成本会计第六章各种成本计算方法的结合应用

1、2021-12-18第六章第六章 各种成本计算方法各种成本计算方法的结合应用的结合应用本章概述本章概述本章在成本核算原理和单步法、分步法、分本章在成本核算原理和单步法、分步法、分批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方法的融合和演变形式：比如将三种基本的成法的融合和演变形式：比如将三种基本的成本计算方法与分类法结合使用、副产品成本本计算方法与分类法结合使用、副产品成本的计算问题等的计算问题等本章的重点：掌握废品损失和停工损失的核本章的重点：掌握废品损失和停工损失的核算问题算问题成本会计学2021-12-18第六章第六章 各种成本计算方法各种成本计算方法的结合

2、应用的结合应用第一节第一节 按类别计算多种产品成本按类别计算多种产品成本第二节第二节 分步分批法分步分批法第三节第三节 副产品成本的计算副产品成本的计算第四节第四节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第五节第五节 适时生产制下的成本计算适时生产制下的成本计算本章小结本章小结本章复习思考题本章复习思考题本章练习题本章练习题成本会计学2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，无在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，无论采用单步法、分步法或分批法可能都无法满论采用单步法、分步法或分批法可能都无法满足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能足成

3、本核算和成本管理的需要。因此，有可能将三种基本的成本计算方法与分类法结合起来将三种基本的成本计算方法与分类法结合起来使用使用产品归类的一般规律和标准：产品归类的一般规律和标准：成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本1.产品品种相同，只是型号、规格不同时可产品品种相同，只是型号、规格不同时可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本2.产品相同、含量不同的可归为一类计算成产品相同、含量不同的可归为一类计算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分为一、本。比如漂白粉按其含

4、氯量的不同分为一、二、三等品，三个等级产品可归为一类计算二、三等品，三个等级产品可归为一类计算成本成本3.联产品可归为一类产品计算其成本。联产联产品可归为一类产品计算其成本。联产成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本品是指基于同一原材料同时生产出的价值量品是指基于同一原材料同时生产出的价值量都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等产品归类是否科学、合理直接影响产品成本产品归类是否科学、合理直接影响产品成本计算和分配的准确性计算和分配的准确性一、分类单步法一

5、、分类单步法如果在单步法下，成本计算对象不是某一种如果在单步法下，成本计算对象不是某一种成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本产品、而是某一类产品的话，那么这种成本产品、而是某一类产品的话，那么这种成本计算方法实际上就是分类单步法计算方法实际上就是分类单步法举例说明举例说明分类单步法分类单步法某企业大量大批生产某企业大量大批生产A产品、产品、D1和和D2三种产三种产品，其中品，其中A产品按品种计算其成本；后两种产品按品种计算其成本；后两种产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、只是规格不同，因而按类别计算其成本。本只是规格不同，因

6、而按类别计算其成本。本成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本年年4月份月份A产品完工产品完工800件、月末在产品件、月末在产品400件；件；D1产品完工产品完工500件、月末在产品件、月末在产品200件；件；D2产品完工产品完工400件、月末在产品件、月末在产品150件。件。其成本计算的程序：参考教材其成本计算的程序：参考教材P.128-137其中重点在于其中重点在于D类产品的生产费用在完工产类产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配：系数法品与月末在产品之间的分配：系数法生产成本明细账的登记情况：生产成本明细账的登记情况：成本会计学第六章2021-12-18

7、第一节 按类别计算多种产品成本成本会计学第六章产品成本计算单产品成本计算单 年年4月月产品：产品：A产品产品 本月完工：本月完工：800件，月末在产品：件，月末在产品：400件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本140002530378220312本月生产费用本月生产费用49600142501798881838生产费用合计生产费用合计636001678021770102150完工产品总成本完工产品总成本42400134241741673240单位成本单位成本5316.7821.7791.55月末在产品成本月末在产品成本2120033

8、564354289102021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本成本会计学第六章产品成本计算单产品成本计算单 年年4 4月月产品：产品：D类类 本月完工本月完工D1：500件，件，D2：400件；月末在产品件；月末在产品D1：200件，件，D2：150件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本119001190030583058441544151937319373本月生产费用本月生产费用2800028000108301083013441134415227152271生产费用合计生产费用合计39900399001388813888

9、17856178567164471644完工完工类别类别产品产品成本成本完工产品总成本完工产品总成本2870028700114801148014760147605494054940月末在产品成本月末在产品成本112001120024082408309630961670416704D1D1总成本总成本175001750070007000900090003350033500D2D2总成本总成本112001120044804480576057602144021440D1D1单位成本单位成本3535141418186767D2D2单位成本单位成本282811.211.214.414.453.653.6

