第1章 税务会计与税务筹划基础 30p

1、税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划主讲人：王素荣主讲人：王素荣 博士博士对外经济贸易大学对外经济贸易大学 教授教授Tele：64494320Email：引言n你认为学习你认为学习税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划有有哪些好处？哪些好处？n你是纳税人吗？你是纳税人吗？n如果你中奖如果你中奖500万元，拿出其中的万元，拿出其中的300万元捐赠给汶川地震灾区，其余万元捐赠给汶川地震灾区，其余200万万元还用交税吗？元还用交税吗？n本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学好这门课？好这门课？一一. .教学目标教学目标n1.1.具有良好的商业道德，在纳税实务中承担具有良好

2、的商业道德，在纳税实务中承担社会责任；社会责任；n2.2.能够结合最新的税收政策解决企业的税务能够结合最新的税收政策解决企业的税务问题；问题；n3.3.掌握税收基础理论知识和专业技能，在案掌握税收基础理论知识和专业技能，在案例讨论中能够呈现对于专业知识的应用；例讨论中能够呈现对于专业知识的应用；n4.4.通过对热点税务问题的辩论和实际案例分通过对热点税务问题的辩论和实际案例分析，增强团队意识析，增强团队意识, ,体现协作精神。体现协作精神。二二. .学习内容学习内容第第1 1章章 基础基础 6 6学时学时第第2 2章章 增值税增值税 1212学时学时第第3 3章章 消费税消费税 6 6学时学时

3、第第4 4章章 土地增值税土地增值税 3 3学时学时案例讨论案例讨论 3 3学时学时第第5 5章章 企业所得税企业所得税 9 9学时学时第第6 6章章 个人所得税个人所得税 6 6学时学时辩论辩论 3 3学时学时共计共计 4848学时学时三三. .教学方法教学方法n4848学时、学时、3 3学分学分n评分标准评分标准= =作业作业30%+30%+案例与讨论案例与讨论10%10%闭卷闭卷60%60%n考勤缺一次，扣作业成绩考勤缺一次，扣作业成绩1010分。分。n教材：教材：n税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划王素荣编著王素荣编著 机械工业出版社机械工业出版社 20132013年年8 8月版第四

4、版月版第四版 参考书：参考书： CPA CPA考试指定辅导教材考试指定辅导教材税法税法 第一章第一章 税务会计与税务筹划基础税务会计与税务筹划基础一、税务会计概述一、税务会计概述n1. 1. 税务会计概念：税务会计概念：n以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支又合理减轻税负的一个会计学分支. .n2.2.税务会计模式：税务会计模式

5、：n以所得税会计为主体的税务会计。以所得税会计为主体的税务会计。 n以流转税会计为主体的税务会计。以流转税会计为主体的税务会计。 n流转税与所得税并重的税务会计。流转税与所得税并重的税务会计。 n3.3.税务会计特点：税务会计特点：n法律性、专业性、融合性和筹划性法律性、专业性、融合性和筹划性。一一.税务会计概述税务会计概述n4.4.税务会计的目标、前提和原则税务会计的目标、前提和原则n目标：目标：n依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收入; ;n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行税务处理，维护纳税人合法权益n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。合理选择纳

6、税方案，科学进行纳税筹划。n前提：前提：纳税主体纳税主体；持续经营；货币时间价值；持续经营；货币时间价值；纳税年度。纳税年度。 n原则：原则：配比原则；配比原则；n权责发生制与收付实现制结合的原则；权责发生制与收付实现制结合的原则；n划分营业收益和资本收益原则；划分营业收益和资本收益原则；n税款支付能力原则。税款支付能力原则。 二二.纳税基础知识纳税基础知识n1.1.税收实体法要素税收实体法要素n是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式纳税人、课税对象、税率、计税形式( (价内税、价内税、价外税价外税) )、减税免税、纳税

7、环节、纳税期限。、减税免税、纳税环节、纳税期限。n纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人。代收代缴人、代征代缴人。n税率：比例税率、累进税率税率：比例税率、累进税率 额累额累( (扣除数扣除数) )、率累率累( (扣除率扣除率)、定额税率。、定额税率。n名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。零税率与负税率。 某企业年度取得应税利润某企业年度取得应税利润600600万元，销售收入万元，销售收入16001600万元，如果以应税利润为征税对象万元，如果以应税利润为征税对象,

8、,采用采用超率累进税率超率累进税率形式形式, ,则该企业本年度则该企业本年度应纳税应纳税（）（）n销售利润率销售利润率 税率税率n5 5以下以下 0 0n5 51010（含）（含） 5 5n10102020（含）（含） 1010n20203535（含）（含） 2020n3535以上以上 3535n销售利润率销售利润率n6006001600160037.537.5n应纳税应纳税160016005 50 0n16001600(10(10-5-5) )5 5n16001600(20(20-10-10) )1010n16001600(35(35-20-20) )2020n16001600(37.5(3

