法国税收制度一览

1、法国税收制度简介 法国的税收规则传统上依照有利于企业投资、区域发展的目的而制定。法国奉行领土原则，只要外国企业 在法国拥有常设机构，对于其在法国的所得，就应该按照法国税法纳税。法国税收总体上可分为三大块，即：专业税收、个人税收和地方税收。专业税收主要包括对工商利润、非 商业利润以及农业利润所征收的税、公司税、年包税、增值税、职业税、建筑土地税、非建筑土地税、办公税、视听税、Vign ette 税、企业车辆税、工资税、学徒税、职业继续培训税、建筑税等。法国的税收制度非常繁杂，我们这里重点介绍以下几种：一、增值税（TVA - Taxe sur la valeur ajout e e）1、定义法国是

2、世界上最早开征增值税的国家，拥有一套较为完善的增值税计算、征缴体系。增值税是对在经济活 动中产生的增加值计征的税种，使一种由消费者承担的税目。该税在生产和流通过程中的每一个环节上进 行征收。增值税由从事独立经济活动的个人或法人缴纳，而不管其活动是否具有营利的目的。增值税从严 格意义上来讲不是一个由企业负担的税，企业只是帮国家来征收，真正的纳税者是消费者。2、税率欧盟国家就共同体内间接税从1993年1月起互相靠拢达成一项协议。协议规定，从1993年1月1日至1996年的4年中，增值税的正常税率为15 %。目前，法国增值税率主要有以下几种：1 ） 一般税率为19.6%，大多数商品销售和服务都是这种

3、税率；2 ）特殊情况的低税率5,5%，适用于食品、部分农产品、客运、大多数剧场经营、出版、部分第一住宅工程；3 ）更优惠的税率 2.1%，适用于社会福利范围内可报销的药品、产肉牲畜的出售、电视税、某些演出、 已注册的新闻出版物；4 ）专业增值税率（证券、股票、专利经营许可、专利发明、生产工艺收入等），实行特殊税率。2005年1月1日起，税率为15%。2006年1月1日起，某些税率为 8%，其余为15%。5 ）涉及货物运输或者是提供服务方面，税率会根据具体情况而有不同；6）因贷款产生的增值税可以要求返还（ remboursement du cr dit de TVA ）；7 ）有些商品的增值税可

4、以减免，如：海洋渔业、外贸出口、非盈利性质的活动、医疗、教育、不动产（无 装修）住房出租（location nue a usage d ' habitation ）、房屋（带家具）出租、工业废料及回收物品的 运送；8 ）有些行业的增值税是不能够享受减免政策的，譬如旅游业的交通工具等。增值税的征缴，只针对法国境内开展的经营活动， 但商品出口以及欧盟内部的商品贸易，原则上免除增值税。 商品进口应缴纳增值税，纳税地点为商品运抵法国时的入境海关。企业在欧盟内部的收购活动，也应申报增值税。3、申报方式增值税的缴纳，采取申报交款方式进行。两种申报方式：1 ）按月申报交款。企业按正常实际税制（r c

5、gime r eel normal ）纳税的，按月申报交款。在按月申报交款情况下，如果增 值税额每年低于4000欧元的话，每月申报单可每季度提交一次。2）分期申报交款分期申报交款即在每年的4月、7月、10月、12月分期申报交款。按简化实际税制（r egime r e el simplifi imposition ）纳税的，分期申报交款。在分期申报交款情况下，如果上年度的增值税额低于1000欧元，则取消分期申报；这时，通常将申报单第57栏目内的增值税额，作为征税的参考。增值税的缴付，可以用现金、支票和转账。如果企业营业额达到76万欧元至1500万欧元，就必须通过转帐直接向法兰西银行缴付。法国已开

6、通网上申报和缴付增值税。企业营业额如超过1500万欧元，必须通过网上申报和缴付。此外，法国大企业，不论其营业额有多少，都必须通过网上申报和缴付。大多数小企业一般是每三个月缴纳一次 增值税，小企业指的是年营业额不超过7630 000欧元，一年分4次缴纳固定的预付金，做年度会计报表（BILAN ）时总核算，多退少补。4、计算方式增值税的计算方式如下（我们按一般税率19.6 %来进行说明）：如果一家餐馆一天的营业额是1196 ?，那么1196 ? 中有196 ? 是增值税（按利率是 19.6% 来计算）。如果该营业额的成本费是200 ?含税（TTC ） , 200 ? TTC中应该有20 ?的增值税

