《债务重组》ppt课件

1、第十六章第十六章 债债 务务 重重 组组主讲 夏云峰01010202第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算文本目录文本目录第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项本章债务重组是指继续运营条件下的债务重组，即狭义上的债务重组。债务人发生财务困难是债务重组的前提条件，而债务人作出退让是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务(二)债务转为资本(三)修正其他债务条件(四)混合重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述三、债务

2、重组核算的普通原那么(一)以公允价值衡量债务重组损益债务重组过程中产生的损益是以公允价值来计量的。公允价值确实定：1.对于非现金资产，其公允价值确实定原那么是：如该资产存在活泼市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活泼市场但与该资产类似的资产存在活泼市场的，该资产的公允价值应对比相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述2. 债务人因放弃债务而享有的股权，其公允价值确实定原那么是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；

3、如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评价确认价或双方协议价确定。(二)单独计量债务重组损益债务重组是企业在特定条件下偶尔发生的经济业务，债务重组损益应与债务人、债务人日常经济活动的损益分别核算。债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组收益，计入当期损益；而转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、债务重组的会计处置(一)债务人的处置区分债务重组利得与资产转让损益1.重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期

4、营业外收入债务重组利得。对于增值税应税工程，如债务人不向债务人另行支付增值税，那么债务重组利得=重组债务的账面价值 转让的非现金资产公允价值增值税销项税额。2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益资产转让损益。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1) 抵债资产为存货的，该当视同销售处置，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。(2) 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3) 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收

5、益。(二)债务人的处置1.对于债务人而言，该当将重组债务的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债务的账面价值之间的差额，确以为债务重组损失计入营业外支出2.重组债务曾经计提了减值预备的，应领先将上述差额冲减第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算减值预备，以冲减后的余额作为债务重组损失计入营业外支出。3.债务人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，该当以其公允价值入账。(三)债务重组完成时点债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况。(1) 债务人以资产归还债务：以债务人收到了相关资产(有进账单、入库单，房产等相应产权过户)，并办理有关债务解除手续

6、，作为债务重组完成日。(2) 将债务转为资本：以债务人办妥增资同意手续(即签发了新的营业执照)并向债务企业出具了出资证明，作为债第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算务重组完成日。(3) 修正其他债务条件：以修正后的偿债条件开场执行的日期，作为债务重组完成日。二、以资产清偿债务的会计处置(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处置1.债务人借：应付账款账面余额 贷：银行存款实践支付 营业外收入债务重组利得差额2.债务人第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算1重组债务未计提减值预备的借：银行存款 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款2重组债务曾经计提减值预备的 借： 银行存款实践收到

7、 坏账预备与重组债务相关的 营业外支出债务重组损失差额 贷：应收账款账面余额冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失借：坏账预备 贷：资产减值损失第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-1 A16-1 A企业于企业于20072007年年2 2月月9 9日销售一批资料给日销售一批资料给B B企业，不含税价钱为企业，不含税价钱为400 000400 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，按合同规定，按合同规定，B B企业应于企业应于20072007年年5 5月月1 1日日前偿付货款。由于前偿付货款。由于B B企业发生财务困难，无法按合同规定的期限归还企业发生财

8、务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协商于债务，经双方协商于7 7月月1 1日进展债务重组。债务重组协议规定，日进展债务重组。债务重组协议规定，A A企企业赞同减免业赞同减免B B企业企业60 00060 000元债务，余额用现金立刻偿清。元债务，余额用现金立刻偿清。B B企业于当天企业于当天经过银行转账支付了该笔剩余款项，且经过银行转账支付了该笔剩余款项，且A A企业已于当日经过银行收到企业已于当日经过银行收到该款。该款。A A企业对该项应收债务计提了企业对该项应收债务计提了10 00010 000元的坏账预备。元的坏账预备。(1) (1) 债务人债务人B B企业的账务处置为：企业的