10、2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本类别产品成本计算过程中所用的系数法在前类别产品成本计算过程中所用的系数法在前面已经简单作了介绍，本例中重在运用面已经简单作了介绍，本例中重在运用二、分类分批法二、分类分批法当一批投料、同时生产若干种不同产品时，当一批投料、同时生产若干种不同产品时，可以将其归为一类，在分批计算类别产品成可以将其归为一类，在分批计算类别产品成本的基础上进一步计算类内不同规格产品的本的基础上进一步计算类内不同规格产品的成本成本成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本凡是按订货合同分批生产，而每一批又分为凡是按订货合同分批生产，而每一批又分为

11、不同规格产品时，比如服装厂、制鞋厂、糖不同规格产品时，比如服装厂、制鞋厂、糖果厂等，常采用这种方法果厂等，常采用这种方法采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、计算批别产品成本，然后再将批别产品成本计算批别产品成本，然后再将批别产品成本分配于各种不同规格产品上分配于各种不同规格产品上其生产成本明细账可按下列形式登记：其生产成本明细账可按下列形式登记：成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本成本会计学第六章产品成本计算单产品成本计算单 产品：产品：x x批服装批服装 投产：投产： 年年3月，完工：月，完工： 年年4月月摘摘 要要直

12、接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本119001190033303330441544151964519645本月生产费用本月生产费用2822028220108301083013049130495209952099生产费用合计生产费用合计4012040120141601416017464174647174471744完工完工批别批别产品产品成本成本6060号号100100件件, ,系数系数0.70.759505950210021002590259010640106406262号号120120件件, ,系数系数0.80.881608160288028

13、803552355214592145926464号号8080件，系数件，系数1 168006800240024002960296012160121606666号号140140件，系数件，系数1.11.11309013090462046205698569823408234086868号号6060件，系数件，系数1.21.261206120216021602664266410944109442021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本三、分类分步法三、分类分步法在有些企业常常用同一种原材料同时生产出在有些企业常常用同一种原材料同时生产出若干种半成品，半成品一部分继续加工、一若干种半成品，半成

14、品一部分继续加工、一部分对外销售，这种情况下往往需要首先分部分对外销售，这种情况下往往需要首先分步骤、按半成品的类别计算其成本、然后再步骤、按半成品的类别计算其成本、然后再计算不同种类半成品的成本计算不同种类半成品的成本比如化工、机械制造等行业比如化工、机械制造等行业成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本举例说明举例说明分类分步法分类分步法某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销售

15、。售。2003年年5月份相关生产成本明细账登记情况月份相关生产成本明细账登记情况如下：如下： 下一张幻灯片后下一张幻灯片后.二、分类法的适用范围、优缺点及应用条二、分类法的适用范围、优缺点及应用条件件.doc成本会计学第六章2021-12-18第一节 按类别计算多种产品成本成本会计学第六章自制半成品头层牛皮入102出80成本计算单成本计算单产品：牛皮产品：牛皮摘摘 要要料料工工费费合计合计月初月初本月本月合计合计完工完工月末月末1050604020409013080503085115823380225305202103自制半成品二层牛皮入60出30自制半成品三层牛皮入40出30成本计算单成本计

16、算单产品：产品：A型牛皮箱型牛皮箱摘摘 要要料料工工费费合计合计月初月初本月本月合计合计完工完工月末月末359012510025408512590353072102822010524735227280产品销售成本销502021-12-18第二节 分步分批法是指企业成本计算过程中既以产品生产步骤、是指企业成本计算过程中既以产品生产步骤、又以产品生产批别为成本计算对象，归集生又以产品生产批别为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法产费用、计算产品成本的方法适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产成品生产的情形成品生产的情形一、分步分批法一、分步分批法在单

17、件小批、多阶段生产的企业，往往需要在单件小批、多阶段生产的企业，往往需要成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户订单的要求分批生产多种产品。比如船舶制订单的要求分批生产多种产品。比如船舶制造、重型机床、矿山机械、电站设备等造、重型机床、矿山机械、电站设备等企业产品生产的特点：企业产品生产的特点：（1）零部件和产品分批、分步组织生产）零部件和产品分批、分步组织生产（2）产品生产周期长）产品生产周期长（3）通用零部件比较多）通用零部件比较多成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法鉴于上述生产特点

