第十二章采购与付款循环审计答案

1、第十二章习题一、单项选择题1、答案 :A2、答案： B3、答案： B4、答案 :B5、答案 :C6、答案 :C7、答案 :D8、答案： C9、答案 :B10、答案 :B11、答案： D12、答案： B13、答案： B14、答案： D15、答案： B16、答案： A17、答案： B18、答案： D19、答案： C20、答案： B二、多项选择1、答案： ABCD2、答案： ABC3、答案： BD4、答案： ABCD5、答案： BD6、答案： ABC7、答案： AC8、答案： AD9、答案： ABCD10、答案： ACD11、答案： ABCD12、答案： CD13、答案： BCD14、答案： ABC

2、D15、答案： ABCD16、答案： ABC17、答案： ABCD18、答案： ACD19、答案： ABC20、答案： ABCD三、判断题1、答案： F2、答案： T3、答案： T4、答案： F5、答案： T6、答案： T7、答案： T8、答案： T9、答案： T10、答案： F11、答案： T12、答案： T13、答案： T14、答案： T15、答案： T16、答案： T17、答案： T18、答案： F19、答案： F20、答案： T四、名词解释1、生产指令：又称生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织费用归集和

3、成本计算。2、存货成本审计：是以存货成本及其存货成本构成要素为对象的存货成本管理审计。存货成本审计包括直接材料成本的审计、 直接人工成本的审计、 制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。3、产量和工时记录：是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。 常见的产量和工时记录主要有工作通知单、 工序进程单、 工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。4、存货监盘：是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 通常情况下， 存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目。存货监盘程序是审计人员在参加被审计企业的

4、存货盘点过程中所实施的抽查盘点和观察工作。实施存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。5、材料费用分配表：是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。6、制造费用分配汇总表：是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。7、成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。8、存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。9、永续盘存制：就是对各项财产物资的增加或减少都必须根据会计凭证在有关账簿中进行登记 , 并随时在账上结算各种财产物资的结存数.

5、 适用于体积小、 重量经、价值大的财产物资。永续盘存制在财产物资增减结存变动时, 能从数量和金额两方面进行双向控制, 有利于加强财产物资的管理 , 但日常工作较繁琐。10、控制测试： 指的是测试控制运行的有效性，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行，控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。11、实质性测试：是指在符合性测试的基础上，为取得

6、直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、 计算、分析性复核等方法， 对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查， 以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。12、实地盘存制：就是在期末通过实地盘点实物，确定财产物资的结存数量，并据以计算库存成本和已减少财产成本的一种方法。适用于体积大、重量大、价值小的财产物资。实地盘存制可以简化日常工作， 但它不能随时反映库存财产物资的发出结存情况， 也不利于加强财产

7、物资的管理。13、定额成本核算： 注册会计师主要应抽查某种产品的生产通知单或产量统计记录及直接材料单位消耗定额， 根据材料明细账中该直接材料的实际单位成本， 计算直接材料总消耗和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，并注意生产通知单是否经过授权批准，单位消耗定额和材料成本计价方法是否恰当，有无变更。14、标准成本核算： 注册会计师应该抽取生产通知单或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表，并作如下检查：根据产量、直接材料标准用量及标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算及其会计处理是否正确，前后各期是否一致

8、， 有无利用材料成本差异调节材料成本。五、简答题1、请简述存货与仓储循环的内部控制的主要原则，具体包括哪几点？答：（ 1）授权审批制度：生产指令、领料单和工薪应履行恰当手续，经过一般审批或特别审批； 批准上工、 工作时间特别是加班时间、 工资、 薪金或佣金、 代扣款项、工薪结算表和工薪汇总表必须履行恰当手续，经过一般审批或特别审批。（ 2）职务分离：存货保管人员与记录人员职务分离；人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。（ 3）会计记录：成本的核算应以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据；生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录

9、、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均应事先编号并全部登记入账； 成本核算方法和费用分配应采用适当的方法并保持前后各期一致；应采用适当的成本核算流程和账务处理流程；工薪分配表和工薪汇总表应完整反映已发生的工薪支出。（ 4）定期核对：定期进行账实核对，即定期进行存货盘点，使账面存货与实际存货定期核对相符。2、在存货与仓储循环中， 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有哪些？哪些扩展程序可以帮助注册会计师查找原因。答：主要情况有：（ 1）生产能力的大量闲置如果存在生产能力闲置的情况，注册会计师应该特别关注期末存货中包括固定性制造费用的合理性。 注册会计师必须仔细地评价被审

10、计单位将制造费用分配给存货的会计政策，并确定该政策与企业会计准则一致，且在当期一致运用。在存货审计中， 注册会计师应该将制造费用占存货成本的比例与上年进行比较，如果该比率高于一般情况则可能暗示着被审计单位将生产能力闲置的损失资本化了。（ 2）存货的异常增长注册会计师在实施将存货周转率同上年和行业平均数比较的分析程序时，已经对非正常的存货增长进行了调查。存货的增长可能是期望的销售增长没有实现，然而， 存货的增长也可能是管理层为了高估利润而高估存货的精心安排。对于非正常的存货增长，注册会计师应该向管理层询问理由，如果管理人员的回答令人满意，注册会计师应该进一步地证实。相反，如果管理层的回答并没有为

