《基础会计》多媒体教案

1、会计入门讲义第一章总论第一节会计概述一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，使用专门的方法，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济信息系统。会计的本质是一种管理活动。传统的会计 现代会计发展专门的方法（1）设置会计科目和账户（2）复式记账方法（3）填制和审核会计凭证（4）登记账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表会计信息二、会计职能会计的职能，指的是它的本质功能，说明会计客观上能做什么。会计究竟有哪些职能，这在会计学界仍具争议。但根据会计信息系统所能提供的信息，较为普遍地认为会计具有反映（核算）经济活动、监督控制经济活动、分析评价

2、经营业绩、参与经济决策、预测经济前景等五项职能。其中，最基本的是反映（核算）和控制（监督）。三、会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。是资金的运动或价值的运动。由于各个单位的性质不同，经济活动的内容不同，会计的具体对象也就不尽相同。值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。四、 会计的目标会计的目标， 又称会计目的， 指的是会计工作所要达到的境地或标准。会计目标是人们对会计提出的要求，从而为会计活动指明了方向。根据国内外会计学者的研究，会计目标的设置应当至少回答以下三个方面的问题， 即谁是会计信息的使用者；会计信息使用

3、者需要哪些会计信息；会计如何来提供这些信息。第二节会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提（一）会计主体：又称会计实体、会计个体，它是指会计信息所反映的特定单位。（二）持续经营：是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。（三）会计分期：是指将会计主体持续不断的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。又称会计期间。（四）货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。上述会计核算的四项基本前提具有相互依存、相互补充的关系, 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货

4、币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体， 就不会有持续经营；没有持续经营， 就不会有会计分期；没有货币计量， 就不会有现代会计。二、会计核算的一般原则客观性原则实质重于形式原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出的原则谨慎原则重要性原则第三节会计要素与会计等式一、会计要素1、资产 过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权利。资产的分类：(按其流动性分类) ? 流动资产? 非流动资产流动资产 可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。?

5、现金? 银行存款? 其他货币资金? 短期投资? 应收票据? 应收账款? 预付账款? 其他应收款? 存货非流动资产 在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。? 长期投资? 固定资产? 无形资产? 其他资产2、负债 由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导制经济利益的流出。负债的分类：按其偿还期限的长短分1. 流动负债2.非流动负债流动负债 将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。? 短期借款? 应付票据? 应付账款? 预收账款? 应付工资?应付福利费? 应交税金? 应付股利? 其他应付款长期负债 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。? 长期借款? 应付

6、债券? 长期应付款? 专项应付款3、所有者权益 所有者在企业资产中享有经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。? 实收资本? 资本公积? 盈余公积? 未分配利润4、收入 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。?主营业务收入?其他业务收入5、费用 企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流出。?生产成本：直接材料、直接人工、制造费用?期间费用：营业费用、管理费用、财务费用6、利润 企业在一定会计期间的经营成果。?营业利润?利润总额 =营业利润 +投资净收益 +营业外收支净额?净利润 =利润总额 所得税我们可以得出会计的内容主要是会计的六个要

7、素。会计所提供的信息主要就是一个企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润等方面的财务信息，它们在会计上被称为会计要素 。二、会计等式1、资产 =负债+所有者权益业务例子x月x日，国家投资 100万创办以商品销售为主营业务的凌云公司，款项存入凌云公司的银行存款户。同时，又向另一家公司借入人民币现金5万元拟作采购商品的资金。这一天， 该公司的资产、 负债及投资者权益以及他们的数量关系可以表示如下：资产=负债+所有者权益105万= 5万+ 100万2、收入 -费用=利润前面列举的凌云公司，在该月销售商品的收入为100000元；为取得这些收入发生费用80000元，其中销售商品的购入成本70000

8、元，员工的工资等费用为10000元，这样，通过收入与费用的比较，该月就获得了利润20000元。其数量关系是：收入（ 100000）费用（ 80000）=利润（ 20000）三、 经济业务的发生对会计等式的影响（1）资产与负债同增如：向银行借款80000元存入银行（2）资产与负债同减如：以银行存款偿还前欠x企业的材料款3000元。（3）资产与所有者权益同增如：收到投资者的出资额10万元。（4）资产与所有者权益同减如：退还投资者的投资额外万元。（5）资产内部一增一减如：收到 a公司偿还的货款5000元，存入银行。（6）负债内部一增一减如：从银行借入5万元，偿还企业所欠货款。（7）所有者权益内部一增

9、一减如：经批准用资本公积9万元转增资本。（8）负债增加，所有者权益减少如：决定向投资者分配利润5000元。（9）负债减少，所有者权益增加如：银行将贷款5万元转作对企业的投资。结论： 任何一项经济业务的发生都不会破坏“ 资产 =负债 +所有者权益 ” 这一会计等式的平衡关系。会计核算方法关系图设置会计科目和账户复式记账方法填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查第二章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类（二）按提供核算指标的详细程度分类：总分

