企业上市前需关注的税务问题(共12页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上企业上市前需关注的税务问题：历史遗留、企业重组、转让定价来源：浙江税务网作者：佚名发布时间：2011-01-27查看：1150企业上市前要做很多准备工作，其中做好税务方面的安排是非常重要的工作内容，因为各个资本市场都相当重视企业的税务问题，而且现在从整个趋势去看，税务问题越来越被重视。那么，企业在上市前有哪些税务问题是特别值得关注？ 一、历史遗留问题企业上市之前一般要接受审计和信贷方面的调查，被调查出来的历史问题往往需要处理掉，特别要关注这些遗留历史问题的处理是否合乎税法的相关规定，否则企业无法实现“干干净净”地上市。在现实工作当中，我们发现有些企业就是因为一些历史的

2、税务问题延缓了上市的进程，甚至放弃了上市。比如，以前的核定征收、地方不规范减免、未分配利润送股未计缴个税等，其纠正与否或到位程度都会影响了上市进程。二、企业重组问题企业上市前遇到的最重要的税务问题应该是重组中的税务问题。企业重组可能要涉及股权或者是资产的剥离、转移，在这个过程中必然会涉及税务问题。这些税务问题很多情况下是一个时间的差异，比如说资产的转移。资产的转移如果是价值性的转移，那么要在以后的纳税期进行抵扣。对上市公司来说，如果因为要上市要重组而使得纳税时间点前移的话，对企业的税务压力是相当大的，因此企业在这一点上应该谨慎处理。在重组过程当中，我们发现有很多律师甚至是注册会计师在整个股权交

3、易过程中都建议客户采用成本价去转移，其实这是不符合税法规定的。比如某民营企业下属有6家公司，但是这些公司分散在不同的自然人的名下，上市之前要把几家公司合并在一起。在实践当中，我们见到相当多的企业在把自然股权装进上市公司的过程中采用成本价去转让，这是我国税法所不允许的。为了加强这方面的监管，税务部门和工商部门已经专门发文对转让交易实行共同监管，一旦违规将会遭受很严厉的处罚。 三、转让定价问题在公司经营业务当中，通过分割业务，从而把利润安排在不同的主体当中去的时候会涉及转让定价。比如一个靠建筑业起家的房地产企业，当面临很重的土地增值税税负时，可能会采取把建筑、设计、装修工程分离出去，从而把利润放到

4、建筑公司、设计公司当中。需要注意的是，企业在进行这些安排时，必须符合公平交易的原则，并经得起税务机关的评估和检查。 另外，一些企业选择在海外上市前，为了规避更多的监管，很多企业会选择搭建一个跨境的公司架构的安排。这些安排因为牵涉跨境国家或地区的税收利益而可能面临反避税调整。因此，这些企业不仅要关注本国的税法，还要关心国际税务问题。特别是新企业所得税法实施以后，我国对跨境非经营企业的管理越来越严格，企业传统的搭建跨境多层结构来间接规避实际运营主体公司的所得税的方法，在新税法中已经受到了严格的约束，最近一两年已有相当多的案例。企业应该引以为鉴，多多关注新企业所得税法中关于纳税调整的相关规定。 基于

5、上述原因，企业在上市之前首先应当选择一个资深的税务中介机构，对企业进行整体的税务健康检查，对企业以前的税务风险进行清理。然后，企业跟律师、注册会计师、注册税务师等中介机构就上市涉税问题进行深入的沟通交流，设计出最优的公司架构与业务流程，让企业在合法前提下，税负降到最低，运营效果达到最佳。企业只有进行了这些比较完整科学的安排，上市之后才不会因为税务问题而产生麻烦和困难。企业上市（IPO）需关注若干税务领域若不引起重视，势必将影响企业顺利上市来源：中国税务报（浙江税务网作旁注式补充）作者：樊其国发布时间：2011-06-25查看：893拟上市企业的税法遵从度，是税务机关出具纳税证明的重要参考因素。

6、如果企业在准备上市阶段出现税务问题，势必将影响顺利上市。那么，拟上市企业应当重点关注的哪些税务问题呢？一、历史遗留的税务问题    历史遗留的税务问题是产生税务风险的重要来源之一，对此，拟上市企业应积极与相关税务机关进行有效沟通，尽早解决历史遗留的税务问题，适当时还应向税务机关申请批复以明确涉税问题的处理方法，这是消除或降低税务风险的理想途径。必要时，拟上市企业还可以聘期税务中介机构帮助研究和处理此类问题，以分担部分风险。否则，总是对历史遗留的税务问题持置之不理的态度，企业在上市过程中，很有可能因为时间仓促和考虑不周而没有选择最恰当的问题解决方案，结果可能付出更高