7、。餐馆应该交给税务局的增值税是 196- 20=176 ?。二、公司税 （IS - Imp? t sur les soci e es）:1、定义和适用范围公司税是针对法人（personnes morales ）征收的税目。法国大约三分之一的企业属于缴纳公司税的范畴，涉及资本型企业（主要指股份有限公司（SA）、简易股份有限公司（SAS ）、有限责任公司（SARL ）、个人股份有限责任公司（EURL ）、股份两合公司（SCA、和自由经营公司（SEL、SELARL等）、某些协 会和公共机构。与所得税不同的是，公司税直接由企业（独立法人）缴纳，而不是合伙人。为了支持中小企业的发展，近 几年来，公司税率

8、有所下降。企业法人只对其盈利缴纳公司税。子公司的利润可以纳入母公司，由母公司 交纳企业集团的公司税。2、税率公司税税率取决于营业额的大小：1 ）如果税前营业额等于或超过763万欧元，纳税利润的税率为33,1/3% ;2 ）如果税前营业额低于763万欧元，税率取决于的资本的构成；如企业资本75%由合伙人或自然人控制，前部利润（38120欧元以下的）按15%纳税，剩余按33,1/3%纳税；3 ）协会非营利活动不纳税，但房租收入、农业利润、林业利润、一些资本收入等按24%固定税率纳税;4 ）长期资本得利可以适用低税率标准，税率为8%至15% ；5 ）租赁收入、林业收入、农业收入，税率为24% ；6

9、）来自免税企业的红利所得，税率为 10% 。3、缴纳方式一般通过季度预算预付缴纳（acomptes provisio nn els trimestriels）的方式。以下几种情况可免除预付缴纳：1 ）税收少于3000欧的；2 ）企业成立的第一年；3 ）企业在亏损的情况下。三、个人所得税（Imp? t sur le revenu ）1、适用范围个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人：1 ） 法国税籍人 （Les personnes physiques rsidentes fiscales fran? aises） 应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税（避免双重征税协定另有规定的除外）

10、。2 ）非法国税籍人 （Les r sidents fiscauxtrangers）仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。满足以下四个条件之一的，可以被认为是法国税籍人：第一、个人的习惯住所地或家庭在法国；第三、在法国进行职业活动;第四、法国是其经济活动的主要地区。2、税率imp? t progressif ),即高收入者多交税，低收入者少交税,最咼法国的个人所得税税率实行高额累进制( 税率为40 %。1)一般税率应缴纳的个税2010年个人所得税额度表税率-社会捐金(Pr e 制ement social) : 2,3 %低于5 875 ?0 %5 875 ?-11 720 ?5,5 %11

11、 720 ?-26 030 ?14 %26 030 ?-69 783 ?30 %超过69 783 ?40 %es7,5%2 )社会捐税(Contributions sociales):经营收入税(I mp?ts sur les revenus d' acti)-普通社会保险捐税(CSG) : 7,5 %-社会保险债务偿还税(CRDS) : 0,5 %3) 替代收入税(Imp? ts sur les revenus de remplacement):-普通社会保险捐税(CSG):针对2007年10月11日之前提前退休的补助：6,6 % 或6,2 % 或-社会保险债务偿还税(CRDS) :

12、 0,5 %4) 资产收入税(Imp? ts sur les revenus du capital):-普通社会保险捐税(CSG) : 8,2 %-社会保险债务偿还税(CRDS) : 0,5 %不超过790 0000 %-积极互助收入津贴(RSA) : 1,1 % 3、缴纳方式征税以家庭为单位，一年申报一次，每年的5月申报上一年的个人所得税。因为个人所得税是按家庭来征收的，所以根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。法国法律规定，一位成年人 的家庭参数为1，一个孩子的家庭参数为0.5，对夫妇加一个孩子的家庭参数则为2.5。个人所得税可以分两次预付,2月和5月，剩下的必须在9月