18、，企业往往分批组织零部鉴于上述生产特点，企业往往分批组织零部件生产、分步骤、按订单组织产成品的生产件生产、分步骤、按订单组织产成品的生产由此决定了：需要将分步法和分批法结合起由此决定了：需要将分步法和分批法结合起来计算产品成本来计算产品成本分步和分批双重特色分步和分批双重特色举例说明举例说明分步分批法分步分批法某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加工和装配两大工序。其成本计算过程图示：工和装配两大工序。其成本计算过程图示：成本会计学第六章2021-12-18分步计算成本分步计算成本分批计算成本分批计算成本第二节 分步分批法成本会计学第六章一车间工资分配表一

19、车间工资分配表3月份月份批号批号工时工时分配分配率率分配分配金额金额181608801960330合计合计2205.51210成本计算单成本计算单 批号：批号：18 产品：甲产品：甲 产量：产量：20件件 1月份投产月份投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料工工费费料料工工费费12000400600320480640232088012402800600800720800800132016003100040048012801480成本计算单成本计算单 批号：批号：19 产品：丙产品：丙 产量：产量：5件件 3月份投产月份投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工

20、工费费料料工工费费料料工工费费32100550280660820238099013708803302021-12-18第二节 分步分批法二、分类分步分批法二、分类分步分批法这种方法实际上是分步法、分批法和分类法这种方法实际上是分步法、分批法和分类法的结合的结合适用范围：多阶段、小批量、品种杂的产品适用范围：多阶段、小批量、品种杂的产品生产，比如仪表生产生产，比如仪表生产一般的生产组织：平时按经济批量进行品种一般的生产组织：平时按经济批量进行品种繁多的零件生产；有客户订单时分步骤、按繁多的零件生产；有客户订单时分步骤、按成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法批别组织产品生产批别组

21、织产品生产由此决定的成本计算过程：按类别进行零件由此决定的成本计算过程：按类别进行零件成本计算，然后分批、同时分步进行订单产成本计算，然后分批、同时分步进行订单产品生产成本的计算品生产成本的计算成本计算过程同时体现分类法、分步法和分成本计算过程同时体现分类法、分步法和分批法的基本内涵批法的基本内涵分类分步分批进行成本计算的一般图示：分类分步分批进行成本计算的一般图示：成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法成本会计学第六章成本单成本单A A类零件类零件成本单成本单B B类零件类零件自制半成品自制半成品B1B1零件零件自制半成品自制半成品A2A2零件零件自制半成品自制半成品A1A1

22、零件零件成本计算单成本计算单 批号：批号：18 产品：甲产品：甲 产量：产量：20件件 1月投产月投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料 工工 费费料料工工费费成本计算单成本计算单 批号：批号：21 产品：丁产品：丁 产量：产量：50件件 3月投产月投产月月份份一车间一车间二车间二车间合合 计计料料工工费费料料 工工 费费料料工工费费自制半成品自制半成品B2B2零件零件分类法分批法分步法2021-12-18第二节 分步分批法三、按实际情况选用适当的成本计算方法三、按实际情况选用适当的成本计算方法前面所介绍的都是成本计算的基本原理和常前面所介绍的都是成本计算的基本原理和常

23、见的成本计算现象见的成本计算现象实际工作中的情形纷繁复杂，需要会计人员实际工作中的情形纷繁复杂，需要会计人员与企业管理人员一起结合企业的产品生产和与企业管理人员一起结合企业的产品生产和管理的需要专门设计、规划既符合国家统一管理的需要专门设计、规划既符合国家统一财务会计制度、又能适应自身需要的成本核财务会计制度、又能适应自身需要的成本核成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法算流程和方法。具体包括：算流程和方法。具体包括：（1）成本核算应当符合统一会计报表编制的）成本核算应当符合统一会计报表编制的需要需要（2）符合企业生产组织和生产工艺的特点）符合企业生产组织和生产工艺的特点（3）

24、要能够满足企业内部管理的需要）要能够满足企业内部管理的需要（4）既要符合实际、又要讲求经济性原则，）既要符合实际、又要讲求经济性原则，不能过于繁琐不能过于繁琐成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法 在实际工作中，就某一个企业内部，可能在实际工作中，就某一个企业内部，可能会将几种成本计算方法同时或结合应用会将几种成本计算方法同时或结合应用 同时应用同时应用 （ 举例）举例）（1）在大量大批多阶段生产的企业，基本生）在大量大批多阶段生产的企业，基本生产车间产品成本的计算产车间产品成本的计算分步法；辅助分步法；辅助生产车间（供水、供电等）生产车间（供水、供电等）单步法；单步法；辅助生