9、账务处置为：计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款账面余额应付账款账面余额468 000468 000元元减：支付的现金减：支付的现金408 000408 000元元债务重组利得债务重组利得60 00060 000元元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算作会计分录如下： 借：应付账款 468 000 贷：银行存款 408 000 营业外收入债务重组收益 60 000(2)债务人A企业的账务处置为：计算债务重组损失：应收账款账面余额468 000元减：收到的现金408 000元差额60 000元减：已计提的坏账预备10 000元债务重组损失50 000元第二节第二节 债务重组的核算债

10、务重组的核算( (二二) )以非现金资产清偿债务的会计处置以非现金资产清偿债务的会计处置1 1以存货抵偿债务的会计处置以存货抵偿债务的会计处置1 1债务人债务人 借：应付票据借：应付票据 / /应付账款应付账款 账面余额账面余额 贷：主营业务收入公允价值贷：主营业务收入公允价值 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 差额差额 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 存货跌价预备存货跌价预备 贷：库存商品贷：库存商品第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算2债务人借：库存商品 /原资料 应交税费应交增值税进项税额 坏账预备 营

11、业外支出债务重组损失差额 贷：应收账款例16-2 2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息105 000元商业票据一张。2007年8月22日，A公司发生财务困难无法履行债务，与B公司协商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司赞同A公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80 000元，增值税率为17%，产品本钱为70 000元，这部分存货的减值预备为500元。假设B公司计提了2 000元坏账预备，且该项买卖于8月22日完成。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1) A公司(债务人)的会计处置如下：计算重组债务的账面价值与所转让产品的公允

12、价值及增值税销项税额之间的差额：债务重组日，重组债务的账面价值105 000元减：所转让产品的公允价值80 000元增值税销项税额(80 00017%)13 600元债务重组损益11 400元当期损益中，除了包括债务重组利得11 400元外，还包括转让资产收益10 500元。产品的公允价值80 000元减：产品的账面价值69 500元(账面余额70 000元扣除相关存货跌价预备500元)资产转让损益10 500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置： 借：应付票据 105 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销项税额) 13 600 营业外收入债务重组收益

13、 11 400 借：主营业务本钱 69 500 存货跌价预备 500 贷：库存商品 70 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债务人)的会计处置如下：计算应收票据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额：应收票据的账面余额105 000元减：受让的产品的公允价值80 000元增值税进项税额(80 00017%)13 600元差额11 400元减：已计提的坏账预备2 000元债务重组损失9 000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置： 借：存货(原资料) 80 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 600 坏账预备 2 000

14、营业外支出债务重组损失 9 400 贷：应收票据 105 0002以固定资产清偿债务的会计处置1债务人以企业的固定资产清偿债务的，债务人首先应将固定资产进展清理，将固定资产的公允价值扣除固定资产净值(假设该固定资产计提了减值预备，那么应从固定资产净值中扣除相关固定资产减值预备)及相关清理费用(扣除残值收入)等之后的余额，确以为转让资产损益，计入当期损益。重组债务的账面价值与固定资产的公允价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算2债务人以企业的固定资产清偿债务的，债务人受让固定资产用以抵消债务的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装本钱等

15、费用确认受让固定资产的入账价值。债务的账面价值减去固定资产的公允价值及支付的相关税费后，确以为债务重组损失。受让的固定资产能否发生减值，在重组日可暂不思索，等期末与其他资产一并思索减值问题。例16-3 2007年2月10日，B公司销售一批资料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司赞同A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80 000元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算历史本钱为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000

16、元，计提的减值预备为9 000元。B公司未对债务计提坏账预备。假定不思索其他相关税费。(1) A公司(债务人)的会计处置如下：计算资产转让损益：固定资产的公允价值80 000元减：固定资产的账面价值81 000元减：资产清理费用1 000元差额2 000元此差额2 000元为转让资产损失。这里，固定资产的账面价值120 00030 0009 00081 000元。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息100 0007%1/23 500元减：所转让设备的公允价值80 00