13、付清。也可以以每月支付的方式缴纳。四、地方经济捐税( Co ntributio n Eco nomique Territorial)1、定义职业税(T axe Professio nn elle)-CET) ”的新税目所取代。被一项名为地方经济捐税2010 年后，针对企业生产投资所征的(Con tributi oncomomique territoriale这项改革措施旨在增加中小企业的竞争力。 valeur ajoute des en treprises -CVAE)CFE)为税基征收。1 )企业地皮分摊额部分(cotisation fonci2、税率地方经济捐税”以企业附加值分摊额(cot

14、isation sur la禾口企业地皮分摊额 (cotisation foncire d&s entreprises -re d&s en treprises - CFE)企业地皮分摊额只针对与以前老职业税"中的地皮(fonci ere)部分。2 )企业附加值分摊额部分 (cotisation sur la valeur ajoute des entreprises-CVAE)第一、企业附加值分摊额针对于纳税期营业额超过 152 000 欧元的企业，它的利率是1,5%。第二、对于营业额低于 5千欧的企业，可以根据其实际的营业额享受减税措施。第三、原则上来说，在计算企

15、业附加值分摊额时，所用来计算的附加价值额不能超过80%的营业额。第四、如果营业额超过 760万欧的，所用来计算的附加价值额不能超过85%的营业额。五、财富团结税(ISF , Imp? t sur la fortune):1、定义财富团结税针对2010年总资产超过790 000欧元的个人或夫妇。2、税率2010年财富团结税额度表税率财产中可征税的价值部分790 000 ?-1 290 000 ?0,55 %1 290 000 ?-2 530 000 ?0,75 %2 530 000 ?-3 980 000 ?1 %3 980 000 ?-7 600 000 ?1,3 %7 600 000 ?-

16、16 540 0001,65 %1,80 %超过 16 540 0003、缴纳方式财富团结税是以收税家庭为单位(patrim oine du foyer fiscal)来计算缴税额。财富团结税的税率根据高额累进制(imp? t progressif )来计算。财富团结税每年缴纳一次，必须在每年的 6月15日前申报。税款在提交申报的时候缴纳。除非有国际税法条约的特殊例外规定，法国税籍人(fiscalement domicili ees )必须申报其在法国和外国的所有财产。非法国税籍人(non fiscalementdomicilie es )必须申报其位于法国的财产，这个财产不包括投资(plac

17、ements financiers),当然也排除国际税法条约的特殊规定。六、年包税(IFA- Imposition Forfaitaire Annuelle)年包税于2009年已被废除。年包税有别于公司税，其主要区别是，年包税，无论是否盈利，都要缴纳。但是，这两种税也有相互关联：其一，年包税是依照公司税规则缴纳税款；其二，年包税可以从公司税中扣除(自 2006年起，改为企业可纳税收入的扣除部分)。在法国，所有应缴纳公司税的法人，均可缴纳年包税。但有些法人除外：1、不用缴纳公司税的非盈利机构及其遗产收入；2、部分新企业，其资本至少一半由现金构成，前三年免交年包税；3、享受临时免缴公司税的企业，这

18、些企业大多指在某些区域或城镇免税区新建企业，这些企业免缴年包 税的时间与减免幅度与免缴公司税的情况相同；4、经行政批准成立的管理中心和协会；5、科西嘉岛享受免除公司税的企业；6、 企业总部设在研发区，并参与区内与研发项目有关活动的企业，项目期内，免缴年包税，不超过5年;7、青年人创建的科研企业，免缴公司税。8、 企业停业，凡经企业注册中心(le centre de formalitdes eetreprises)在12月31日之前认可，来年不用缴纳年包税。破产企业，自司法裁决之日起，免缴年包税。七、税收减免(Exone ratio ns fiscals)法国税收减免主要针对创新企业和新成立的企