25、产车间（机修、工具车间）辅助生产车间（机修、工具车间）分分批法批法 成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法（2）如果企业在大量大批生产主要产品的同）如果企业在大量大批生产主要产品的同时，还要接受其他产品少量订货、来料加时，还要接受其他产品少量订货、来料加工、以及进行新产品试制等，则主要产品工、以及进行新产品试制等，则主要产品的成本计算的成本计算分步法或单步法；其他产分步法或单步法；其他产品的成本计算品的成本计算分批法分批法成本会计学第六章2021-12-18第二节 分步分批法 结合应用结合应用 （举例）（举例） 小批单件生产的机械厂，其铸造车间是大量生产，小批单件生产的机械厂，

26、其铸造车间是大量生产，铸件的成本计算铸件的成本计算单步法或分类单步法；加工、单步法或分类单步法；加工、装配车间采用分批法计算产品成本；从全厂范围装配车间采用分批法计算产品成本；从全厂范围来看，从铸造车间到加工车间再到装配车间，成来看，从铸造车间到加工车间再到装配车间，成本计算分为三个步骤，用的又是分步法。可见，本计算分为三个步骤，用的又是分步法。可见，即使是一种产品的生产，成本计算也可能把几种即使是一种产品的生产，成本计算也可能把几种方法结合起来应用方法结合起来应用 .一、几种成本计算方法一、几种成本计算方法的同时运用的同时运用.doc成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计

27、算副产品是指企业生产过程中除了生产主要产副产品是指企业生产过程中除了生产主要产品外，还附带生产的次要产品。比如炼油厂品外，还附带生产的次要产品。比如炼油厂的油渣、面粉厂的麦麸等的油渣、面粉厂的麦麸等要注意以下四点：要注意以下四点：（1）副产品不同于联产品）副产品不同于联产品（2）由于市场供求关系的影响，副产品的）由于市场供求关系的影响，副产品的市场价格不一定低于主产品的市场价格市场价格不一定低于主产品的市场价格成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计算（3）日常生活中经常认为副产品没有成本）日常生活中经常认为副产品没有成本（4）副产品可直接出售，也可加工后出售）副产品可直接出

28、售，也可加工后出售副产品是企业主产品的附带生成物，日常生副产品是企业主产品的附带生成物，日常生活中一般无法核算其成本。但是只要能够为活中一般无法核算其成本。但是只要能够为企业带来正常的营业收入，都应当考虑其成企业带来正常的营业收入，都应当考虑其成本问题本问题只是副产品成本与主产品成本相只是副产品成本与主产品成本相比比重较低而已比比重较低而已成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计算在副产品的成本计算过程中，有下列几种方在副产品的成本计算过程中，有下列几种方法可供选择：法可供选择：（1）采用分类法的成本计算思路：与主产）采用分类法的成本计算思路：与主产品一并进行类别成本计算，然

29、后将副产品按品一并进行类别成本计算，然后将副产品按一定方法计价，从总成本中扣除（可只从原一定方法计价，从总成本中扣除（可只从原材料费用中扣除，也可按一定比例从各成本材料费用中扣除，也可按一定比例从各成本项目中扣除）。至此，主副产品成本分离项目中扣除）。至此，主副产品成本分离成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计算（2）副产品按照售价扣除税金和正常利润后）副产品按照售价扣除税金和正常利润后的差额倒推出成本、从主产品成本中扣除的差额倒推出成本、从主产品成本中扣除（3）副产品按固定成本计价、从主产品成本）副产品按固定成本计价、从主产品成本中扣除中扣除（4）如果副产品需进一步加工后

30、才能出售，）如果副产品需进一步加工后才能出售，则在计算副产品成本时还应考虑其加工费用则在计算副产品成本时还应考虑其加工费用举例说明举例说明副产品成本计算副产品成本计算成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计算某厂生产主产品的同时，还生产某种副产品某厂生产主产品的同时，还生产某种副产品副产品不需加工便可直接出售。该副产品售副产品不需加工便可直接出售。该副产品售价每吨价每吨200元、税率元、税率5%、一般利润率、一般利润率8%。某月原材料总成本某月原材料总成本250000元、副产品产量元、副产品产量30吨吨成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计算副产品单位成本

31、副产品单位成本=200 x x（1-5%-8%）=174（元）（元）副产品应负担的生产费用副产品应负担的生产费用=30 x x174=5220（元）（元）主产品的原材料费用主产品的原材料费用=250000-5220=244780（元）（元）下一张幻灯片后下一张幻灯片后.副产品的成本计算副产品的成本计算.doc成本会计学第六章2021-12-18第三节 副产品成本的计算有关生产成本明细帐图示如下：有关生产成本明细帐图示如下：成本会计学第六章生产成本明细账产品：甲产品摘要料工费合计月初本月副料合计50000200000-522024478030008760117605800125001830058

