同一控制下企业合并会计处理若干问题的探讨

1、同一控制下企业合并会计处理的探讨目录摘 要2引 言3第一章同一控制下企业合并的概述41.1 何谓同一控制下企业合并41.2 同一控制下企业合并应遵循的具体原则4第二章同一控制下企业合并会计方法的选择及具体的账务处理52.1 根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并采用权益结合法52.1.1权益结合法的概念及特点52.1.2 权益结合法的会计处理52.2 同一控制下的具体会计账务处理62.2.3 费用的处置62.3 案例演示同一控制下企业吸收合并及控股合并的具体账务操作6第三章企业合并会计核算中存在的问题93.1 不同控制方式中合并的会计核算理由不充分。93.2 权益结合的方式容易被企业管理者进

2、行控制而获得非法利益。9第四章解决措施分析104.1 同一控制中仍需完善控股合并104.2 同一控制仍需完善吸收合并和新设合并104.3 改进同一控制下合并时会计核算的方法。104.4 合并日时财务报表的模式化编制11结 论12致 谢错误 ! 未定义书签。参考文献13摘 要新企业合并会计准则将企业合并按照控制对象的不同， 分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 由于企业合并已经成为目前企业做大、 做强、实现资源合理配置和重组的基本手段， 具有在短时间内扩大生产规模， 达到快速扩张的目的， 并可节约企业扩张的成本， 缓解现金压力， 同时还可给企业带来税收上的好处，防止被兼并等优点 ，

3、企业合并将被越来越多的企业尤其是同一控制下的企业所运用。 因此，及时准确地把握企业合并时的会计处理方法对会计工作者来说显得尤为重要，所以文章主要对同一控制下企业合并的会计处理原则、会计处理方法以及存在的问题进行了较为详尽的分析， 以便于正确处理同一控制下企业合并的会计确认和计量。【关键词 】 企业合并同一控制控股合并吸收合并权益结合法引 言2006 年 2 月 15 日财政部颁布了企业会计准则第20 号企业合并，该准则在借鉴国际会计准则的基础上，重点对同一控制下与非同一控制下企业合并的确认、计量和相关信息的披露作出了规范。准则规定， 同一制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相

4、同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。对于同一控制下企业合并的会计处理方法采用权益结合法，该准则2007 年起在上市公司执行至今已有六年多，因此有必要对同一控制下的会计合并会计处理原则、会计处理方法以及存在的问题进行了较为详尽的分析。第一章同一控制下企业合并的概述1.1 何谓同一控制下企业合并同一控制下的企业合并， 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。1.2 同一控制下企业合并应遵循的具体原则同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理： (1) 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、 负债仅

5、限于被合并方账面上原已确认的资产和负债， 合并中不产生新的资产和负债； (2) 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变； (3) 合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目；(4) 对于同一控制下的控股合并， 合并方在编制合并财务报表时， 应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的， 但按照会计准则解释第 5 号征求意见稿，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益不再体现为合并财务报表中的留存收益。第二章同

6、一控制下企业合并会计方法的选择及具体的账务处理2.1 根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并采用权益结合法2.1.1权益结合法的概念及特点权益结合法处理企业合并主要是将两个或者是两个以上的企业通过交换相应的权益证券将所有者的权益结合起来，将控股合并视为由参与合并的母子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体， 从而实现各方产权的结合。 这种方法认为，不存在一个企业吞并另一个企业， 企业之间的合并不需要各企业支出任何的资源，所以不能认为是收购。 原有的股东合并后仍然存在是新集团的股东， 并未发生实质的购买，没有购买价格，也就没有新的计价基础。其特点是：(1) 投资方仍按被投资方的账面价值记录所取

7、得的资产和所承担的负债；(2) 不存在商誉确认问题 ；(3) 不论合并发生在会计年度的哪一时点，合并会计报表中均反映参与合并企业的整个年度的损益 ；(4) 被投资方的留存收益构成合并企业的留存收益的一部分。2.1.2 权益结合法的会计处理权益结合法的会计处理分以下几个步骤：(1)所有者权益合并。 这是权益结合法会计处理的关键。应借记长期投资(被并企业净资产账面价值) ，贷记股本( 股票面值 ) 、资本公积、留存利润等账户。资本公积有时在借方，有时在贷方，留存利润有时小于或等于被并企业账面价值上的留存利润数， 这些变化主要取决于实施合并企业对被企业发行股票数额的变化。 当发行股票面值总额小于等于