19、业，主要是为了促进企业经济的发展和为社会提供就业机会。1、创新企业(La Jeune Entreprise Innovante)新成立的创新企业(La Jeune Entreprise Innovante )研发投资，享受减免税待遇。该规定自2004年1月1日起实施。根据规定：1 )成立不足8年的创新企业，进行研发投资，前三年公司税全部免除，后两年公司税减半；2)可以免除参与项目的研发人员的社会福利分摊金，也予免除；3 )可以免除年包干税；4) 地方政府可以决定，免除企业7年建筑土地税和职业税。5) 自然人拥有创新企业的股票，转让时获得的利润，在某些条件下，也可减免税。6 )自2004年1月1

20、日起的5年内，新成立的创新企业进行的研发投资，每年将通过研发投入抵扣税，获得补偿。2、新成立的企业( Entreprises nouvelles )新成立的企业可以享受减免税待遇，该措施主要是为了改善一些区域的就业。要能够享受减免税待遇必须满足以下条件：1 ) 2010年1月1日前，凡是在以下区域成立的新企业，在5年内能享受减免税待遇。这些区域是：-获得领土整治工业项目奖资格的区域；-城市复兴区域；-农村重振区域；-优先发展的农村区域(2007年1月1日前成立的企业)。2 )在2到5年期限内，可以减免职业税或企业地皮分摊金(cotisation fonci re ds entreprises

21、)注意：2010 年后 职业税(Taxe Professionnelle)"被 地方经济捐税 (Contributioneconomiqueterritoriale - CET) ”所取代为了得到减免税待遇，新企业须保证已履行了就业上的义务，并提出申请。八、税收信贷(cr edit d'imp? t)1、定义税收信贷是一项鼓励企业投入研发项目，开展创新活动的公共政策措施。研发税收信贷从企业应缴的税费中扣除，没有盈余的企业可以把其计入下一年度，以折抵下一年度的企业税款。2、比率法国税法在2008年对计算研发税收信贷的比率做了调整。从2008年1月1日起，研发税收信贷的比率为：1

22、 ）如果相关支出小于或等于100万欧元，企业可享受的研发税收信贷为其相关支出的30% ;2 ）对于相关支出超过 100万欧元的部分，企业可享受的研发税收信贷为其相关支出超过100万欧元部分的5% ；3 ）在满足下列情况下，以上所诉的30%的比率可以提高到 50% :企业在第6年可以享受50%的比率如果该企业在连续的前五年里没有享受任何研发税收信贷，并且与其相关联的企业在过去的连续五年里也没有享受税收信贷（法国税法典第39条12项规定了关联企业的概念）；4 ）企业在满足上述条件的第七年里可享受40%的比率。其他关于法国税收的文章：法国税收制度谈到法国的税收制度，其实中国是西方国家的老师。由于要维

23、持一个中央集权的统一国家，中国从秦汉以来就建立了完整、严密的赋税体制。要理解中国历史，就必须研究中国的赋税史。这和中世纪以来以贵族地方割据、国王地位软弱为特点的欧洲历史相比有很大差别。随城市发展和工商业资产阶级的兴起，欧洲历史走向王权上升、税制建立、地方贵族势力消弱的 近代时期。马 可波罗游记等有关中国体制的叙述，是欧洲君主获得灵感的来源。自17世纪以降，欧洲普遍出现了王国税制。法国大革命后，现代税制逐步建立，经历19世纪工 人与各种社会运动，二战前后西方国家的税制在法理和运作上趋于成熟，成为维持政权和公立部门运作的稳定财源。笔者采访巴黎一个税务部门主管F 勒马尚谈法国税制，他说到：其实税制原

24、理都一样，中国有丰富历史经验，但我们在现代国家意义上建立了符合各项基本原则的复杂税务体系。在我们税制中，法制原则和公立原则问题不大，但在平等原则和富者多交贫者少交原则上就变动颇大，反映了不同时期的看法和施政重 点。个人所得税的税率变化就很说明问题。目前法国的个人所得税税率分为 4档：年收入5615欧元到11198欧元纳税率5.5 %, 11199到24872 欧元纳税率14 %, 24873至U 66679 欧元纳税率30 %, 66679 欧元以上纳税率 40 %。考虑到实际购买 力的比较，一个欧元约相当于一块人民币，这样的税率算是颇高的。问题是上述税率是以户为单位，如果是一个人独自生活，就