10、类科目（总账科目或一级科目）明细分类科目（明细科目或二级科目）意：并非所有的总账科目都要设置明细科目也不是设得越多越好。常用的会计科目(一) 常用的会计科目(二) 第二节会计账户及基本结构一、账户的基本概念账户 是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。名称名称名称一、资产类物资采购二、负债类现金原材料短期借款银行存款包装物应付票据其他货币资金低值易耗品应付账款短期投资库存商品预收账款短期投资跌价准备待摊费用应付工资应收票据长期股权投资应付福利费应收股利长期债权投资应付股利应收利息固定资产应交税金应收账款在建工程其他应交款其他应收款无形资产长期借

11、款坏账准备长期待摊费用应付债券预付账款待处理财产损溢长期应付款名称名称名称三、所有者权益类五、损益类营业费用实收资本（或股本）1、收入其他业务支出资本公积主营业务收入管理费用盈余公积其他业务收入财务费用本年利润投资收益营业外支出利润分配营业外收入所得税四、成本类2、费用生产成本主营业务成本制造成本主营业务税金及附加二、账户的基本结构在结构上分为左右两个基本部分，分别记录各项目的增加和减少的数额。左方（借方）账户名称右方（贷方）账户的一般格式xx 年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日1 1 期初余额100 1 31 期末余额500 ? 在账户中记录的金额有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和

12、期末余额。这四项金额的关系可用如下等式表示：期末余额= 期初余额+ 本期增加发生额 本期减少发生额三、设置账户的意义资本运动的信息，可具体化为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素的信息，这对资本运动的信息已作了初步分类，具有很大作用。但这种分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。例如， 某月某日企业动用银行存款25万元购入原材料，这是一项资本运动。如果在会计上要加以记录，且仅有六个要素，银行存款属于资产，材料也属于资产，只能记录为一项资产增加25万元，另一项资产减少25万元，其资产总量则没有变。

13、这种记录并不能提供任何新的有用信息。四、账户设置的原则1.全面、系统地反映与控制会计要素及整个会计对象。2.密切配合和满足编制会计报表的要求，满足决策与管理的需要。3.既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。4.既要注意保证统一性与可比性，又要保持灵活性。五、设置账户的作用1、把数据转换为初始信息2、压缩信息数量，提高质量六、账户和会计科目?会计科目是指一个涵义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的标准名称。?账户除了有会计科目，还应赋予便于分类、归集、整理和加工的一定结构，即可用来进行记录的相应结构。?现在人们对账户和会计科目这两个概念已不加以严格区别，往往是互相通用。第三章复式记账第一

14、节复式记账的概念一、记账方法就是指经济业务在会计账户中登记的方法。有单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法，是对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法。此法只在历史上使用过，现在已不采用。2、复式记账法， 是指对发生的每一项经济业务都必须以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。二、复式记账与单式记账相比，有如下两个显著的特点：1、由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果。2、由于对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中

15、进行登记，这就使账户之间产生了一种互相核对、互相平衡的关系。第二节借贷记账法一、借贷记帐法的概念即是以 “ 借” 、“ 贷” 作为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法的内容1、以 “ 借” 和“ 贷” 作为记账符号2、借贷记账法的账户结构（1）资产类账户的结构(2)负债与所有者权益类账户结构期末余额的计算公式如下：期末余额的计算公式如下：资产类账户 = 期初 + 本期借方本期贷方负债与所有者权益类= 期初+ 本期贷方本期借方期末余额余额发生额发生额账户期末余额余额发生额发生额(3) 收入与费用类账户（损益类账户）的结构收入类账户费用类账户期末余额本期发生额合计本期发生额合计本期减少发生额期

16、初余额本期增加发生额贷方借方期末余额本期发生额合计本期发生额合计期初余额本期增加发生额本期减少发生额贷方借方本期发生额合计（期末一般无余额）本期发生额合计本期增加发生额本期减少或转销发生额贷方借方本期发生额合计本期发生额合计（期末一般无余额）本期减少或转销额本期增加发生额贷方借方3、借贷记账法的记账规则“ 有借必有贷，借贷必相等”前已论及，经济业务无论怎样复杂，但不外乎九种类型。按照借贷记账法的账户结构，对每种类型的经济业务，都可以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入有关账户的贷方。例：某企业 2000年5月份发生以下经济业务：（1）收到投资人 250000元投资，存入银行。该项经济业务属于

17、资产与所有权益同时增加的类型，它涉及到资产类中的 “ 银行存款 ” 账户和所有者权益类中的“ 实收资本 ” 账户。两者均增加了250000元，由于资产类账户借方表示增加， 所有者权益类账户贷方表示增加，因此双方增加数额应分别记入“ 银行存款 ” 账户的借方和 “ 实收资本 ” ，账户的贷方。（2）从银行提取现金5000元备用。 该项经济业务属于资产内部有关项目此增彼减的类型。它涉及到资产类中的“ 现金 ” 和“ 银行存款 ” 两个账户。前者增加5000元，后者减少 5000元。由于资产类账户借方表示增加，贷方表示减少。因此，增加的数额应记入“ 现金 ” 账户的借方，减少的数额应记入“ 银行存款