17、0元差额23 500元此差额23 500元为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置： 借：固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000 固定资产减值预备 9 000 贷：固定资产 120 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000“固定资产清理账户余额81 0001 00082 000元 借：应付票据 103 500 贷：固定资产清理 80 000 营业外收入债务重组收益 23 500 借：营业外支出固定资产转让损失 2 000 贷：固定资产清理 2 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债务人)的会计处置如下：计算应

18、收票据的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额：应收票据的账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息100 0007%1/23 500元减：受让的设备的公允价值80 000元差额23 500元由于没有对该项债务计提预备，差额23 500元作为债务重组损失。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置： 借：固定资产 80 000 营业外支出债务重组损失 23 500 贷：应收票据 103 5003以无形资产清偿债务的会计处置1债务人以无形资产清偿债务的，债务人应将无形资产的公允价值扣除无形资产账面价值(即应结转为该项无形资产的累计摊销额，如该项无形资产计提了减值预备，还应

19、结转相关的减值预备)及相关费用等之后的余额确以为转让资产损益。无形资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算2债务人以无形资产清偿债务的，债务人应按无形资产的公允价值加上应支付的相关费用确以为无形资产的入账价值。债务的账面价值减去无形资产的公允价值和支付的相关税费的差额确以为债务重组损失，计入当期损益。假设债务人对该重组债务计提了减值预备，那么应将上述差额扣除计提的减值预备后的余额计入债务重组损失。受让的无形资产能否发生减值，在重组日可暂不思索，等期末与其他资产的减值一并思索。例16-4 承例16-3资料，假定A公司和B公司双方达成的

20、债务重组协议内容如下：B公司赞同A公司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值为1 004 000元，已计提累计摊销10 000元，其在债务重组日的评价价为93 500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算A公司因转让无形资产而应交纳的营业税为5 000元。A公司对该转让的专利技术已计提3 000元减值预备，B公司对该重组债务计提了5 000元坏账预备。假定不思索其他相关税费。(1) A公司(债务人)的会计处置如下：计算应付票据的账面价值与所转让专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息100 0007%1/23 500元减：所

21、转让专利技术的公允价值93 500元差额10 000元此差额10 000元确以为债务重组利得，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算另外该无形资产的转让损益为：无形资产的公允价值93 500元减：无形资产的账面价值(100 00010 0003 000)87 000元减：应交营业税5 000元差额(资产转让损益)1 500元账务处置： 借：应付票据 103 500 累计摊销 10 000 无形资产减值预备 3 000 贷：无形资产 100 000 应交税费营业税 5 000 营业外收入债务重组利得 10 000 资产转让收益 1500第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算

22、(2)B公司(债务人)的会计处置如下：计算应收票据的账面余额与受让的专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息3 500元减：受让的专利技术的公允价值93 500元差额10 000元减：计提的坏账预备5 000元差额5 000元最后的差额5000元作为债务重组损失，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置： 借：无形资产 93 500 坏账预备 5 000 营业外支出债务重组损失 5 000 贷：应收票据 103 5004以股票、债券等金融资产清偿债务1债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，债务人应将该金融资产的公

23、允价值扣除其账面价值(如对该项金融资产计提了减值预备的，还应将相关的减值预备予以结转)及相关费用等之后的差额作为转让资产的利得或损失，计入当期损益；重组债务的账面价值与金融资产的公允价值之间的差额那么作为债务重组利得，计入当期损益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算2债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，债务人收到的金融资产应按公允价值计量。重组债务的账面价值减去受让金融资产的公允价值和支付的相关税费后的余额确以为债务重组损失。受让的金融资产能否发生减值，在债务重组日可暂不思索，等期末与其他资产的减值一并思索。例16-5 2007年2月22日，B公司销售一批资料给A公司，同时收到A公