7、的税务成本，甚至可能会影响公司的上市进程。-浙江税务网（)补充：资公本积错位转增股本的个税、核定征收如何更正、税收规范从严与未来上市失败的对赌二、企业重组中的税务问题    一般而言，企业在上市前，往往会对上市的控股架构和业务运营模式进行重组，使其在运营上更有效率，对投资者更具吸引力。在这一重组的过程中，企业往往会面临很多新的税务问题，通常包括：上市控股架构的安排是否在税务上更具效率，重组的商业运营模式是否带来新的税务成本，是否使关联方交易的转让定价问题更加突出，创办人、高级管理层和员工的个人税务问题处理是否准确，重组的架构是否在税收上对投资者更具吸引力，等等。拟

8、上市企业如果能及早关注上述问题并积极采取措施，将业务重组与税务筹划有机地结合在一起，既能满足企业的商业规划，还能有效降低税务风险。需要特别指出的是，企业在上市前进行的业务重组，必须是以公司业务发展的需要和目标为导向的，即要有合理的商业目的。如果是以节税为导向，那么税务机关可能会认定整个安排是以避税为目的，从而不认可企业的税务安排，并按照合理方法进行纳税调整。-浙江税务网（)补充：财税200959号文的有效应用与精准落实三、转让定价中的税务问题    企业在重组中有可能因不具有合理的商业目的而被进行纳税调整，在转让定价中同样有可能因为交易不符合独立交易原则而被进行纳

9、税调整。一般来说，被认定为转让定价对象的企业主要包括：连续数年营业亏损或盈利上下波动的企业，关联交易和非关联交易利润率存在差异的企业，与低税率地区关联企业业务往来数额较大的企业，存在特许权使用费或者其他服务费用支付的企业，使用不常见的转让定价方法的企业等。-浙江税务网（)补充：建议从稳健原则出发作从严处理，并与税务部门作充分、专业、到位的预约定价安排四、税收依赖    首次公开发行股票并上市管理办法中明确规定：“发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。”在实际操作中，如果税收优惠占各期利润平均达到20%以上将会构成严重的税收依赖，同时将构成IPO（首次公开募股）

10、的绝对障碍。以往监管层在审核过程中，关注的重点是申报企业是否存在偷漏税行为，如果不存在重大违法违规因素且对企业业绩影响较小，就不构成上市的实际性障碍。目前监管层在对IPO申报企业涉税问题的核查中，税收依赖已经成为非常重要的一个方面。-浙江税务网（)补充：严重的税收优惠依赖，就是非经常性收益，自然会影响公众股民的投资判断企业重组中如何理解和应对反避税条款来源：税务网校发布时间：2012-08-15查看：64财政部、国家税务总局下发的关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知，为企业重组业务提供了一般性税务处理和特殊性税务处理两种模式。其中，特殊性税务处理作为一项有利的税收待遇，会对包括公司重组

11、在内的各种纳税人的行为产生一定影响，可能出现以减少、免除或推迟缴税为目的的企业重组活动。因此，该文件规定了大量的反避税条款，企业重组时需充分引起注意，才能在防范税务风险的基础上，享受税收法规的优惠待遇，降低重组成本。 一、6种重组形式须符合5条基本要求 根据该文件的定义，企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。该文件规定了企业重组的6种形式，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立。这些规定意味着其他形式的企业重组，不适用于该文件的税务处理方式。 同时，根据该文件，上述6种企业重组形式需要符合5条基本要求，才能适用特殊性税务处理方式，分别

12、为：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；被收购、合并或分立部分的资产或股权比例，符合该文件规定的比例；企业重组后的连续12个月内，不改变重组资产原来的实质性经营活动；重组交易对价中涉及股权支付的金额，符合该文件规定的比例；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权。 二、谨慎施行多步骤交易原则 该文件第十条规定，企业在重组发生前后连续12个月内，分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则，将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。 由于企业重组是一项复杂、专业性很强的业务，因此纳税人可能会利用其复杂性，将一个本应适用一般性税

13、务处理的重组业务采用多个交易步骤，使其中的重要组成部分从形式上符合特殊性税务处理方式，享受有利的税收待遇。 然而，这样的避税活动，会被采用多步骤交易原则来进行衡量和评估。如果企业的多步骤交易违反营业目的、营业企业继续和股东利益持续原则中的一个或多个，就有可能被多步骤交易原则进行实质课税。换句话说，多步骤交易原则的实行会导致企业重组业务的筹划空间变得非常狭小。 此外，为了利用亏损、优惠事项等税收属性的结转，纳税人必然会产生企业重组业务交易的重要动机。为阻止此类避税行为，该文件也制定了相关的反避税条款，如规定在亏损的承继上，在分立形式中，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价

14、值×截至合并业务发生当年末国家发行的最长期限的国债利率。 三、跨境企业重组有多项附加规定 为阻止国内未实现收益的资产转移至国外，逃避在国内的纳税义务，防止交易方以获得税收优惠为目的，人为设计符合特殊重组条件的交易框架，享受有利税收待遇等避税行为，该文件对跨境企业重组规定了多项严格的附加规定。 境外非居民企业将其持有的境内居民企业股权转让给境外另一非居民企业根据该文件第七条第（一）项的规定，此类跨境重组如享受特殊重组待遇，除应满足第五条规定的境内特殊重组的5个条件外，还须符合以下3项要求：收购方为被收购方100%直接持股子公司；重组未导致股权转让所得预提税负担变化；转让方非居民企业向主