18、 ” 账户的贷方。（3）向银行借入短期借款20000元，直接偿还前欠货款。该项经济业务属于负债内部有关项目此增彼减的类型。它涉及到负债类中的“ 短期借款 ” 和“ 应付账款 ” 两个账户。前者增加20000元，后者减少 20000元。由于负债类账户贷方表示增加，借方表示减少。因此，增加的数额应记入“ 短期借款 ” 账户的贷方，减少的数额应记入“ 应付账款” 账户的借方。（4）以银行存款 2500元上交税金。该项经济业务属于资产和负债同时减少的类型，它涉及到资产类中的“ 银行存款 ” 账户和负债类中的“ 应交税金 ” 账户。两者数额同时减少2500元，因此双方减少的数额应分别记入“ 银行存款”

19、账户的贷方和 “ 应交税金 ” 账户的借方。假定上例中的企业在当月还发生下列经济业务：（5）购入一批原材料50000元，以银行存款支付货款20000元，余款暂欠。该项经济业务涉及到资产类中的“ 原材料 ” 账户，其数额增加了50000元，应记入该账户的借方，还涉及到资产类中的“ 银行存款 ” 账户，其数额减少了20000元，应记入该账户的贷方，同时还涉及到负债类中的账户“ 应付账款 ” ，其数额增加了30000元，应记入该账户的贷方，该经济业务涉及到一个账户的借方和几个账户的贷方，借贷金额保持相等。（6）收到某公司投资转入新设备一台，价值30000元，投入人民币10000元，款项已全部存入本企

20、业开户银行。该项经济业务涉及到资产类中的“ 固定资产 ” 账户和 “ 银行存款 ” 账户，前者增加30000元，后者增加 10000元，应分别记入两个账户的借方，同时，还涉及到权益类中的“ 实收资本 ” 账户，共增加金额40000元，应记入该账户的贷方。这是一项涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方的经济业务。三、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系账户间的应借、应贷的相互关系 对应关系发生对应关系的账户 对应账户（二）会计分录在实际工作中，为保证账户记录的正确，应先编制会计分录?1、会计分录 对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录（ 1）简单会计分录：一借一贷（ 2）复合会计分

21、录：一借多贷、多借一贷、多借多贷。复合会计分录的拆分：每个复合会计分录都是由几个简单会计分录合并而成的。?2、 编制会计分录的步骤：（1）分析确定该项经济业务所涉及的账户；（2）明确所涉及的账户是属于什么要素；（ 3）确定该项经济业务记入账户引起的发生额是增加或减少；（4）判断该项经济业务记入账户的借方还是贷方；（5）分析确定各该账户应记金额是多少；（6）用一定的格式记录下来。?3、格式：先借后贷；错位反映如：借：现金200 贷：银行存款200 四、借贷记账法运用实例1、借：银行存款250000 贷：实收资本25000 2、借：现金5000 贷：银行存款5000 3、借：应付账款20000 贷

22、：短期借款20000 4、借：应交税金2500 贷：银行存款2500 5、借：原材料50000 贷：银行存款20000 应付账款30000 6、借：银行存款10000 固定资产30000 贷：实收资本40000 课堂练习1.国家投资 100万创办星辉公司, 款项存入星辉公司的银行存款户。1. 借: 银行存款1 000 000 2.购入原材料 30 000元,货款未付。贷: 实收资本1 000 000 3.向银行借入 3个月的人民币借款20万元，存入银行存款户。2. 借: 原材料30 000 4.从银行存款领取现金1000元。贷: 应付账款30 000 5.以银行存款 10 000元购买原材料。

23、 3.借：银行存款200 000 6.开具 3个月期的应付票据以抵还应付账款30 000元。贷：短期借款200 000 7.银行存款归还短期银行借款100 000元。 4.借 : 现金1 000 贷: 银行存款1 000 5. 借：原材料10 000 6. 借 : 应付账款30 000 7. 借: 短期借款100 000 贷：银行存款10 000 贷 : 应付票据30 000 贷: 银行存款100 000 8.购入原材料 20 000元,其中 9 000元以银行存款支付,另外 11 000元暂欠供应单位。9.以银行存款购买机器设备60 000元及原材料 40 000元，机器设备能长期提供服务，

24、是一项固定的资产。10.公司为客户提供服务获得收入50 000，这项业务属于公司经营的一项主要业务，客户已经将50 000转入公司的银行户。11.公司为了向客户提供服务，花费了35 000元的支出，这是公司为主营业务而产生的支出，已从公司的银行户头转出。8. 借 : 原材料20 000 9. 借: 原材料40 000 贷: 银行存款9 000 固定资产60 000 应付账款11 000 贷: 银行存款100 000 10. 借: 银行存款50 000 11. 借: 主营业务成本35 000 贷: 主营业务收入50 000贷: 银行存款35 000 五、试算平衡试算平衡是利用借贷记账法记账规则自