32、800221260-5220216040生产成本明细账产品：A（副产品）料工费合计52204006006220图示中的副产品是加工后才出售2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失核算的范围一、废品损失核算的范围（一）（一）废品废品是指企业由于生产的原因造成的是指企业由于生产的原因造成的 质量不符合规定的技术标准，不能按照原有质量不符合规定的技术标准，不能按照原有用途使用，或者需要加工修理后才能使用的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品在产品、半成品和产成品针对废品需要说明以下四点：针对废品需要说明以下四点：（1）废品同样发生有耗费，但因为废品）废

33、品同样发生有耗费，但因为废品成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算所发生的耗费要么不能通过自身的销售实现所发生的耗费要么不能通过自身的销售实现价值补偿、要么还要因为修复合格而发生超价值补偿、要么还要因为修复合格而发生超额耗费额耗费（2）废品不同于残次品。残次品可以降价销）废品不同于残次品。残次品可以降价销售，其损失表现为降价所带来的亏损或盈利售，其损失表现为降价所带来的亏损或盈利水平的降低水平的降低（3）废品发生于生产阶段，但被发现时可）废品发生于生产阶段，但被发现时可成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算能是在生产阶段、也可能是在仓

34、储阶段。只能是在生产阶段、也可能是在仓储阶段。只要是属于生产原因造成的，均应视为废品。要是属于生产原因造成的，均应视为废品。与废品发现的时间、地点无关。与废品发现的时间、地点无关。（4）在生产过程中发现的废品又会由于发生）在生产过程中发现的废品又会由于发生废品的生产阶段不同而导致不同的废品所承废品的生产阶段不同而导致不同的废品所承担的费用水平有所差异担的费用水平有所差异成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（二）（二）废品损失废品损失是指由于生产废品而发生的是指由于生产废品而发生的产品报废损失和因为修复废品的原因而超过产品报废损失和因为修复废品的原因而超过合格品正

35、常生产成本的多耗支出合格品正常生产成本的多耗支出从理论上讲，废品损失不属于理论成本的范从理论上讲，废品损失不属于理论成本的范畴。但在实际工作中却将生产过程中发生的畴。但在实际工作中却将生产过程中发生的废品损失计入合格产品的生产成本中，这是废品损失计入合格产品的生产成本中，这是成本管理的要求。成本管理的要求。成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（三）废品的分类（三）废品的分类1.废品按照其是否可以修复分为：可修复废废品按照其是否可以修复分为：可修复废品和不可修复废品品和不可修复废品可修复废品是指技术上可以修复、而且修复可修复废品是指技术上可以修复、而且修复所耗费的

36、费用在经济上合算的废品所耗费的费用在经济上合算的废品可修复废品一般经过修复，即可成为合格产可修复废品一般经过修复，即可成为合格产品品成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算可修复废品的废品损失是指将废品修复为合可修复废品的废品损失是指将废品修复为合格品所发生的修复费用扣除残料变价收入和格品所发生的修复费用扣除残料变价收入和应收赔款后的余额应收赔款后的余额不可修复废品是指技术上不可修复、或者所不可修复废品是指技术上不可修复、或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品花费的修复费用在经济上不合算的废品如：修复费用可能会超过重新制造同一产品如：修复费用可能会超过重新制造同一

37、产品的支出的支出成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算不可修复废品的废品损失是指废品发生的报不可修复废品的废品损失是指废品发生的报废成本扣除残料变价收入和应收赔款后的余废成本扣除残料变价收入和应收赔款后的余额额注意：区分可修复废品与不可修复废品是正区分可修复废品与不可修复废品是正确核算废品损失的前提，因为它们造成的废确核算废品损失的前提，因为它们造成的废品损失的组成内容是不同的品损失的组成内容是不同的成本会计学第六章2021-12-18 第四节 废品损失和停工损失的核算（2）废品按照其致损原因分为：工废废品和）废品按照其致损原因分为：工废废品和料废废品料废废品工废

38、废品是指由于加工原因所造成的废品工废废品是指由于加工原因所造成的废品工废废品一般都应追究生产设计或操作人员工废废品一般都应追究生产设计或操作人员的经济责任的经济责任料废废品是指由于加工所用的原材料或半成料废废品是指由于加工所用的原材料或半成品质量不符合要求而发生的废品品质量不符合要求而发生的废品成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算 料废废品一般都应追究材料采购部门或上料废废品一般都应追究材料采购部门或上一生产工序的经济责任一生产工序的经济责任注意：注意：区分料废废品和工废废品，有助于区区分料废废品和工废废品，有助于区分废品的经济责任分废品的经济责任成本会计学第六

