大化。二是由于内、外资企业所得税制度以及不同经济类型性质的内资企业所得税政策存在一定差异，为内资企业集团公司通过开办多种政策性优惠企业，并与原内资企业发生关联交易实现避税提供了广阔的空间。三是地方政府为了本区域的经济更加繁荣以颇具竞争性的财政返还、廉价出让土地及减免各种规费等规定政策，争取“招商引资”最大化为内资企业集团公司避税提供了保护。此外内资企业利用现行内资企业

3、所得税法规与会计制度执行中的差异进行避税也是内资企业所得税反避税工作的一大任务。 二、内资企业在企业所得税方面避税现象产生的原因 1、税务机关对内资关联企业反避税工作存在误区。主要表现在：（1）在观念认识上，认为“反避税”是调整外资企业、跨国企业和跨境税收行为的“转让定价避税”，与内资企业的税收行为无关；（2）在税种范围上，认为反避税只限定在外商投资企业和外国企业所得税，与内资企业所得税等税种无关；（3）在工作任务上，认为反避税与涉外税务部门有关，与负责内资企业所得税等税收管理业务的税务机关无关。 2、对内资企业反避税基础信息数据采集重视不够。基础信息数据的采集、分析和利用，是提高反

4、避税调查审计工作质量和效率的核心。在内资企业反避税实际工作中，由于纳税人在实际工作中不愿或拒绝提供有关价格、费用标准等资料，使得税务机关无法得到市场同类价格，无法选择合适的可比对象，尤其是无形资产的往往具有许多不可比因素，使得反避税工作始终处于被动局面，给价格调整、费用分摊、成本核算、利润确定等带来极大的难处。 3、缺乏一套系统的内资企业中关联企业管理规定。目前对外资企业、跨国企业及跨境税收行为的反避税，基本已形成 “法律法规、管理制度和操作规程”三大体系。但对内资企业的反避税工作，内资企业关联关系间业务往来的税收处理，没有研究制定相应的管理制度和操作规程。 4、内资企业中

5、缺乏全面的关联企业自觉申报制度。税收征管法明确规定，纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。但实际工作中只有三资企业实施了所得税关联企业申报，对其他税种和内资企业并没有实施，税务机关无法发挥最大的监控效率。 5、内资企业财务核算不准确。主要表现在：（）刻意膨胀“成本、费用和损失”，缩小净收入，少纳所得税。（）膨胀“利息、工资和捐赠”，缩小计税依据。（）在联营企业和关联企业之间通过转让定价等方式，转移利润，使利润在税负最轻的地方沉淀起来。（4）挂靠所得税各种优惠。（5）多列成本，缩小利润总额。提高耗用材料单价，在工资问题

6、上做假工资表，虚报冒领工资，多提福利费（6）人为缩短摊销期限、虚列预提费用避税。（7）高转成本避税，高转完工产品成本、高转产品销售成本。     6、反避税工作专业性强、难度大、人员素质要求高，目前基层国税部门反避税工作人员严重不足，给内资企业反避税工作带来了很大的难度。 三、内资企业所得税反避税工作的重点 （一）关联企业的所得税核算 1、关联企业形式多样化。目前关联企业类型大致分为三类：一是关联双方一方为收废企业，另一方为用废企业。这类企业的主要特点是：属于典型“前店后厂”，收废企业直接或间接出资成立废旧回收企业，以达到废旧回收企业免税，而收

7、废企业又可以享受进项税款抵扣。二是关联双方一方为正常纳税企业，另一方为能够享受先征后返、即征即返减免税政策的关联企业。这类企业的主要特点是：几块牌子、一套“人马”，同一处办公，同一个贸易对象，生产同样的产品。通常情况下，正常纳税企业往往能够长久地留存，而这类企业的“关联企业”一旦享受税收优惠政策期结束，便会被马上注销或干脆成了查找不到的“走逃”户，或换个地方继续注册，重新享受税收优惠政策。三是关联双方均为正常纳税企业，而且双方在资金、购销、经营等方面存在直接或间接的拥有或控制关系或同为第三方所拥有或者控制。 2、关联交易呈现多元化。目前关联交易仍以传统的购销业务往来为主，此外还包括相互间无形资

8、产的转让、提供劳务费、资金融通、租赁业务、管理费列支等多种关联交易行为。 3、避税手法日趋复杂化。一是有形财产转让定价：关联企业对原材料、半成品和成品（包括机器设备和生产线）的转让实行“低进高出或高进低出”，把收入尽量转移到税负低的企业，而把费用尽量转移到税负高的企业。二是无形资产的转让定价：关联企业之间无形资产的转让不按该类交易的市场价格收取特许权使用费或故意将土地使用权在关联企业间转让。三是劳务费用的转让定价：关联企业之间通常采用一方将大量劳工费转移到另一方公司的账上，致使这家公司出现虚亏实盈。四是财产租赁的转让定价：某企业与其关联方签订低于市场的场地租赁合同，将利润向关联方进行转移。五是

9、金融方面的转让定价：关联企业之间提供贷款的利率高于或是低于市场利率，以达到偷逃所得税的目的。六是利用税收政策偷税：将正常纳税企业的利润转移到享受税收优惠的关联企业。 （二）内资企业所得税的核算 1、内资企业收入总额计算时的反避税：应注意固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故无法支付的应付款项、物资和现金溢余收入、包装物押金等其他收入的处理，对企业减税或返还流转税，一般应该并入企业利润征税，纳税人在产权转让中的净损益除了上缴财政外，一律并入所得计征企业所得税 。2、内资企业准予扣除项目的反避税：企业对外投资而借入资金发生的借款费用，应该计入投资成本，不得税前扣除；工资支出应注意非正常