25、动平衡的机制，检查记账过程中是否存在差错的一种方法。1、发生额平衡过账时，记入账户的发生额是以会计分录作为登记的根据。借贷记账法下，会计分录遵循“ 有借必有贷，借贷必相等 ” 的记账规则。这说明每一分录借贷的金额都是相等的。因此，过账后，如果综合所有账户的借方和贷方变动额（会计上称为“ 本期发生额 ” ），那么，就会出现如下的数字平衡关系：账户的借方发生额合计=账户的贷方发生额会计2、余额平衡结账后，可以得出各账户的期末余额或本期余额，它们之间存在平衡关系。由于在某个时点，资产=负债 +所有者权益，因此，资产的借方期初余额=负债的贷方期初余额+所有者权益的贷方期初余额经过过账和结账以及收入和费

26、用转入所有者权益后，新的平衡可以表现为：资产的借方期末余额=负债的贷方期末余额+所有者权益的贷方期末余额3、用此平衡关系可以检验部分记账错误。在日常核算中，可能把借贷方的金额记错或借贷方向记错，错误的记录会打破平衡，这就能使我们及时发现和纠正错误。但是，当错误的记录不会打破平衡时，如借贷金额都同样记错或方向同时相反等，试算平衡就无法查出，因此，会计记账人员平时必须养成认真与细致的工作作风，这才是最根本的防错办法。试算平衡不能查出的错误: 1、漏记2、重记3、记错账户4、颠倒记账方向5 、错误互相抵消第三节总分类核算和明细分类核算的意义及其原则一、总分类核算和明细分类核算会计核算工作中，既要总分

27、类核算，又要明细分类核算，才能充分发挥会计职能，实现会计目标。总分类核算只提供货币指标；明细分类核算既提供货币指标，又提供数量指标。总分类核算的意义?会计工作中，正确组织总分类核算是全面反映会计对象和加强经营管理的需要。因为通过总分类核算资料，才可能概括了解和全面控制资本运动，有利于促进整个企业生产经营的发展。总分类核算的不足和明细分类核算的意义仅依据总分类核算提供的总括的货币性资料，对于深入了解资本运动的详细情况，还是不够充分的。还需要明细分类核算弥补下面的不足：1、总分类核算信息不够具体，明细分类核算可补充2、总分类核算缺乏实物信息，明细分类核算可补充组织总分类核算和明细分类核算的原则1.

28、明细分类核算依据总分类核算2.明细分类核算工作量要适当3.必要时设立二级账户4.账户关系图二、总账、明细账平行登记原则总分类账户与明细分类账户之间的关系是一种统驭与被统驭的关系；而在总分类账与明细分类账中进行核算，原则上则应当采用平行登记法。1、平行登记： 就是记入总分类账户和记入明细分类账户的资料，都以会计凭证为根据；当根据会计凭证在总分类账户与明细分类账户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行。不能根据总分类账来登记明细分类账，也不能根据明细分类账来登记总账。2、平行登记的要点?登账的依据相同、期间相同、方向相同、金额相同3、平行登记的应用?期初的情况假设某企业总分类账户中“ 原材料

29、 ” 账户在 20xx10 月31日的余额，是由下列各项原材料所组成：总 分 类 账 户账户：原材料单位：元细业务 111月2日向 a公司购入材料一批，价款未付。 已验收入库的这批原材料包括：甲材料 800吨,200元,160000元; 乙材料 150公斤 ,100元,15000元. 1、借：原材料 甲材料160000 乙材料15000 贷：应付账款 a公司175000 业务 211月8日向 b工贸公司购入丙材料一批计500吨，每吨 120元，共计金额 60000元，价款未付，材料已验收入库。借：原材料 丙材料60000 贷：应付账款 b 工贸公司60000 业务 311 月 9 日，生产车间

30、因产品生产需要向仓库领用一批材料，其中包括： 甲材料 1000 吨，200 元,200000元;乙材料 400公斤 ,100 元, 40000 元;丙材料 400 吨,120 元,48000 元。借：生产成本288000 贷：原材料 甲材料200000 乙材料40000 丙材料48000 总 分 类 账 户明 细 分 类 账 户账户：原材料单位：元账户：丙材料单位：元明 细 分 类 账 户明 细 分 类 账 户账户：甲材料单位：元账户：乙材料单位：元4、总账、明细账核对总账和明细账是平行登记，但是，平行登记的资料来源相同，记账程序不同，因此经常需要相互核对双方的记录，及时纠正一方登记的可能错误

31、，保持账账相符，使双方的金额保持平衡关系。实际上，平行登记的目的就是让不同的人以不同方式处理同样的业务，然后进行核对，以减少出错的概率。原材料明细分类账户本期发生额和余额表 20年 11月单位：元5、平行登记的作用?平行登记意味着把相同的原始会计数据，通过两个相互联系又相互制约的总分类核算和明细分类核算系统进行处理，最后使有关指标相符，起自动的核对作用。显而易见，这样能随时查明有关核算环节上的差错，保证会计信息的质量。平行登记的作用在容易出错的手工会计中尤其重要。288000 447000 100 1000 100000 100 150 15000 1150 115000 100 400 40