39、章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（四）下列情况不属于（四）下列情况不属于“废品损失废品损失”：1.产品产品“三包三包”损失：应当计入营业费用损失：应当计入营业费用2.凡是质量不符合规定的技术标准，但可不凡是质量不符合规定的技术标准，但可不经修复即可对外降价出售的产品经修复即可对外降价出售的产品次品：次品：其降价部分不属于废品损失，而是销售收入其降价部分不属于废品损失，而是销售收入的减少的减少成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算3.如果产品入库时是合格品，后在保管过程如果产品入库时是合格品，后在保管过程中造成产品报废、运输装卸不当或其他原中造

40、成产品报废、运输装卸不当或其他原因造成产品变质、损坏，应当确认为存货因造成产品变质、损坏，应当确认为存货损失、计入管理费用，不作为废品损失，损失、计入管理费用，不作为废品损失，不应计入合格品成本不应计入合格品成本成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算二、不可修复废品损失的核算二、不可修复废品损失的核算企业管理中，不可修复废品损失有两种核算企业管理中，不可修复废品损失有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算不单独核算：不单独核算：如果损失偶尔发生，金额较小，如果损失偶尔发生，金额较小，对产品制造成本影响较小，则没有必要单

41、独对产品制造成本影响较小，则没有必要单独核算。所谓不单独核算，就是将发生的损失核算。所谓不单独核算，就是将发生的损失包含在正常的成本项目中，增加正常成本项包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本目的单位成本成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算 单独核算：单独核算：如果损失时有发生，且数额较如果损失时有发生，且数额较大，对产品制造成本影响也较大，则损失大，对产品制造成本影响也较大，则损失就应单独核算。所谓单独核算，就是单独就应单独核算。所谓单独核算，就是单独归集发生的损失，计算损失金额，必要时归集发生的损失，计算损失金额，必要时还可以设置还可以设置“废品

42、损失废品损失”成本项目列示发成本项目列示发生的损失数额，计算出单位产品应负担的生的损失数额，计算出单位产品应负担的损失损失成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算举简例说明：举简例说明： 某产品本月投产某产品本月投产100件，其中件，其中98件为合格完工产品，件为合格完工产品，2件报废，本月直接件报废，本月直接材料成本（仅以材料成本为例）材料成本（仅以材料成本为例）98000元。元。不单独核算：不单独核算：98件合格品材料总成本件合格品材料总成本=98000单位成本单位成本1000元（元（98000/98）；单独核算：）；单独核算：98件合格品直接材料单位成本件合格

43、品直接材料单位成本980元元（98000/100），总成本），总成本96040（980 x98）而废品损失（仅指材料项目）而废品损失（仅指材料项目）1960（980 x2）成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（一）不要求单独核算时的不可修复废品损（一）不要求单独核算时的不可修复废品损失失 不要求单独核算不可修复废品损失时，只不要求单独核算不可修复废品损失时，只会由于废品损失的发生和产品产出数量的会由于废品损失的发生和产品产出数量的减少而导致合格产品成本的间接提高减少而导致合格产品成本的间接提高成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算举

44、例说明举例说明不要求单独核算不可修复废品不要求单独核算不可修复废品损失（本月发生损失（本月发生2020件不可修复废品）件不可修复废品）成本会计学第六章生产成本明细账生产成本明细账甲产品甲产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品（月初在产品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件）费用件）费用生生 产产 费费 用用 合合 计计完工产品（完工产品（120件）成本件）成本月末在产品（月末在产品（60件）成本件）成本10003000400026671333500150020001320680500150020001320680200060008000

45、53072693本来是因为生产本来是因为生产200200件产品所发生的生产成本，却由于件产品所发生的生产成本，却由于2020件不可修复废品的存在件不可修复废品的存在而间接的提高了而间接的提高了120120件合格成品和件合格成品和6060件合格在产品的成本。这种核算办法不能明件合格在产品的成本。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算不单独核算废品损失，另举例见教材不单独核算废品损失，另举例见教材p142例例6-4和和p144表表6-15成本会计学第六章2021-12-18第四节 废