15、管税务机关书面承诺在3年（含）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权。 非居民企业将其持有的我国居民企业股权转让给我国境内的居民企业根据该文件第七条第（二）项的规定，此种模式如适用特殊重组，除应满足文件第五条的条件外，还须符合收购方为被收购方100%直接持股子公司这一规定。 境内居民企业将其拥有的资产或股权向境外非居民企业投资根据该文件第七条第（三）项的规定，此种模式如适用特殊重组，除应满足文件第五条的条件外，同样须符合受让方为转让方100%直接持股子公司的规定。上市公司税收优惠股权激励来源：浙江税务网作者：信息采编部发布时间：2012-04-19查看：370企业员工股票期权（以下简称股票期权）

16、是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格：“授予日”，是指公司授予员工上述权利的日期：“行权”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。一、税收规定（一）财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）的有关规定：1.员工接受实施股

17、票期权计划授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。2.员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。（二）国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）第一条规定：员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税200535号文件进行税务处理。(三)财政

18、部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）的有关规定：1.对于个人从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照（财税200535号）、（国税函2006902号）的有关规定计算征收个人所得税。2.本通知所称股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。3.本通知所称限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。我们可以看出，对于

19、员工从任职公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得均按股票期权规定缴纳个人所得税。 (四)关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）的有关规定：对上市公司董事、监事、高级管理人员等（以下简称上市公司高管人员）转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制，现就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题的规定如下：1.对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。2.其他股权激励方式参照本通知规定执行。即对于上市公司高管人员取得股票期权、股票增值权所

20、得、限制性股票等所得可以按此规定延期、分期计算缴纳个人所得税。(五)国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）的有关规定：按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。财税200535号、国税

21、函2006902号和财税20095号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%.间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。二、实务案例案例：王某、张某同为C公司员工，2009年1月C公司实行股票期权计划，授予王某股票期权20000股，授予价5元/股，并约定自2009年6月1日起王某可以行权。2009年6月10日王某以授予价购买股票20000股，当天股票收盘价为10元/股。2009年1月1日C公司经股东大会同意授予公司高管限制性股票，并于当天按每股

22、10元的价格授予张某20000股限制性股票，并收到股款元，当天股票收盘价为15元/股。根据计划规定，自授予日起至2009年12月31日为禁售期，禁售期后3年内分两批解锁，第一批为2010年6月1日，解锁40%，第二批为2011年6月1日，解锁剩余的60%.2010年6月1日公司股票收盘价为0元/股，经考核符合解锁条件，对张某股票实行解禁。2011年6月1日，经考核不符合解禁条件，根据惩罚性措施向张某回购该部分股票注销，并返还购股款50000元。分析王某、张某股权激励的税务处理：（一）2009年6月10日王某行权时应缴纳个人所得税：20000×（105）/6×25%1005&

23、#215;618970元。（二）2010年6月1日张某解禁第一批股票时应纳税所得额：（30+15）÷210×20000×40%=元，应纳个人所得税：（÷12×25%1005）×12=12940元。（三）2011年6月1日张某经考核不符合解禁条件，股票被公司收回并返还了股款，不需缴纳个人所得税。上市公司税收优惠并购重组来源：浙江税务网作者：信息采编部发布时间：2012-04-18查看：355上市公司通过并购重组，可以：扩大生产经营规模，降低成本费用；提高市场份额，提升行业战略地位；取得充足廉价的生产原料和劳动力，增强企业的竞争力；实施品

24、牌经营战略，提高企业知名度，以获取超额利润；为实现公司发展的战略，通过并购取得先进的生产技术，管理经验，经营网络，专业人才等各类资源；通过收购跨入新的行业，实施多元化战略，分散投资风险。并购重组已成为上市公司做大做强的重要途径之一。一、税收政策（一）企业所得税方面根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告（国家税务总局公告2010年第4号）的规定： 适用特殊性税务处理需同时符合下列条件的：1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2.被收购、合并或

25、分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业重组符合上述规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定

26、。企业的其他相关所得税事项保持不变。2.股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。3.资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.

27、转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。4.企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）被合并企业股东取得合并企业股

28、权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。5.企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被

29、分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。（二）增值税国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）的规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，

30、其中涉及的货物转让，不征收增值税。（三）营业税国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第51号）规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。（四）印花税根据财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税2003183号）的规定：1.企业通过增资扩股或者转让部分产权，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，

31、凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。2.以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（五）契税财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008175号）、国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知（国税发200989号）中与企业并购重组业务有关的契税政策如下：1.有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。2.在股权转让中，单位

32、、个人承受企业股权时，若股权转让后企业法人存续时，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。3.两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。4.企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。5.国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。6.企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人（包括注销、破产企业职工）承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属，凡按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合