32、000 750 75000 100 150 15000 400 40000 750 75000第四章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义与种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。二、 会计凭证的意义1.登账依据、 2.法律效力3.有利监督、4.明确责任三、会计凭证的种类按其填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。记账凭证与原始凭证最大的区别在于:前者载有会计分录。凭证分类图第二节原始凭证?一、概念原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来记录和证明某项经济业务发生或完成情况的、明确经济责任的书面证明文件。?真实的、审核无误的

33、原始凭证具有法律效力。凡是不能证明经济业务已经实际执行或完成的文件，就不能作为会计的原始凭证，不能单独作为会计记账的根据。二、原始凭证的要素1.原始凭证的名称如销售发票、购货发票、限额领料单等。2.填制的日期一般情况下，填制日期应该是经济业务发生的日期。3.交易双方单位的名称4.经济业务的内容摘要5.经济业务涉及的实物数量、单价和金额。没有金额的原始单证不能单独作为会计上记账依据的原始凭证6.有关经办人员的签名、盖章。三、原始凭证的审核?形式上的审核和实质上的审核1、形式审核，是指审核原始凭证的各个项目是否填写齐全，手续是否完备，是否真实可靠，计算是否准确，书写是否清楚、正确，有关人是否都签章

34、表示承担相应的责任。对于记载对不符合形式审核要求的凭证，不予进入下一步骤。2、实质审核， 是指审查原始凭证所记录的经济业务是否合法合理，即：是否符合有关政策、法令、 制度、 合同、预算和计划等的要求，是否符合审批权限和手续，是否符合提高经济效益的要求等等。对于不符合规定或经济业务不合理的原始凭证应拒绝受理。会计信息系统所具有的监督控制作用，主要就体现在原始凭证审核上。它在一定程度上确保输入会计信息系统的数据真实、合理、合法，从而为财务报表信息的质量提供有效保证。四、原始凭证的错误更正?原始凭证所记载的内容不得涂改,有错误的 ,由开具单位重开或更正,并在更正处盖章. ?金额有误 ,不得更正 ,只

35、能由原始凭证开具单位重开. 第三节记账凭证一、概念记账凭证是由会计部门根据已审核的原始凭证编制、载有会计分录、直接据以登记账簿的书面文件。会计部门接收原始凭证，是将可能进入系统处理的经济数据先收集起来，这些数据要进入会计信息系统必须通过会计确认。会计部门接收到原始凭证后，对之进行审核，如果认为载有会计信息的数据，则运用复式记账表述其中含有的信息，编制会计分录，填写在记账凭证上。二、记账凭证的要素1.记账凭证的名称、填制单位、填制日期和编号（填制日期为填写记账凭证的当日，而不一定是经济业务发生日期。）?2.经济业务的简要说明和所附原始凭证?3.会计分录?4.有关人员的签名和盖章三、记账凭证的审核

36、1.记账凭证是否附有原始凭证，内容是否与原始凭证相符2.会计科目和金额的计算是否正确3.项目填列是否完备，有关人员是否都已签章四、记账凭证的填制方法?1. 记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证时，如果是银行存款和现金一增一减，或银行存款之间的划拨，一律只填制付款凭证，以避免重复记录。?2. 记账凭证的日期切记是编制记账凭证当日，而不是经济业务发生的日期。3. 手工实务中，记账凭证有一定规格，如果是复合分录，涉及科目较多，可能跨页，那么除了统一编号外，本凭证的各页还应采用分数编号。五、会计凭证的传递和保管第五章会计账簿第一节账簿的概念、意义与种类一、账簿的概念会计账簿简称账簿，是由具有专门格

37、式、互有联系的若干账页所组成的，用以全面、系统、序时、分类的登记经济业务的簿籍。从外表形式上看，账簿是由具有专门格式而又相互联结的账页组成的；从记录内容上看，账簿记录的是各个账户的增减变动和结存情况。账簿登记是以审核无误的会计凭证为依据的。二、账簿的意义?会计凭证所载的单个信息缺乏联系，无法满足经营管理的需要。因此，有必要利用账簿将会计凭证所提供的原始数据，按经济业务发生的先后顺序和科目的不同性质加以归类、加工、整理。设置账簿有如下意义：1. 提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。2. 是发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随时掌握各个项目的增减变动，进

38、行账实核对。3. 为编制会计报表提供依据。三、账簿的种类?企业在设计账簿体系时，将那些比较重要、容易流失的项目，采用订本账。比如现金和银行存款日记账；有些企业也会对总账采用订本式。一些次要的、或不容易流失的项目，可采用活页式或卡片式，应收应付款的明细账和材料明细账一般采用活页式，固定资产的明细核算则采用卡片账。第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置和登记?1、日记账的设置和登记2.总分类账的设置和登记、?3.明细分类账的设置和登记、4.备查账簿的设置和登记二、日记账的分类?日记账是一种原始分录簿。它按时间顺序，根据原始凭证，依次记录每一交易与事项，所以它又被称为日记簿。记录时，日记账要为每一交易