46、品损失和停工损失的核算（二）要求单独核算不可修复废品损失（二）要求单独核算不可修复废品损失1.账户设置账户设置（1）专设）专设“废品损失废品损失”账户：专门用以核算账户：专门用以核算废品损失。其登记结构：废品损失。其登记结构：成本会计学第六章废品损失废品损失某产品某产品不可修复废品的报废成本不可修复废品的报废成本 残料变价收入残料变价收入应收赔款应收赔款废品净损失废品净损失2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（2）“生产成本明细账生产成本明细账”中增设中增设“废品损失废品损失”成本项目专栏：成本项目专栏：2.不可修复废品报废成本及废品损失的核算不可修复废品报废成本及废品损失的核

47、算成本会计学第六章生产成本明细账某产品摘 要直接材料直接人工废品损失废品损失制造费用合 计2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算不可修复废品报废成本：既可不可修复废品报废成本：既可按实际成本计按实际成本计算算，也可，也可按定额成本计算按定额成本计算（1）按实际成本计算）按实际成本计算当企业产品生产中出现不可修复废品时，其当企业产品生产中出现不可修复废品时，其月末生产费用的分配实际是在本月完工产成月末生产费用的分配实际是在本月完工产成品、月末在产品和本月不可修复废品三者之品、月末在产品和本月不可修复废品三者之间进行分配的间进行分配的成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损

48、失和停工损失的核算费用分配过程：费用分配过程：原材料费用分配率原材料费用分配率=其他费用分配率其他费用分配率=或：其他费用分配率或：其他费用分配率=其中：合格品数量（工时）应当考虑本月完其中：合格品数量（工时）应当考虑本月完成本会计学第六章原材料费用总额合格品数量+废品数量某项费用总额合格品数量+废品数量某项费用总额合格品工时+废品工时2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算工产品数量（工时）和月末在产品的约当产量工产品数量（工时）和月末在产品的约当产量（工时）（工时）举例说明举例说明不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算某厂铸造车间本月新投产甲铸件一批，本月完某厂铸造车间本

49、月新投产甲铸件一批，本月完工工70件、月末在产品件、月末在产品10件；还有不可修复废件；还有不可修复废品品20件，每件残值件，每件残值5元、处罚责任人元、处罚责任人6元。铸元。铸件于生产开始一次投料，其工时记录显示：完件于生产开始一次投料，其工时记录显示：完工铸工铸成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算件发生件发生140个小时、月末在产品发生个小时、月末在产品发生14个小个小时、废品发生时、废品发生16个小时个小时各种费用及其分配见下表：各种费用及其分配见下表：成本会计学第六章项 目直接材料直接人工制造费用合 计分配率完工产品负担在产品负担废品负担80080070

50、+10+2070+10+20=8680680140+14+16140+14+16=410201020140+14+16140+14+16=670 x8=56010 x8=8020 x8=160140 x4=56014x4=5616x4=64140 x6=84016x6=9614x6=8419602203202021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算其生产成本明细账的登记情况如下：其生产成本明细账的登记情况如下：成本会计学第六章生产成本明细账生产成本明细账甲铸件甲铸件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工废品损失废品损失制造费用制造费用合合 计计废品损失废品损失甲铸件甲铸件原材料原

51、材料某原材料某原材料其他应收款其他应收款责任人责任人本月费用本月费用80068010202500不可修废品不可修废品1606496320完工产品完工产品560560840月末在产品月末在产品805684220报废成本报废成本320残料残料100残料残料100应收赔款应收赔款120应收赔款应收赔款120废品净损失废品净损失10010020602021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算有关帐务处理有关帐务处理（1）结转废品成本：）结转废品成本：借：废品损失借：废品损失甲铸件甲铸件 320 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲铸件甲铸件 320（2）回收残料）回收残料借：原材料借：原材料某原

52、材料某原材料 100 贷：废品损失贷：废品损失甲铸件甲铸件 100成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（3）发生应收取的赔款）发生应收取的赔款借：其他应收款借：其他应收款责任人责任人 120 贷：废品损失贷：废品损失甲铸件甲铸件 120（4）结转废品净损失）结转废品净损失借：基本生产成本借：基本生产成本甲铸件甲铸件 100 贷：废品损失贷：废品损失甲铸件甲铸件 100成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（2）按定额成本计算）按定额成本计算其基本会计处理与按实际成本相同。所不同其基本会计处理与按实际成本相同。所不同的是：在对本月生产

53、费用分配时，不可修复的是：在对本月生产费用分配时，不可修复废品的报废成本按定额成本计算，其他与上废品的报废成本按定额成本计算，其他与上述实际成本计价法相同述实际成本计价法相同续前例续前例假定甲铸件的有关费用定额为：原材料假定甲铸件的有关费用定额为：原材料7.5元，元，直接工资直接工资6.2元，制造费用元，制造费用7.5元元成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算 废品损失计算表废品损失计算表车间：铸造车间车间：铸造车间 产品名称：甲铸件产品名称：甲铸件 废品数量：废品数量：20件件 项项 目目 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 合计合计费用定额费