24、司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率为7%、6个月期、到期还本付息的票据。2007年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司赞同A第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算公司将其拥有的一项以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票归还债务。8月22日，A公司持有的该股票公允价值为93 500元，账面余额为100 000元，假设该资产的账面公允价值变动额为0。A公司于当日办理相关转让手续，转让该股票时发生相关费用500元，B公司对相关债务提取了2 000元坏账预备。假定不思索其他相关税费。第二节第二节 债

25、务重组的核算债务重组的核算(1) A公司(债务人)的会计处置如下：计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息3 500元减：所转让股票的公允价值93 500元差额10 000元差额10 000元作为债务重组利得，计入营业外收入。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算股票的转让损益：股票的公允价值93 500元减：账面价值100 000元减：相关费用500元差额7 000元此差额7 000元为转让资产损失，冲减投资收益。账务处置： 借：应付票据 103 500 投资收益 7 000 贷：买卖性金融资产 100

26、 000 银行存款 500 营业外收入债务重组收益 10 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债务人)的会计处置如下：计算应收票据的账面余额与受让的专利技术的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息3 500元减：受让的长期股权投资的公允价值93 500元坏账预备2 000元差额8 000元差额8 000元作为债务重组损失。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算会计分录如下： 借：买卖性金融资产 93 500 坏账预备 2 000 营业外支出债务重组损失 8 000 贷：应收票据 103 500三、债务转为资本的会计处

27、置1.将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为资本公积股本或资本溢价。2.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算3.将债务转为资本的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，对比前述规定处置。例16-6 2007年7月10日，B公司销售一批资料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率为7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10

28、日，A公司发生财务困难无法兑现票据，经双方协议，A公司以其普通股抵偿该票据。A公司用于抵债的面值为1元的普通股为10 000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为1，不思索其他税费，A公司未对该应收票据计提减值预备。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(1) A公司(债务人)的会计处置如下：计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103 500元其中：面值100 000元应计利息3 500元减：所转让股票的公允价值96 000元差额7 500元此差额7 500元作为债务重组利得。股票的公允价值96 000元与股本面值10 000元的差额86 000元

29、作为资本公积。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置如下： 借：应付票据 103 500 贷：股本 10 000 资本公积股本溢价 86 000 营业外收入债务重组利得 7 500 借：管理费用印花税 (96 0001) 96 贷：银行存款 96(2)B公司(债务人)的会计处置如下：计算债务重组损失：重组债务的账面余额103 500元减：享有股权的公允价值96 000元差额7 500元第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算账务处置如下： 借：长期股权投资 96 096 营业外支出债务重组损失 7 500 贷：应收票据 103 500 银行存款 96四、修正其他债务条件1.以修正

30、其他债务条件进展债务重组，是指延伸债务归还期限、延伸债务归还期限并加收利息、延伸债务归还期限并减少债务本金或债务利息。其中，延伸债务归还期限并减少债务本金或债务利息，既可以是在重组日债务人豁免债务人的积累的债务利息和本金，也可以是豁免本金和延伸归还期限内的债务利息。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算2.以修正其他债务条件进展债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值。3.以修正其他债务条件进展债务重组的，债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的价值，减记的差额确

31、以为当期损失。假设债务人对该债务计提了减值预备，那么应将差额先冲减已计提的减值预备。4附或有条件1债务人：假设该或有应付金额符合有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，确以为债务重组利得。上述估计负债假设并未实践发生，该当予以冲销，同时确以为营业外入2债务人：修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。或有应收金额实践发生时，计入当期损益例16-7 2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给

32、B公司6个月期、不带息的120 000元商业票据一张。2007年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进展债务重组。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算双方达成的债务重组协议内容如下：B公司赞同豁免A公司债务20 000元，其他款项于重组日起1年后付清，B公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定双方均已将该应收、应付票据转入应收或应付账款，B公司为债务计提的坏账预备为10 000元。(1) A公司(债务人)的会计处置为：计算重组债务的账面价值与未来应付金额现值之间的差额：债务重组日，重组债务的账面价值120 000元重组后债务的账面价值100 000元差额

