第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配(二)

1、第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产概述：辅助生产概述：1、定义、定义2、内容、内容3、目的、目的第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用一、辅助生产费用(auxiliary production cost)的归集的归集1、归集科目：辅助生产成本、归集科目：辅助生产成本2、归集程序、归集程序（1）辅助生产的制造费用）辅助生产的制造费用单独单独核算核算制造费用制造费用辅助生产车间（修理）辅助生产车间（修理）原材原材料料燃料及燃料及动力动力职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费合计合计 转出转出100020003000400010000

2、10000第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产成本辅助生产成本修理修理直接直接材料材料直接燃料直接燃料及动力及动力直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计转出转出500100015001000013000（2）辅助生产的制造费用）辅助生产的制造费用不单独不单独核算核算辅助生产成本辅助生产成本修理修理原材原材料料燃料及燃料及动力动力职工薪职工薪酬酬折旧费折旧费 修理费修理费保险费保险费 合计合计转转出出150030004500400013000第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配辅助生产费用分

3、配转出的程序辅助生产费用分配转出的程序辅助生产成本（模具、供电车间等）辅助生产成本（模具、供电车间等）低值易耗品、包装物（低值易耗品、包装物（周周转材料转材料）、原材料等）、原材料等（1）提供辅助产品）提供辅助产品基本生产成本、制造费基本生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、管理费用、销售费用、在建工程等用、在建工程等（2）提供辅助劳务）提供辅助劳务辅助生产成本（修理车间）辅助生产成本（修理车间）（3）交互提供辅助产品与劳务）交互提供辅助产品与劳务第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法（一）直接分配法（一）直接分配法（dir

4、ect allocation method）1、作法、作法辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供水车间）辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2、分配率（、分配率（distribution rate）单位成本单位成本（分配率）（分配率）=待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用辅助生产辅助生产劳务总量劳务总量其他辅助其他辅助生产生产劳务耗用量劳务耗用量3、例子（见、例子（见P53例例3-23）4、优缺范、优缺范第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生

5、产费用的归集和分配（二）顺序分配法（二）顺序分配法（sequential allocation method）1、作法、作法辅助生产成本辅助生产成本（供电车间）（供电车间）辅助生产成本辅助生产成本（供水车间）（供水车间）基本生产成本基本生产成本制造费用等制造费用等第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2、分配率、分配率3、例子（见、例子（见P54例例3-24）4、优缺范、优缺范单位成本单位成本（分配率）（分配率）=待分配待分配辅助生产费用辅助生产费用（原待分配费用（原待分配费用+前面前面辅辅助生产分配过来的费用）助生产分配过来的费用）（辅助生产（辅助生产劳务总量劳务总量

6、前面前面辅助生产辅助生产劳务耗用量）劳务耗用量）向后向后分配的劳务总量分配的劳务总量第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（三）交互分配法（三）交互分配法（cross allocation method）1、作法、作法A A ABBBABBBAA（ 3A1B1A ）（ 3B1A1B ）第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供水）辅助生产成本（供水）3A3B1A1A1B1B3A+1B-1A3B+1A-1B基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用第三节第三节 辅助生

7、产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2、分配率、分配率交互分配交互分配前前单位单位成本（分配率）成本（分配率）=交互分配交互分配前前的待分的待分配辅助生产费用配辅助生产费用辅助生产劳务辅助生产劳务总量总量（内外内外）交互分配交互分配后后单位单位成本（分配率）成本（分配率）=交互分配交互分配后后的的实实际际辅助生产费用辅助生产费用辅助生产辅助生产对外对外劳务量劳务量第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3、例子（见、例子（见P56例例3-25）4、优缺范、优缺范（四）代数分配法（四）代数分配法（algebra allocation method）1、作法、作法（1）

8、建立方程，求解辅助生产单位成本）建立方程，求解辅助生产单位成本根据根据“总归集费用总归集费用=总分配费用总分配费用” （见（见P60，X=供水单位成本；供水单位成本；Y=运输单位成本）运输单位成本）（112200+27000）+2000Y=139200X（供水车间）（供水车间）（68800+26200）+20000 X =100000Y（运输车间）（运输车间）第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配2、分配率、分配率分配率（单位成本）分配率（单位成本）=未知数解值未知数解值根据根据“交互分配交互分配后后的实际费用的实际费用=对外分配费用对外分配费用”3、例子（见、例子（见