9、7.5-35-35) )3535n8282二二.纳税基础知识纳税基础知识n2.2.我国现行税种我国现行税种n我国现行税收法律体系是经过我国现行税收法律体系是经过19941994年工商税制年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有改革逐渐完善形成的，现共有1717个税种，按其个税种，按其性质和作用大致分为性质和作用大致分为四大类四大类：n流转税：包括增值税、消费税、营业税流转税：包括增值税、消费税、营业税. .n在生产、流通或者服务业中发挥调节作用在生产、流通或者服务业中发挥调节作用. .n流转环节小税种：包括城市维护建设税、关流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税税、资

10、源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1)(06,1,1)2.我国现行税种我国现行税种n所得税类：所得税类：包括企业所得税、个人所得税。包括企业所得税、个人所得税。n主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用润和个人的纯收入发挥调节作用. .n财产和行为税：财产和行为税：包括房产税、车船税、土地包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。用税。n主要是对某些财产和行为发挥调节作用主要是对某些财产和行为发挥调节作用. .2011各税种收入各税种收入占总税收比例占总税收

11、比例(89720亿元亿元)税种税种 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 进口环进口环节税节税企业所企业所得税得税个人所个人所得税得税收入收入 24266242666936693613678136781611916119167601676060546054占比例占比例27%27%7.7%7.7%15.2%15.2%17.9%17.9%18.7%18.7%6.7%6.7%税种税种 土地增土地增值税值税契税契税车辆购车辆购置税置税出口退出口退税税土地使土地使用税用税其他其他收入收入 206220622763276320442044-9204-920412221222占比例占比例2.3%2.3%

12、3.1%3.1%2.3%2.3%-10.2%-10.2% 1.4%1.4%2012各税种收入占总税收比例各税种收入占总税收比例(110740亿元，亿元，100600)税种税种 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 进口环进口环节税节税企业所企业所得税得税个人所个人所得税得税收入收入 26415264157872787215747157471767017670196531965358205820占比例占比例26.2%26.2%7.8%7.8%15.6%15.6%17.5%17.5%19.5%19.5%5.8%5.8%税种税种 土地增土地增值税值税契税契税车辆购车辆购置税置税出口退出口退税税土

13、地使土地使用税用税其他其他收入收入 206220622873287322282228-10429-10429 15411541占比例占比例2.3%2.3%2.9%2.9%2.2%2.2%-13.3%-13.3% 1.5%1.5%n3.3.纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任n纳税主体纳税主体: :法律、行政法规规定负有纳税义务的法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。包括居民、非居民。n纳税人权利（依法享有）纳税人权利（依法享有）：n知情权；知情权； 保密权保密权 税收监督权；税收

14、监督权；n纳税申报方式选择权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期申报权；n申请延期缴纳税款权申请延期缴纳税款权; 申请退还多缴税款权申请退还多缴税款权 n依法享受税收优惠权依法享受税收优惠权 委托税务代理权委托税务代理权n陈述与申辩权陈述与申辩权n对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权检查权 n税收法律救济权税收法律救济权 依法要求听证的权利依法要求听证的权利 n索取有关税收凭证的权利索取有关税收凭证的权利 n纳税人义务纳税人义务：n依法进行税务登记的义务依法进行税务登记的义务 ；n依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依依法设置账簿、保

15、管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务法开具、使用、取得和保管发票的义务 ；n财务会计制度和会计核算软件备案的义务；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；n按照规定安装、使用税控装置的义务按照规定安装、使用税控装置的义务 ；n按时、如实申报的义务按时、如实申报的义务 n按时缴纳税款的义务按时缴纳税款的义务 n代扣、代收税款的义务代扣、代收税款的义务 n接受依法检查的义务接受依法检查的义务 n及时提供信息的义务及时提供信息的义务 n报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务 税务违法责任税务违法责任n包括行政责任和刑事责任包括行政责任和刑事责任n行政处罚：税务机关作出的惩戒或

16、制裁行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁n(1)(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。实际危害后果。n(2)(2)罚款：经济上的处罚，罚款：经济上的处罚，20002000元以下，元以下，由税务所决定。由税务所决定。n(3)(3)没收财产。没收财产。行政处罚标准行政处罚标准n（1 1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改正，罚为的处罚。除责令限期改正，罚20002000元以下；严元以下；严重的，罚重的，罚20002000元元1 1万元。万元。n未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪未按照规

17、定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚造等，罚200020001 1万元；严重，罚万元；严重，罚1-51-5万元。万元。n（2 2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，并处并处1 1万以上万以上5 5万以下罚款。万以下罚款。n(3)(3)对逃税行为的处罚。对逃税行为的处罚。n追缴不缴或少缴的税款和滞纳金追缴不缴或少缴的税款和滞纳金, ,罚罚0.5-50.5-5倍。倍。n(4)(4)对欠税行为的处罚。对欠税行为的处罚。n追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚追缴欠缴的税款和滞纳金，