11、存货的增长提供合理的解释， 注册会计师应该扩大对存货的实质性程序的范围。下列的扩展程序可以帮助注册会计师查找原因：（ 1）在存货监盘时收集存货过量存储、废弃或高估数量的证据；（ 2）增加存货抽点复盘的比例；（ 3）扩展采购和存货截止测试的期限；（ 4）扩大对期末存货的价格和数量的测试；（ 5）对于寄售于公共仓库的存货亲自进行检查而不是进行函证。3、存货与仓储循环的内部控制测试包括哪些内容答：（ 1）直接材料成本的测试：按实际成本核算的直接材料成本的控制测试要点；按定额成本计算的直接材料成本的控制测试要点；按标准成本核算的直接材料成本的控制测试要点。（ 2）直接人工成本测试：计时工资制下直接人工

12、成本的控制测试要点；计件工资制下直接人工成本的控制测试要点；标准成本法下直接人工成本的控制测试要点。（ 3）制造费用的控制测试：在制造费用分配汇总表中，选择一种或若干种产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符；核对制造费用分配汇总表中的合计数与相关的制造费用明细账合计数是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评价；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理；如果企业采用标准成本法，则应检查标准

13、制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与财务处理是否正确，在年度内有无重大变更。4、简述存货审计需要达到的审计目标答：（ 1）确定存货是否存在； （ 2）确定存货是否归被审计单位所有； （3）确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整； （4）确定存货的计价方法是否恰当； （ 5）确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理； （ 6）确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确； （ 7）确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。5、简述存货监盘的含义、程序及作用答：（ 1）存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单

14、位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。（ 3）作用：存货监盘主要针对存货存在、完整性以及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序，这些将在本章的其他部分讨论。（ 2）存货监盘程序：a 、观察程序，在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场；b 、检查程序

15、，注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；c 、对特殊类型存货的监盘，对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据；d 、存货监盘结束时的工作，在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录

16、，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。6、请简述应付职工薪酬的审计目标和营业成本的审计目标。答：应付职工薪酬的审计目标一般包括：（ 1）确定期末应付职工薪酬是否存在；（ 2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；（ 3）确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整；（ 4）确定应付职工薪酬期末余额是否正确；（ 5）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。营业成本的审计目标一般包括：（ 1）确定记录的

17、营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；（ 2）确定营业成本记录是否完整；（ 3）确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；（ 4）确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确；（ 5）确定营业成本与营业收入是否配比；（ 6）确定营业成本的披露是否恰当。六、业务题1、答案：针对要求（ 1）：对于 a 产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；对于 b 产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；对于 c 材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；对于 d 材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对要求（

18、2）：注册会计师应当查明原因， 实施包括函证、 检查出库单和入库单等程序， 并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。2、答案：针对要求（ 1）事项（ 1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。事项（ 2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。事项（ 3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外， 还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（ 4）恰当。事项（ 5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确

19、定是否纳入存货盘点范围。事项（ 6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对针对要求（ 2）(1) 评估与存货相关的内部控制的有效性；(2) 对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；(3) 测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。3、答案：注册会计师应当建议 XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放， 并关注 XYZ 公司是否未将代管存货纳入存货盘点表范围。（ 2）注册会计师应建议 XYZ公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（ 3

20、）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证、装运文件，以证实运 XYZ公司对产品D的所有权。 同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D 应列入 XYZ公司的存货之中。（4）注册会计师应建议XYZ公司对 B 仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）在评价 38 个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选取一定数目的连锁商店进行监盘；利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。（6）在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当：复核采购、生产和销售记录。向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。必要时，应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的

21、正式报告。（ 7）检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表4、答：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。在先进先出法下：12月 10日和 12月 30日销售的为 5000*100+1000*130+5000*130=1280000在后进先出法下：12月 10日和 12月 30日销售的为 6000*130+5000*150=1530000利润虚减 1530000-1280000=250000调整分录为：借：库存商品250000贷：以前年度损益调整250000借：以前年度损益调整62500（250000*2

22、5%）贷：应交税费 - 应交所得税62500（250000*25%）借：以前年度损益调整187500（ 250000-62500 ）贷：利润分配 - 未分配利润187500（ 250000-62500 ）借：利润分配 - 未分配利润187500贷：盈余公积1875005、答：（ 1）生产工人工资为705000，车间管理人员工资为67000，销售人员工资为9000，厂部管理人员工资为12000；（ 2）炊事员工资使利润虚增 16000；（ 3）医务室 8200 应计入“应付福利费” ，使得“管理费”虚增导致利润下降；（ 4）固定资产清理，应计入“固定资产清理”；（ 5）基建人员工资应计入“在建工

23、程” ，使“生产成本”虚增， “在建工程”虚减；（ 6）退休工人工资，应计入“管理费用” ，使得管理费用虚减导致利润虚增。调整分录：借：以前年度损益调整127800 （ 120000+16000-8200 ）固定资产清理6000在建工程18000贷：应付福利费127800生产成本24000借：应交税费 - 应交所得税31950（ 127800*25%）贷：以前年度损益调整31950借：利润分配 - 未分配利润95850（ 127800-31950 ）贷：以前年度损益调整95850借：盈余公积14377.5（ 95850*15%）贷：利润分配- 未分配利润14377.56、答：X 公司在 200

24、9 年 11 月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000 元下降为16000 元。尽管2009 年 12 月 31 日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X 公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的 400 公斤乙产品计提存货跌价准备（16000-12400 ）*400=1440000 元。对其余的100 公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500 元， X 公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备（ 18000-16000 ）*100=200000 元。调整分录为：借：资产减值损失- 计提存货跌价准备1440000贷：存货 - 存货跌价准备1440000借：贷：存货 - 存货跌价准备200000贷：资产减值损失- 计提存货跌价准备200000也可以将上述两笔调整分录合并为：借：资产减值损失- 计提存货跌价准备1240000 （ 1