25、按此比例；如果一对夫妻，就须将总收入除二再套这个税率；每加一个孩子，再加半个人算。由于欧洲国家都鼓励生育，第三个孩子起每个孩子算一个份额。这样的话，一个人口多的家庭和一个人口少的家庭有同样收入但税负就差别很大。举例而言：罗 朗家夫妇两人无 孩子，年收入丈夫 4万妻子3万，两人相加7万欧元。7万除以2共3.5万欧元，就必 须按30 %税率纳税。但罗朗的同事佛朗索瓦一家有同样收入，但有3个孩 子，因此总收入就除以 4 （夫妻每人各1份，2个孩子1份，第三个孩子再1份）等于1.7万左右，纳税率降到 14 %。这里的原则仍 然是公平，因为人口多显然负担大消费多，公平原则就如此体现。从二十世纪初逐步确立

26、高额累进税制度以来，西方国家就在税率上做文章，进行贫富调节。法国在左翼社会党上台后曾经大幅杀富济贫，最高税率曾达到创记录的58 %，致使大量富人外移，财产也大量流失。所以一位研究税制的学者B 里安说，太重的税制会祸害税收。事实上，法国的个人收入所得税在整体国家税收总量 上不算多，大约在 20 %上下。和个人财富有关的税务也不仅仅是所得税，更有各种和资本有关 的税收：财产转手税，如遗产继承最高税率可达60 %，房屋转手一般在5 %左右；财产升值税，如证券、房产等的升值要纳 5 %到15 %左右的税。对总财产超过77万欧元的人还要就其财产总征收巨富税，名字好听得很 团结互 助税”把税额用于资助低收

27、入阶层。税率从0.55 %到1.8 %。正因对有钱阶层的这些税收，使法国、西欧的富人阶层都采用种种避税方法，因此他们就很少露富，在全 球富人排名榜上也尽量少露面以免被税务部门斩”。在收入所得税方面，法国一位经济学家说到：欧洲大陆体系和英美体系有差异。欧洲大陆以法国、德国为 代表的税制力图使富人负担更多的社会义务，国家通过税务政策追求更多的财富平衡，以缩小贫富差异，保持一种社会和谐。但英美体现则鼓励人们追求财富，税制相应简单，对财产的征税率总体较少。以全民 普遍缴税来区 别于西欧 杀富济贫”的方式。但由此英美的贫富差异更大，社会矛盾也多一些。当然，此 话也引起了争论，牵涉到两种西方的不同理念。事

28、实上，法国税收总额中比重最大的是增值税，达到税收收入的45 %左右。一般商品和服务的税率都在19.6 %，但在基本食品、基本药物、图书等文化用品方面，税率为优惠的 5.5 %，体现了照顾低收入阶层、鼓励文化事业的倾向。而对危害健康的烟、酒之类，则税率达到60 %到70 %。在所得税的征税方式上，法国是自己申报、当局审核，和美国等任何收入先行扣税、最后核算不同。因此,法国还保留强大的税检部门。法国税务总局隶属财政部，人员达到8万多，在一个只有 6300多万人口的国家，算是很大的行政部门了。法国税务系统中央集权，从中央到地方垂直领导，没有地方税务部门， 这样提高了 行政效率，又有利国家管理财源。据

29、说也是学的中国。加上疾病保险、失业保险、养老保险、家庭福利等方面社保分摊金，法国的义务征摊金总额达到国民生产 总值的45 %左右。德国等西欧国家都面临这样的高福利负担。如何在保障社会福利和减少贫富差异的同时降低生产成本和税负，这是欧盟面临的一大挑战。法国现在右翼执政，也力图减少对财产阶层的税负。法国税收趣谈纳税 无所不要钱法国的税务名堂之多，令人大开眼界。我在法国买了一台彩色电视机，几个月后收到一张国税局寄来的电 视税通知单，才赫然发现，在法国看电视居然要交税！法国除了地价税外， 还有所谓的居住税， 屋主或租户每年得向地方政府缴居住税。因此，在法国拥有房子，除了每年缴地价税外，还得缴居住税。在汽