39、与事项指出应借账户、应贷账户和金额。?日记账可分为普通日记账和特种日记账。?日记账的设置和登记企业通常设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账是由出纳员根据审核后的现金收付款凭证、银行存款收付款凭证或通用记账凭证逐日逐笔顺序登记的。如果是现金与银行存款之间或银行存款不同账户之间的流入流出，应该根据现金付款凭证、银行存款付款凭证或通用记账凭证登记。日记账的登记应该日清月结，即每日（月末）登记结束后，加计当日（月）收入、付出的合计数及余额。三、总分类账的设置和登记?总分类账是按总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。格式采用借、贷、余三栏式。四、明细分类账的设置和登记?明细分类账通

40、常有以下三种格式（1） 三栏式三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，即只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。一般适用于债权、债务等不需要进行数量核算的明细分类账的登记。例如应付账款、应收账款、其他应收款、其他应付款等的核算。（2） 数量金额式数量金额式是在借方、贷方和余额栏内再分别设数量、单价和金额三个栏次，同时提供货币信息和实物量信息。它适用于既要进行金额核算，又要进行实物量核算的财产物资科目，如原材料、产成品、库存商品等科目的核算。（3） 多栏式多栏式明细分类账簿是将一个总分类账户或者一个二级账户所属的有关明细账户集中在一张账页上，进行登记。它在 “ 借方发生额 ” 和“ 贷方

41、发生额 ” 之下，再分别设置若干专栏，分栏登记各明细账的发生额。它适用于费用、成本和收入、利润等类账户的明细分类核算。实际工作中，多栏式明细账一般都是单方面，如生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等账户平时只做借方登记，收入等账户只做贷方登记，相应的多栏式明细分类账可以只按借方发生额或只按贷方发生额设置专栏，而相反方向的发生额由于每月只发生一次或少数几笔，可运用红字冲账原理，在有关栏内用红字登记。. 五、备查账簿的设置和登记备查账簿是对主要账簿起补充说明作用，并无固定格式，一般根据各单位具体情况和实际需要而设置。第三节账簿的使用和登记规则?1. 启用规则（1） 账簿启用账簿启用时，应在账簿扉

42、页上详细载明：账簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、记账人员姓名、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。（2） 账簿交接中途更换记账人员时，需要办理交接手续，在交接记录中注明交接日期、移交人、接管人和监交人，并由交接双方签名或盖章。账簿交接需由会计主管人员监交并签章。2. 登记规则（1） 登账依据登记账簿的依据只能是经过审核无误的会计凭证。总账和明细账均是如此。（2） 登账文字手工簿记中，记账须以蓝、黑墨水书写，禁止使用铅笔或圆珠笔。红色墨水只能在期末结账划线、改正错账、冲账及多栏式账页中登记减少数时使用。文字要端正清楚，数字要登记在金额线内，没有角分的整数，小数点

43、后应写“00”字样，不可省略。（3） 登账顺序和索引?手工簿记中，登账时应按照编页连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行隔页，应将空行空页用红色墨水划线注销， 或注明 “ 此行空白 ” 或 “ 此页空白 ” 字样，并由记账人签名或盖章。应将记账凭证的编号记入账簿内，同时，应在记账凭证上注明账页，或注明记号，表示已经过账。?此外，每一张账页登记完毕应在最后一行摘要栏注明“ 过次页 ” ，加计 “ 本页发生额合计数” ，结出余额，然后将发生额和余额记入下一账页的第一行，并在摘要栏写“ 承前页 ” 。（4 ）登账误更正?手工簿记中，账簿记录发生错误时，不能刮擦、挖补、涂抹或用褪色墨水更改字迹，可按具

44、体情况使用画线更正法、红字更正法和补充登记法。a划线更正法?画线更正法，即在结账之前，如发现账簿记录有误，但记账凭证正确，可在账簿 上采用此办法。要求在错误的文字或数字上画红线 ，将其 全部注销 ，然后，在错误文字或数字的上方空白处 ，用蓝色或黑色墨水填上正确的文字或数字，予以更正，并盖章 。b红字更正法?红字更正法，是更正账簿记录错误的专门方法之一，要求用红字冲销 或冲减 原账簿数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用于：（ 1）记账后 ，发现 记账凭证用错科目；（ 2）编制 记账凭证 时金额 错误 ，并 大于 正确的金额，已经登账 ；（ 3）记账凭证 编制 无误 ，但 登账 时发生金额的

45、错误，错误金额大于正确的金额，已经结账 。上述三种情况的更正方法也有所不同。这时只需红字编制一张金额为错误金额超过正确金额部分的记账凭证，并登入有关账簿即可。c补充登记法?补充登记法适用的情况是，记账凭证科目正确，金额错误，且错误金额小于正确金额，已经过账；或者，记账凭证完全正确，只是过账中发生笔误，导致金额小于正确金额，已结账，这时就可以采用。更正时，按正确金额与原来所填金额之差作为分录的金额，用蓝字编制一张与原凭证上应借应贷账户完全相同的记账凭证，过入有关账簿。如:7600误记为 6700 第四节账簿的结账、对账与保管一、结账?结账是会计期末对账簿记录的总结工作。它包括按以下顺序进行的基本

