第一章资产--3交易性金融资产

1、初级会计专业技术资格考试辅导初级会计专业技术资格考试辅导 第一章第三节第一章第三节 讲解讲解 李彬李彬12/16/20211第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产(掌握掌握) 金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。 这里主要介绍流动性较强的近期内出售而持有的金融资产。12/16/20212一、一、 交易性金融资产概念交易性金融资产概念 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、赚

2、取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。债券、基金等。二、交易性金融资产的核算应设置的会计科目二、交易性金融资产的核算应设置的会计科目企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允公允价值变动损益价值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。12/16/202131.“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 。n“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目借方登记借方登记交易性金融资交易性金融资产的取得成本、

3、资产负债表日其公允价值高于账产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；面余额的差额等；贷方登记贷方登记资产负债表日其公允资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。n按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等等明细科目明细科目进行核进行核算。算。 12/16/202142.*“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目n“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核

4、算企业交易性金融科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。利得或损失。“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的科目的贷方登记贷方登记资产资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；其值高于账面余额的差额；其借方登记借方登记资产负债表资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。账面余额的差额。12/16/202153.“投资收益投资收益”科目科目n“投资收益投资收益”科目核算企业科目核算企

5、业持有持有交易性金融资交易性金融资产等期间取得的投资收益以及产等期间取得的投资收益以及处置处置交易性金融资交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。产等实现的投资收益或投资损失。“投资收益投资收益”科目的科目的贷方登记贷方登记企业出售交易企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；其性金融资产等实现的投资收益；其借方登记借方登记企业企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。出售交易性金融资产等发生的投资损失。12/16/20216二、二、 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理（一）入账价值的确定（一）入账价值的确定 应当按照该金融资产取得时的应当按照该金融资产取得时的公允价值公允价值记入

6、记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。 如果取得交易性金融资产所支付价款中包含如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。 发生的相关交易费用交易费用：应当在发生时应当在发生时计入计入“投投资收益资收益”科目。科目。交易费用交易费用是指是指 ：支付给代理机构、咨询公司、券：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出商等的手续费和

7、佣金及其他必要支出12/16/20217 往年判断往年判断.企业为取得交易性金融资产发生的企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）金额。（） 【答案答案】 错错 【解析解析】企业为取得交易性金融资产发生企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。的交易费用应记入到投资收益科目。12/16/20218P17例例1-22 2009年年1月月20日，甲公司委托某日，甲公司委托某证券公证券公司从上海证券交易所购入司从上海证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股，万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投

8、资在并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易万元。另支付相关交易费用金额为费用金额为2.5万元。万元。n(1)2009年年1月月20日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10 000 10 000 000000n贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10 000 10 000 000000n没有说明的贷没有说明的贷“银行存款银行存款”12/16/20219n(2)支付相关交易费用时：支付相关交易费用时：n借：投资收益借：投资收益 25 00025 000贷：

9、其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 25 00025 00012/16/202110往年考题往年考题.某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。万元。另外另外，支付相关交易费用，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融万元。该项交易性金融资产的入账价值为（资产的入账价值为（ ）万元。）万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834参考答案：参考答案：B 借：交易性金融资产借：交易

10、性金融资产 27042704（28302830126126） 应收股利应收股利126 126 投资收益投资收益 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 28342834n这里需要注意的是支付的这里需要注意的是支付的2830价款中并不包括交价款中并不包括交易费用易费用4万元，这万元，这4万元是另外支付的。万元是另外支付的。12/16/202111（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息1.1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利单位宣告发放的现金股利 : :n借借: :应收股利应收股利 贷贷: :投资收益投资收益

11、2.2.企业在资产负债表日按分期付息、一次还企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入本债券投资的票面利率计算的利息收入: :n借借: :应收利息应收利息 贷贷: :投资收益。投资收益。 12/16/202112nP17【例例1-23】 2008年年1月月8日，甲公司购日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2500万元，票万元，票面利率为面利率为4，债券利息按年于下年初支付。，债券利息按年于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款

12、为价款为2600万元（其中包含已宣告发放的万元（其中包含已宣告发放的债券利息债券利息50万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万万元。元。2008年年2月月5日，甲公司收到该笔债券日，甲公司收到该笔债券利息利息50万元。万元。2009年初，甲公司收到债券年初，甲公司收到债券利息利息100万元。万元。 12/16/202113n（1 1）20082008年年1 1月月8 8日购入债券日购入债券n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本25 500 000 25 500 000 (2600 (2600万万-50-50万万) )应收利息应收利息 500 000500 000投资收益投资