10、性增长以及有无虚报职工人数的行为，防止通过作假账、工资虚报、冒领工资、多提福利费和滥发加班津贴；公益性捐赠是否通过非盈利性的团体捐赠，直接捐赠不能扣除；是否在企业年应纳税所得额的3以内；广告费用是否在销售收入的2以内，白酒类广告费用不能扣除。 3、对待摊费用和预提费用的反避税：审查企业的“待摊费用”、“递延资产”账户各明细账贷方发生额，审查其摊销费用的内容、数额，应摊销期限是否按规定期限和数额摊销；审查“预提费用”各明细账预提的费用是否符合会计制度规定，有无扩大预提费用的计提范围。 4、对内资企业所购进材料的反避税：若企业的材料成本上升，引起利润减少，在材料进价正常的情况下，要注意检

11、查企业有无中途改变发出材料计价方法的问题；同时按照企业使用的各种具体的发出材料计价方法，复核验算企业结转的材料发出成本是否正确。若账面数与复核的情况不符，应按复校数与企业实际结转的材料发出成本数，计算多结转的材料成本的数额，扣除期末在产品和库存产成品应分摊的多转的材料成本后，调增当年产品销售利润。对实行计划价材料核算的企业，应注意企业结转差异是否按正确的差异率结转，有无人为地多转正差、少转负差，或长期挂账不转差异的现象。还要审查企业待处理财产损益账户的贷方发生额，看盘盈材料的盘点时间，了解审批情况，对材料盘盈不作收益处理的，要给予一定的处罚。 四、运用“反避税”理念加强所得税征管的初

12、步设想 （一）加强宣传，解读政策，营造良好的反避税工作氛围 1、加强对办税员业务辅导和培训，认真学习所得税暂行条例和实施细则，熟悉和掌握关联企业业务往来税务管理规程（国税发199859号和国税发2004143号）以及关联企业间业务往来预约定价实施规则（国税发2004118号）等所得税业务知识。 2、强化对避税行为的监控和管理。税务机关在内资企业所得税日常管理和汇算清缴中，要特别注重所得税计税项目的核算和对关联交易的审核、分析、评估，形成关联交易分析报告，召开政策解读会进行政策解读，使企业认识到避税行为的危害性。 （二）项目审查，过程控制，提高企业依法纳税的遵从度 1、按照会计核算的要求，对企业

13、财务核算情况进行打分，根据得分情况确定企业财务核算是否准确，是否完整。然后按所得税征管办法确定企业所得税征收方式。 2、在计税项目控制中主要应着重收入总额计算、准予扣除项目列支、待摊费用和预提费用摊销和计提以及材料计价，提高企业销售收入和成本核算的准确率。 3、在税务登记环节、日常巡查以及年度汇算清缴中，应注重是否存在关联企业、关联交易的审核、审查，规范集团公司企业的关联交易定价，预防企业利用关联交易进行避税；在政策执行上要注重利用法定减免税期或减免税期满，利润陡降等等方面。同时还要选取反避税典型案例，通过适当形式开展案例宣传，增强反避税管理的威慑力。 4、按照行业利润率确

14、定出每个企业利润保底数，对达不到利润保底数的实行重点调查，查明原因，加强征管。在货物流上要关注原料和产品的“高进低出”， 以及多地设立控股公司，通过转移销售渠道的现象。在资金流上要关注通过拆借、融通资金、加高利率、转移利润。在资产流上要关注抬高无形资产（如商标、专有技术）作价，以达到多次享受税收优惠，以及巧立名目向关联企业支付不合理费用等情况的发生。 （三）摸清户源，跟踪管理，提高反避税工作效率和质量 1、密切部门协作，强化登记管理。定期与工商、地税、民政、居委会等管理部门加强沟通，交换信息，结合税务登记、一般纳税人认定等实地调查，切实掌握新办企业总、分支机构、投资主体等信

15、息，摸清关联方关系，建立关联企业档案，及时纳入国税机关的监控视野。 2、加强日常巡查，实施跟踪管理。将关联企业关联交易列入税收管理员日常巡查的一项重要内容来抓，定期对所得税计税项目的核算、关联企业间关联交易合同、定价、贸易方式等方面进行调查审核，及时掌握其有形资产购销、转让、使用价格，无形资产使用、转让价格，融通资金，劳务费用等关联交易信息，记录在案，加强后续管理。 3、加强申报审核，强化税源控管。关联交易申报是整个反避税工作的基础，申报质量直接影响选案的准确性和反避税的效率。因此，在内资企业所得税年度申报时，对所得税核算的各计税项目进行审查，对存在关联交易的企业，应借鉴外资企业所得税管理的有效做法，要求企业就其与关联企业之间的业务往来，向当地国税部门提供有关价格、费用标准，制定依据，计算方法和境内、外关联企业的相关资料，以证实并书面说明其价格、费用的合理性。 4、突出管理重点，强化纳税评估。在内资企业所得税管理中，应重点关注长期亏损、亏损大户以及微利企业，尤其是存在关联交易的企业，应集中力量深入解剖，重点分析比较关联交易与非关联交易经营情况的差异，产品定价方法、内部管理等，掌握企业经营动态，摸清企业亏损或长期微利原因，发现避税疑点，企业既