54、用定额 7.5 6.2 7.5 19.2废品定额成本合计废品定额成本合计 150 124 150 424减：材料残值减：材料残值 100 100 赔偿赔偿 120 120废品损失废品损失 50 4 150 204成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算 另外还需说明：另外还需说明：（1）本月的废品损失一般全部由完工产品成）本月的废品损失一般全部由完工产品成本（同种产品成本）负担，月末在产品和本（同种产品成本）负担，月末在产品和自制半成品一般不负担废品损失自制半成品一般不负担废品损失（2）单独核算废品损失时，可以既设）单独核算废品损失时，可以既设“废品废品损失损失”明

55、细帐，又在明细帐，又在“基本生产成本基本生产成本”明明细帐中开设细帐中开设“废品损失废品损失”成本项目；如教成本项目；如教材材p143图图6-3和和p144表表6-13所示所示成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（3）单独核算废品损失时，也可不设）单独核算废品损失时，也可不设“废品废品损失损失”明细帐，但在明细帐，但在“基本生产成本基本生产成本”明明细帐中开设有细帐中开设有“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。 处理方法处理方法 ：将不可修复废品的已耗成本从将不可修复废品的已耗成本从各成本项目中转至各成本项目中转至“废品损失废品损失”成本项目，成本项目，不可修

56、复废品的残值和责任人赔款也从不可修复废品的残值和责任人赔款也从“废品损失废品损失”成本项目中扣减成本项目中扣减 举例见教材举例见教材p144表表6-14成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算三、可修复废品损失的核算三、可修复废品损失的核算企业管理中，可修复废品损失同样有两种核企业管理中，可修复废品损失同样有两种核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算要求：一不要求单独核算；二要求单独核算算（一）不要求单独核算（一）不要求单独核算不要求单独核算可修复废品损失时，合格品不要求单独核算可修复废品损失时，合格品所负担的成本费用会由于可修复废品修复费所负担的成本费用会由于

57、可修复废品修复费成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算用的发生而间接的提高。但合格品所负担的用的发生而间接的提高。但合格品所负担的废品损失到底是多少，不能单独的得以反映废品损失到底是多少，不能单独的得以反映举例说明举例说明不要求单独核算可修复废品损不要求单独核算可修复废品损失（本月发生失（本月发生2020件可修复废品）件可修复废品）20件可修复废品的修复费用包括材料费用件可修复废品的修复费用包括材料费用200元、人工费用元、人工费用100元；另外按照规定：生元；另外按照规定：生产废品时对责任人每件处罚产废品时对责任人每件处罚5元元成本会计学第六章2021-12-1

58、8本来生产本来生产200200件产品所发生的生产费用总额为件产品所发生的生产费用总额为80008000元，却由于元，却由于2020件可修复废品的件可修复废品的修复费用而提高了修复费用而提高了200200元，从而使得合格完工产品和月末在产品的成本都会因此元，从而使得合格完工产品和月末在产品的成本都会因此而提高。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额而提高。这种核算办法不能明确反映每件产品因为废品损失所增加的成本数额第四节 废品损失和停工损失的核算成本会计学第六章生产成本明细账生产成本明细账甲产品甲产品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在

59、产品（月初在产品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件）费用件）费用废品修复费用废品修复费用应收罚款应收罚款生生 产产 费费 用用 合合 计计完工产品（完工产品（140件）成本件）成本月末在产品（月末在产品（60件）成本件）成本100030002004200294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-1008200558026202021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算（二）要求单独核算（二）要求单独核算当企业管理要求单独核算可修复废品损失时，当企业管理要求单独核算可修复废品损失时，与不可

60、修复废品损失的单独核算一样：与不可修复废品损失的单独核算一样：1.需要专设需要专设“废品损失废品损失”账户：借以归集废品账户：借以归集废品的修复费用、废品损失的抵减项目和废品净损的修复费用、废品损失的抵减项目和废品净损失失但若没有专设但若没有专设“废品损失废品损失”明细帐，则直接在明细帐，则直接在“基本生产成本基本生产成本”明细帐中的明细帐中的“废品损失废品损失”专专栏登记所发生的各项修复费用栏登记所发生的各项修复费用成本会计学第六章2021-12-18第四节 废品损失和停工损失的核算2.需要在需要在“生产成本生产成本”明细账中专设明细账中专设“废品废品损失损失”成本项目专栏：借以专门反映合格