13、收益 300 000300 000贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000(2)2008年年2月月5日，收到购买价款中包含的已日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：宣告发放的债券利息时： 借：银行存款借：银行存款500 000500 000贷：应收利息贷：应收利息500 000500 00012/16/202114(3) 2008年年12月月31日，确认丙公司的公司日，确认丙公司的公司债券利息收入时：债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 1 000 000000贷：投资收益贷：投资收益 1 000 1 000 000000(4)2009年初，

14、收到持有丙公司的公司债券年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：利息时：借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000贷：应收利息贷：应收利息 1 000 1 000 00000012/16/202115（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量n资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额进行账务处理

15、：额的差额进行账务处理：交易性金融资产交易性金融资产公允价值大于账面余额公允价值大于账面余额时按差额：时按差额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值小于账面余额公允价值小于账面余额时按差额：时按差额： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动12/16/202116nP18【例例1-24】承承【例例1-23】，假定，假定2008 年年6月月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万万元；元；20

16、08年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的日，甲公司购买的该笔债券的市价为市价为2 560万元。万元。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：(1)2008年年6月月 30日，确认该笔债券的公允价值日，确认该笔债券的公允价值变动损益时（变动损益时（公允公允2580万大于账面万大于账面2550万万） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 （25802580万万25502550万）万） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 00012/16/202117n(2)2008年年12月月31日，确认该笔债券的公

17、允日，确认该笔债券的公允价值变动损益时价值变动损益时（公允公允2560万元小于账面万元小于账面2580万元万元） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 （25802580万万25602560万）万） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 200 000200 00012/16/202118（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 n出售交易性金融资产时，应当出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，认为投资收益，同

18、时调整公允价值变动损益同时调整公允价值变动损益借：银行存款（实收即借：银行存款（实收即出售时的公允价值出售时的公允价值） 投资收益（投资收益（实收实收账面的差账面的差） 贷：交易性金融资产（账面贷：交易性金融资产（账面 ） 投资收益（投资收益（实收实收账面的差账面的差）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益（贷：投资收益（公允大于账面的差公允大于账面的差）12/16/202119nP18【例例1-25】承承【例例1-24】,假定假定2009年年1月月15月，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售

19、价为月，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理：万元，应作如下会计处理：n借：银行存款借：银行存款25 650 00025 650 000货：交易性金融资产货：交易性金融资产 成本成本 25 500 00025 500 000公允价值变动公允价值变动100 000100 000 （借方（借方3030贷方贷方2020）投资收益投资收益 50 00050 000n同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000货：投资收益货：投资收益 100 000 100 000 12/16/202120n2011单选单选.甲公司将其持有的交易性

20、金融资甲公司将其持有的交易性金融资产全部，售价为产全部，售价为3 000万元；前该金融资产万元；前该金融资产的账面价值为的账面价值为2 800万元（其中成本万元（其中成本2 500万万元，公允价值变动元，公允价值变动300万元）。假定不考虑万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（益为（ ）万元。）万元。nA.200 B.-200 C.500 D.-500n【答案】【答案】C12/16/2021212008年计算分析题年计算分析题 n（本类题共（本类题共4 4小题，每小题小题，每小题5 5分，共分，共2020分。分。凡要求计算的项目，均

21、须列出计算过程；凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）有特殊要求外，只需写出一级科目）12/16/2021221.2007年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交易月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：性金融资产业务如下：（1）3月月1日，向日，向D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入万元，款项已通过开户行转入D证券证券公司银行账户。公司银行账户。（2）3月月2日，委托日，委托D证券公

22、司购入证券公司购入A上市上市公司股票公司股票100万股，每股万股，每股8元，另发生相关元，另发生相关的交易费用的交易费用2万元，并将该股票划分为交易万元，并将该股票划分为交易性金融资产。性金融资产。（3）3月月31日，该股票在证券交易所的收日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股盘价格为每股7.70元。元。12/16/202123（4）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股价格为每股8.10元。元。（5）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，日，将所持有的该股票全部出售，所得价款所得价款825万元，已存入银行。假定不考万元，已存入银行。假定不考虑相关税费虑相关税费要求：逐笔编制甲上市公司上述业务要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）中的金额单位用万元表示） 12/16/202124n答案：答案：n（1）3月月1日，向日，向D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入万元，款项已通过开户行转入D证券证券公司银行账户。公司银行账户。借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款10001000贷：银行存款贷：银行存款 10001000 12/16/202125n