18、并罚0.5-50.5-5倍。倍。n(5)(5)对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，并罚并罚1-51-5倍。在规定期限内，停止办理出口退税。倍。在规定期限内，停止办理出口退税。n(6)(6)对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚1-51-5倍。倍。n(7)(7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。n责令改正，处责令改正，处1 1万元以下的罚款；情节严重的，万元以下的罚款；情节严重的，罚罚1-51-5万元。万元。n(8)(

19、8)对编造虚假计税依据的处罚。对编造虚假计税依据的处罚。n责令限期改正，并处责令限期改正，并处5 5万元以下的罚款。万元以下的罚款。n不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚金，罚0.5-50.5-5倍。倍。n(9)(9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。对未按规定履行扣缴义务的处罚。n向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-30.5-3倍。倍。刑事处罚刑事处罚n情节严重的，属于危害税收管理罪。情节严重的，属于危害税收管理罪。n一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、逃避追

20、缴欠税罪、骗取出口退税罪。逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。n另一类是妨碍发票管理的，包括：另一类是妨碍发票管理的，包括：nA.虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；发票罪；nB.伪造、出售伪造增值税专用发票罪；伪造、出售伪造增值税专用发票罪；nC.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；票罪；nD.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；税款发票罪；nE.非法制造、出售非法制造的发票罪；非法制造、出售非法制造的发

21、票罪；nF.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪nG.非法出售发票罪非法出售发票罪。n(1)(1)逃税罪的处罚逃税罪的处罚n采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避纳税数额较大且占应纳税额逃避纳税数额较大且占应纳税额1010以上的，以上的，处处3 3年以下徒刑，并处或单处罚金年以下徒刑，并处或单处罚金1 1倍倍5 5倍；倍；n数额巨大并且占应纳税额数额巨大并且占应纳税额3030以上的，处以上的，处3 3年年7 7年徒刑，并处罚金年徒刑，并处罚金1 1倍倍5 5倍。倍。n有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知

22、后，有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；不予追究刑事责任；n但但5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。务机关给予二次以上行政处罚的除外。n(2)(2)抗税罪的处罚抗税罪的处罚n犯抗税罪的，处犯抗税罪的，处3 3年以下徒刑或拘役，并处年以下徒刑或拘役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n情节严重的，处情节严重的，处3 37 7年徒刑，并处年徒刑，并处1 15 5倍罚金。倍罚金。n情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造情节

23、严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。n(3)(3)逃避追缴欠税罪的处罚逃避追缴欠税罪的处罚n犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，税额在缴的税款，税额在1-101-10万元的，处万元的，处3 3年以下徒年以下徒刑或拘役，并处刑或拘役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n数额在数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 37 7年徒刑，并处年徒刑，并处1 15 5倍罚金。倍罚金。n(4)(4)骗取出口退税罪的处罚骗取出口退税罪的处罚n犯骗取出口退税罪的，处犯骗取出口退税罪的，处

24、5 5年以下徒刑年以下徒刑或拘役，并处或拘役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n数额巨大或有严重情节的，处数额巨大或有严重情节的，处5 51010年年徒刑，并处徒刑，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；n数额特别巨大或有特别严重情节的，处数额特别巨大或有特别严重情节的，处1010年以上徒刑或无期徒刑，并处年以上徒刑或无期徒刑，并处1 15 5倍倍罚金；或没收财产。罚金；或没收财产。n在规定期间内停止办理出口退税。在规定期间内停止办理出口退税。三三.税务筹划基本理论税务筹划基本理论n1.1.税务筹划的概念税务筹划的概念n税务筹划税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关是指纳税人在不违反税法及其他相关

25、法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。策略和行为。n2.2.税务筹划的意义和目标税务筹划的意义和目标n(1)(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识. .n(2)(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。税收法规。 n(3)(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人有助于提高企业财务管理水平，实现纳

26、税人财务利益最大化。财务利益最大化。 三三.税务筹划基本理论税务筹划基本理论n税务筹划的基本目标税务筹划的基本目标：n减轻税收负担，争取税后利润最大化。减轻税收负担，争取税后利润最大化。n税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现最晚，实现“经济纳税经济纳税”。n3.3.税务筹划的实施税务筹划的实施n税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提以不伤害、不防碍他人的权利为前提. .n税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具

27、有税务筹划意识法律，要求纳税人具有税务筹划意识, ,要求纳税要求纳税人具有相当的规模，在此基础上人具有相当的规模，在此基础上, ,实施税务筹划实施税务筹划才能发挥其应有的作用。才能发挥其应有的作用。4.节税节税/避税与税负转嫁避税与税负转嫁n节税节税: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在税法规定的范围内，是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。筹资等经济活动进行的涉税选择行为。n具有合法性、符合

28、政府政策导向、普遍性和多具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。样性的特点。n避税避税: :(Tax Avoidance)(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。负的行为。 4.节税节税/避税与税负转嫁避税与税负转嫁n偷税偷税:(:(Tax Evasion)Tax Evasion)是指纳税人采取伪是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少凭证，在账簿上多列支出或者不