46、程序：1.查明本期发生的经济业务是否已全部登记入账；2.按照权责发生制的原则将收入和费用归属于各个相应的会计期间；3.编制结账分录；4.计算各账户的本期发生额合计和期末余额，并画双线结束本期记录，并将期末余额结转下期。?结（ 1）借：本年利润135 659 结（ 2）借：主营业务收入240 400 贷：主营业务成本100 800 其他业务收入3 000 营业费用30 200 贷：本年利润243 400 管理费用4 500 结（ 3）借：本年利润 107 741 财务费用159 贷：利润分配 未分配利润 107 741 二、 对账?对账是通过核对各种账簿记录中的自动平衡和互相勾稽关系，促使账证相

47、符、账账相符、账实相符。1、账证核对各种账簿记录应当和会计凭证核对相符。2、账账核对总账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数相核对；各明细账和日记账的期末余额与有关的总账余额相核对；会计部门各种财产物资明细账的期末余额与财产物资保管部门或使用部门的有关账（卡）的余额相核对；会计账与有关单位或个人的债权、债务相核对。3、账实核对现金日记账的账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对；银行存款日记账的账面余额与开户银行每月送来的银行存款对账单相核对；各种财产物资明细分类账的账面余额与其清查盘点后的实存数额相核对。4、账表核对会计账簿与会计报表、分析表核对相符。对账一般应在月末将本月内的全部经济

48、业务登记入账、结出各账户的期末余额之后、结账之前进行。三、账簿保管?同会计凭证和会计报表一样，企业的账簿也属于重要的经济档案和历史资料，应妥善加以保管，以供检查、分析和审计。活页账和卡片账在使用完之后必须装订成册或分扎保管。装订成册的账簿都应加贴封签，由会计主管签章。账簿的保管期限应按国家规定的年限执行。第五节记账程序的概念与种类?记账程序是指根据记账凭证登记账簿的程序。其常用的记账程序有:记账凭证记账程序，科目汇总表记账程序，汇总记账凭证记账程序，日记总账记账程序等。凌云贸易公司20xx 年 12 月份发生以下经济业务：编号业 务 内 容编制会计分录(1)12 月 1 日，行政部门小曾报销购

49、买传真纸、文件夹等办公用品，计920 元，以现金支付。(2)12 月 2 日，行政部门林秘书报销参加总公司会议的差旅费2400 元，以现金支付。(3)12 月 3 日，营业部门小柳报销购买vcd 销售员培训资料费用，计400 元，以现金支付。(4)12 月 4 日，将南强公司订购的商品发运给该公司，该批商品售价35000 元，成本20600 元。(5)12 月 5 日，以银行存款偿还前欠卡西公司货款40000 元。(6)12 月 5 日，银行传来付款通知单，电汇卡西公司40000 元货款的手续费10 元。(7)12 月 6 日，开出转账支票预付给楼蓝公司购货款50000 元。(8)12 月 7

50、 日，开出转账支票预付本月至次年2 月份共三个月的物业管理费3000 元，给东苑物业管理公司。其中，营业部门负担2400 元，行政部门负担600 元。(9)12 月 7 日，向卡西公司采购商品，价款计26000 元，以银行存款支付货款。(10) 12 月 8 日，收到馨蔷公司偿还前欠货款50000 元。(11) 12 月 8 日，行政部门林秘书报销网络使用费200 元，以现金支付。(12) 12 月 9 日，销售一批商品给馨蔷公司，成本为15000 元，售价 25000 元，货款未收。(13) 12 月 10 日，从银行提取现金5000 元备用。(14) 12 月 10 日，将 30000 元

51、工资款通过银行划拨到每位职员的银行存款折工资户上。(15) 12 月 11 日，将部分未使用的仓库空间出租给鸿山公司使用，协议每月租金1200 元，预收3个月租金，现金3600 元。(16) 12 月 11 日，将现金收入4800 元存入银行。(17) 12 月 11 日，将思明企业订购的商品发运给该企业，售价共计25000 元，该批商品的成本为16000 元。(18) 12 月 12 日，营业部门曾小辉参加商品交易会，预借差旅费6000 元，以现金支票支付。(19) 12 月 13 日，收到楼蓝公司发来的商品，计45000 元。(20) 12 月 13 日，购买电脑一台，价款12000 元，

52、以银行存款支付，电脑已验收，交行政部门使用。(21) 12 月 13 日，向电信局办理传真机开户手续，交押金8000 元，手续费100 元，计 8100 元，开具转账支票。(22) 12 月 14 日，销售一批商品给馨蔷公司，成本为7000 元，售价共计10000 元，货款已收。(23) 12 月 15 日，接银行付款通知单，支付水电费5600 元。经计算， 应由营业部门负担3600 元，行政部门负担2000 元。(24) 12 月 16 日，接银行付款通知单，支付电话费3000 元。经计算， 应由营业部门负担2400 元，行政部门负担600 元。(25) 12 月 18 日，曾小辉参加商品交