9、P58例例3-26）4、优缺范、优缺范（2）对）对内部和外部内部和外部同时分配辅助生产费用同时分配辅助生产费用（112200+27000）+2000Y20000 X =119200X（水）（水）（68800+26200）+20000 X2000Y=98000Y（运）（运）（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法（planned cost allocation method）1、作法、作法按计划单位成本按计划单位成本对内、对外对内、对外进行分配进行分配调整调整实际费用实际费用与计划成本的差异（即辅助生与计划成本的差异（即辅助生产费用借方总归集数与贷方总分配数的差异）产费用借方总归集数与贷方总分配

10、数的差异）l一般方法（一般方法（对外对外调整差异）调整差异）l简化方法（调整简化方法（调整管理费用管理费用）2、分配率、分配率分配率分配率=计划单位成本计划单位成本第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3、例子（见、例子（见P60例例3-27）4、优缺范、优缺范第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配五种分配方法小节概要五种分配方法小节概要方法方法分配率分配率分配范围分配范围每车间分每车间分配次数配次数优缺范优缺范直接分配法直接分配法分子分子/分母分母不对内、只不对内、只对外对外1顺序分

11、配法顺序分配法分子分子/分母分母单向对内、单向对内、全部对外全部对外1交互分配法交互分配法分子分子/分母分母双向对内、双向对内、全部对外全部对外2代数分配法代数分配法未知数求未知数求解值解值对内对外对内对外1计划成本分计划成本分配法配法计划单位计划单位成本成本对内对外对内对外1第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用（一、制造费用（ manufacturing overhead ）的归集）的归集1、制造费用的概念、制造费用的概念2、制造费用的构成、制造费用的构成间接生产费用间接生产费用直接生产费用直接生产费用车间组织管理费用车间组织管理费用3、制造费用的归集的、制造费

12、用的归集的科目科目与与费用项目费用项目（P63表表3-24）4、基本生产基本生产与与辅助生产辅助生产制造费用归集的差异制造费用归集的差异第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的分配（一、制造费用的分配（allocation）1、制造费用分配的、制造费用分配的空间范围（在车间内部空间范围（在车间内部分配）分配）2、制造费用分配的、制造费用分配的科目科目与与计入方式计入方式制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间基本生产成本基本生产成本A产品产品制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本修理修理制造费用制造费用第四节第四节 制造费用的归集和分配制

13、造费用的归集和分配3、制造费用的分配方法、制造费用的分配方法（1）生产工时比例法）生产工时比例法（productive labor hours method）作法作法计算公式计算公式制造费用分配率制造费用分配率 =车间制造费用总额车间制造费用总额车间产品生产（定车间产品生产（定额）工时总额额）工时总额某种产品应分某种产品应分配制造费用配制造费用=该种产品生产该种产品生产（定额）工时（定额）工时制造费用制造费用分配率分配率例题（例题（P64例例3-29）第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配优缺范优缺范（2）生产工人工资比例法（）生产工人工资比例法（ productive lab

14、or wages method ）作法作法计算公式计算公式制造费用分配率制造费用分配率 =车间制造费用总额车间制造费用总额车间产品生产工人车间产品生产工人工资总额工资总额某种产品应分某种产品应分配制造费用配制造费用=该种产品生产该种产品生产工人工资工人工资制造费用制造费用分配率分配率优缺范优缺范第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（3）机器工时比例法（）机器工时比例法（machine hour method）作法作法计算公式计算公式制造费用分配率制造费用分配率 =车间制造费用总额车间制造费用总额车间产品车间产品机器工时机器工时总额总额某种产品应分某种产品应分配制造费用配制造费

15、用=该种产品机器该种产品机器工时工时制造费用制造费用分配率分配率优缺范优缺范第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（4）年度计划分配率分配法（）年度计划分配率分配法（ annual planed distribution ratio method）作法作法计算公式计算公式年度计划分配率年度计划分配率 =车间车间年度年度制造费用计划总额制造费用计划总额车间年度各种产品计划车间年度各种产品计划产量的产量的定额工时总额定额工时总额某月某种产品应某月某种产品应分配制造费用分配制造费用=该月该种产品该月该种产品实际实际产量产量的定额工时数的定额工时数年度计划年度计划分配率分配率例子（见例