33、20 000元作为债务重组利得。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算债务重组日作如下会计分录： 借：应付账款 120 000 贷：应付账款债务重组 100 000 营业外收入债务重组收益 20 000债务到期日2007年8月22日会计分录如下： 借：应付账款 100 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 102 000(2)B公司(债务人)的会计处置为：第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算计算债务重组损失：重组债券的账面余额120 000元减：重组后债务的账面价值100 000元差额20 000元减：已计提的减值预备10 000元债务重组损失10 000元债务重组日的会计分录

34、如下： 借：应收账款债务重组 100 000 坏账预备 10 000 营业外支出债务重组损失 10 000 贷：应收账款 120 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算债务到期日的会计分录如下： 借：银行存款 102 000 贷：应收账款 100 000 财务费用 2 000五、混合重组方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等两种或两种以上方式的组合进展债务重组的，债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修正其他债务条件的规定处置。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-

35、8 200716-8 2007年年2 2月月2222日，日，A A公司从公司从B B公司购买一批商品，付给公司购买一批商品，付给B B公司公司6 6个个月期、不带息的面值为月期、不带息的面值为117 000117 000元商业票据一张。元商业票据一张。20072007年年8 8月月2222日，日，A A公司发生财务困难，无法履行债务，与公司发生财务困难，无法履行债务，与B B公司协商进展债务重组。双公司协商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：方达成的债务重组协议内容如下：A A公司支付公司支付10 00010 000元现金，同时转元现金，同时转让一台设备以清偿该项债务。这台设备的历史

36、本钱为让一台设备以清偿该项债务。这台设备的历史本钱为100 000100 000元，累元，累计折旧为计折旧为20 00020 000元，评价确认的原价为元，评价确认的原价为100 000100 000元，评价确认的净价元，评价确认的净价为为87 00087 000元，元，A A公司发生的评价费等费用为公司发生的评价费等费用为1 0001 000元。假设不思索其他元。假设不思索其他相关税费，相关税费，B B公司没有对应收票据计提坏账预备。公司没有对应收票据计提坏账预备。(1) A(1) A公司公司( (债务人债务人) )的会计处置如下：的会计处置如下：计算应付票据的账面价值与支付的现金、转让的固

37、定资产的公允价值计算应付票据的账面价值与支付的现金、转让的固定资产的公允价值之间的差额：之间的差额：第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算应付票据的账面价值117 000元减：支付的现金10 000元所转让固定资产的公允价值87 000元差额20 000元此差额20 000元作为债务重组收益。固定资产评价价87 000元减：固定资产账面价值80 000元(100 00020 00080 000)减：资产评价费等费用1 000元差额6 000元此差额6000元为转让资产收益。第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算会计分录如下： 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 20 000 贷：

38、固定资产 100 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应付票据 117 00 贷：固定资产清理 87 000 银行存款 10 000 营业外收入债务重组利得 20 000 借：固定资产清理 6 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 6 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算(2)B公司(债务人)的会计处置如下：计算应收票据的账面余额与受让的设备的公允价值之间的差额：应收票据的账面余额117 000元减：受让的设备的公允价值87 000元收到的现金10 000元差额20 000元由于没有对该项债务计提预备，差额20 000元作为债务重组损失。第二节第

39、二节 债务重组的核算债务重组的核算假设该设备发生的安装本钱为5 000元，其账务处置为： 借：在建工程 87 000 银行存款 10 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收票据 117 000 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 借：固定资产 92 000 贷：在建工程 92 000第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算例例16-9 A16-9 A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B B公司公司( (股份股份) )，价款为，价款为1 000 0001 000 000元元( (含增含增值税值税) )，双方商定款项于，双方商定款项于1 1个月后收付。因该债务到期时，个月后收付。因该债务到期时，B B公司无力公司无力归还该债务，双方协议，归还该债务，双方协议，B B公司以一批产品归还债务的一部分，剩下公司以一批产品归还债务的一部分，剩下的部分转为的部分转