53、易会回来，报销差旅费4500 元。(26) 12 月 19 日，向鸿山公司购入商品一批，计价款42000 元，货款已由银行付讫。(27) 12 月 19 日，销售一批商品给百鸟公司，成本为20080 元，售价33000 元，货款已收。(28) 12 月 20 日，行政部门林秘书报销绿化植草费800 元，以现金支票支付。(29) 12 月 22 日，收到百鸟公司汇来的部分欠款26000 元。(30) 12 月 24 日，将本月支付的30000 元工资计入本月费用，其中： 营业部门人员工资24000 元，行政部门人员工资6000 元，并按工资总额的14提取福利费。(31) 12 月 24 日，行政

54、部门林秘书报销招待费2200 元，以现金支票支付。(32)12 月 25 日，行政部门小吕报销汽油费500 元，过桥费160 元，以现金支付。(33)12 月 25 日，李经理出差深圳，预借差旅费9000 元，以现金支票支付。(34) 12 月 25 日，收到对外投资分红60000 元(假定为税前收益)，已由被投资方转入本公司银行账户。(35) 12 月 26 日，曾小辉接到财务部门通知，将预借的差旅费尚未报销部分归还财务部门。(36) 12 月 31 日，结转本月份的主营业务成本。(37) 12 月 31 日，调整分录，确认本月已实现的仓库空间租金收入。(38) 12 月 31 日，调整分录

55、，摊销应由本月负担的广告费1000 元。(39) 12 月 31 日，调整分录，计提本月应负担的借款利息263 元。(40) 12 月 31 日，调整分录，确认本月应当负担的物业管理费。(41) 12 月 31 日，调整分录，计提本月折旧8800 元，其中营业部门负担6400 元，行政部门负担1600 元，出租的仓库空间计提800 元。(42) 12 月 31 日，计提本月应交的所得税。假设所得税率为33%，没有纳税调整。(43) 12 月 31 日，将收入转入“ 本年利润 ” 账户贷方。(44) 12 月 31 日，将成本、费用转入“ 本年利润 ” 账户借方。(45) 12 月 31 日，将

56、 “ 本年利润 ” 账户余额转入“ 利润分配 未分配利润 ” 账户。第六章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念和意义1、概念 :通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2、账实不符的原因： （1）收发物资时，计量和检验不准确而发生品种、数量、质量上的差错。（2）登记时，发生漏记、重记或计算错误、（3）物资保管中的自然损耗或升溢（4）管理不善造成的损失、（5）发生自然灾害和意外损失、（6）营私舞弊、贪污盗窃3、财产清查的意义保证账实相符?加强管理，挖掘潜力?有利于贯彻执行财经法规制度二、财产清查的种类?按清查的范围分：全面

57、清查、局部清查?按清查的时间分：定期清查、不定期清查三、财产清查的组织第二节财产清查的的方法一、货币资金的清查方法?现金的清查：实地盘点法?银行存款的清查：对账的方法?未达账项：单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入账，另一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项?企业已收款入账，银行尚未收款入账企业已付款入账，银行尚未付款入账?银行已收款入账，企业尚未收款入账银行已付款入账，企业尚未付款入账银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账银行对账单余额加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额二、实物资产的清

58、查方法?实地盘点法?技术推算法三、往来款项的清查方法往来款项：应收款、应付款、预收预付款方法：发函询证第三节财产清查结果的处理待处理财产损溢发生的盘亏、毁损数发生的盘盈数已处理的盘盈数已处理的盘亏、毁损数余：尚未处理的盘亏余：尚未处理的盘盈数毁损数盘亏、毁损时: 盘盈时 : 借:待处理财产损溢借:原材料 (固定资产 ) 贷:原材料(固定资产 ) 贷:待处理财产损溢处理时 : 处理时 : 借:管理费用借:待处理财产损溢其他应收款贷 :管理费用(营业外支出 ) (营业外收入 ) 贷:待处理财产损溢第七章会计报表第一节会计报表概述一、财务报告的作用1、企业加强和改善经营管理的重要依据2、国家经济管理

59、部门进行宏观调控和管理的依据3、是投资者和债权人进行决策的依据二、构成内容资产负债表静态报表损益表现金流量表三、编制要求真实可靠便于理解相关可比全面完整编报及时动态报表第二节资产负债表一、资产负债表的意义1、概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是静态报表。2、编制资产负债表的意义3、何谓编制资产负债表二、资产负债表的基本内容与基本格式1.资产负债表的基本内容2.资产负债表分为表首和正表。表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。正表编制可采用两种基本格式。目前我国采用账户式。3、资

60、产负债表的基本内容：资产负债表是根据资产、负债、所有者权益或股东权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，将企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当的排列。因此资产负债表包含了各项资产、负债和所有者权益。三、资产负债表的编制（1）根据总账科目余额直接填列如“ 应收票据 ” 项目（2）根据总账科目余额计算填列如“ 货币资金 ” 项目，根据 “ 现金 ” 、“ 银行存款 ” 和“ 其他货币资金” 的期末余额合计数计算填列。（3）根据明细账科目余额计算填列如“ 预付账款 ” 项目，根据 “ 预付账款 ” 、 “ 应付账款 ” 科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列。（4）根据总账科