16、子（见P65例例3-30）第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用科目余额的含义及处理制造费用科目余额的含义及处理制造费用制造费用实际发生额实际发生额4900计划转出额计划转出额4500借余借余贷余？贷余？月末月末借、贷方余额借、贷方余额的含义及处理的含义及处理年末年末余额的处理：调余额的处理：调整整12月份的月份的“基本生基本生产成本产成本”科目科目优缺范优缺范第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配前述四种分配方法的共同缺陷：前述四种分配方法的共同缺陷：分配率分配率 =综合的综合的制造费用（机物料、车管工资、制造费用（机物料、车管工资、动力费、折旧费用、

17、水电费动力费、折旧费用、水电费）单一的单一的分配标准（生产工时、生分配标准（生产工时、生产工资、机器工时产工资、机器工时）第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配4、制造费用的账务处理、制造费用的账务处理（1）制造费用分配表的编制）制造费用分配表的编制（2）会计分录）会计分录Dr:basic production costA product B product Cr: factory overheadbasic production workshop第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算一、废品损失（一、废品损失（spoilage and defectiv

18、e work losses）的归集与分配的归集与分配1、废品（、废品（reject；spoiled goods）概念）概念2、废品分类、废品分类废品种类废品种类技术工艺技术工艺关系关系修复费用修复费用可修复废品可修复废品可以修复可以修复且且经济上合算经济上合算不可修复废品不可修复废品不可修复不可修复或或经济上不合算经济上不合算第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3、废品损失（、废品损失（spoilage and defective work losses）（1）概念：）概念：净损失净损失（2）内容）内容废品损失废品损失包括包括可修复废品损失可修复废品损失（repair

19、able defective work） 不可修复废品损失不可修复废品损失（non-repairable defective work）不包括不包括不合格品降价损失不合格品降价损失库存产品保管损失库存产品保管损失“三包三包”产品售后损失产品售后损失第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算4、废品损失单独核算的科目与成本项目、废品损失单独核算的科目与成本项目（1）核算科目）核算科目废品损失废品损失甲产品甲产品不可修复不可修复废品废品的生产成本的生产成本可修复可修复废品的废品的修复费用修复费用残料回收价值残料回收价值应收赔款罚款应收赔款罚款废品废品净损失净损失基本生产成本基本

20、生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（2）成本项目）成本项目基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品摘要摘要原材料原材料 燃料及燃料及动力动力工资及工资及福利费福利费制造费制造费用用废品损废品损失失合计合计（一）不可修复废品损失的归集与分配（一）不可修复废品损失的归集与分配1、按废品所耗、按废品所耗实际费用实际费用计算废品成本计算废品成本（1）作法）作法第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失废品损失甲产品甲产品不可修复废品不可修复废品的生产成本的生产成本残料回收价值残料回收价值应收赔款罚款应收赔款罚款废品

21、净损失废品净损失基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失各成本项目各成本项目（2）例子（见）例子（见P68例例3-32）基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品摘要摘要直接材直接材料料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用废品损废品损失失合计合计本月总成本月总成本本50000012100336000134400982500转出转出2500060516800672049125转入转入47625本月合格本月合格品成本品成本4750001149531920012768047625981000废品损失废品损失甲产品甲产品摘要摘要直接直接材料材料燃料及燃料及动力动力直接人直接人工工

22、制造费制造费用用合计合计总损失总损失2500060516800672049125抵减抵减1500净损失净损失2350060516800672047625第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（3）优缺范）优缺范2、按废品所耗、按废品所耗定额费用定额费用计算废品成本计算废品成本（1）作法）作法（2）例子（见）例子（见P69例例3-33）（3）优缺范）优缺范第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（二）可修复废品损失的归集和分配（二）可修复废品损失的归集和分配废品损失废品损失甲产品甲产品可修复废品的可修复废品的修复费用修复费用残料回收价值残料回收价值应

23、收赔款罚款应收赔款罚款废品净损失废品净损失基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（三）不单独核算废品损失情况的处理（三）不单独核算废品损失情况的处理（1）基本生产不单独核算废品损失的处理）基本生产不单独核算废品损失的处理借：原材料借：原材料 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A（直接材料）（直接材料）（2）辅助生产）辅助生产不单独核算不单独核算废品损失废品损失二、停工损失（二、停工损失（loss on work stoppage）的归集与分配）的归集与分配1、停工损失的概念、停工损失的概念2、停工损失单独核算的、停工损失单独核算的科目与成本项目科目与成本项目第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算停工损失停工损失一车间一车间停工