8、被并企业账面投入资本 ( 即原股本数加资本公积数 ) 时资本公积在贷方 ，留存利润数等于被并企业账面数；当发行股票面值总额大于被并企业投入资本时 则会出现资本公积在借方、 留存利润数额小于等于被并企业账面数额的现象。 其具体数额的确定， 则取决于下列冲销每一所有者权益项目的顺序及数额： 被并企业发行在外股票的面值 ：被并企业资本公积； 实施合并企业的资本公积 ；被并企业的留存利润 购买企业的留存利润。 (2) 合并费用的处理。 借记有关费用 贷记银行存款等账户。 (3) 投资数额的分配。借记各项资产及销售成本( 被并企业账上的数额 ) 等项目，贷记负债以及销售收入( 被并企业账上的数额 ) 、

9、长期投资等账户。这里资产负债等项目均以账面价值入账。权益结合法以账面价值记录并入的净资产，账上也不确认商誉，但不等于说被并企业原来账面上不确实的数额不能予以调整。 诸如待摊费用等项目， 若在实施合并企业已无价值，仍应予以注销。2.2 同一控制下的具体会计账务处理在同一控制下的合并按照合并方式分为：吸收合并和控制股合并。2.2.1 吸收合并下具体会计账务处理方法会计准则规定：对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，

10、调整资本公积和留存收益。2.2.2 控股合并下具体会计账务处理方法对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。2.2.3 费用的处置在同一控制下合并费用应当于发生时计入当期损益。合并中发行权益性证券发生手续费按照证券手续费的处理要求进行操作。2.3 案例演示同一控制下企业吸收合并及控股合并的具体账务操作。案情介绍： 20×7 年 1 月 1 日，合并前 A 公司和甲公司合并前的资产负债表如下

11、：资产负债表20×6 年 12 月 31 日单位：元项目A 公司甲公司银行存款85900080000应收账款105000120000存货11300036200固定资产920000450000无形资产合计2167000713000短期借付账款257000119000长期应付款6800094000股本1000000400000资本公积30000040000盈余公积20500023000未分配利润202800权益合计2167000713000合并前 A 公司与甲公司之间存在关联方关系，A 公司以 700000 元购入甲公司，合并日甲公司各

12、项资产与负债账面价值与公允价值相等，母公司账务处理应如下：借：银行存款80000应收账款120000存货36200固定资产450000无形资产26800资本公积13000贷：短期借款37000应付账款119000长期应付款94000银行存款700000如果合并前 A 公司与甲公司同受一个母公司控制下， 而起 A 公司采用控股合并方式发行 720000股（每股面值为 1元，市价为 1.3 元），换取甲公司发行在外 75% 普通股，另支付审计费用 50000元，在这种情况下我们应做如下账务处理。借：长期股权投资347250资本公积300000盈余公积72750贷：股本720000借：管理费用500

13、00贷：银行存款50000第三章企业合并会计核算中存在的问题3.1 不同控制方式中合并的会计核算理由不充分。按照企业合并适用的会计准则， 企业合并符合同一控制条件的适用权益结合方法，而不同的则采用购买法。 此种情况显然存在差异， 对与合并当期即合并后的财政报告信息将造成截然不同的两种结果。 会计准则制定时对与同一控制条件下的企业合并采用权益结合法的相应依据是： 因为最终获得控制全的合并方， 从其角度看，此类企业合并不会造成前后实际控制的经济资源发生本质的改变， 这是因为“同一控制” ，并不会造成构成企业集团真题的经济利益的流动，最终获得控制权的合并方在合并前后实际控制的资源不会发生本质上的改变

14、， 有关交易事项不作为出售或者并购。 以上在适用时存在一定的缺陷。 首先，虽然企业为同一控制，且某些交易对最终的控制方而言是内部交易， 不会产生利润增加， 可是对于合并方而言其实此时的合并为外部交易，尤其是在合并方为公众公司的时候，存在最终控制方之外的投资人的时候更是如此， 不论是否为同一控制， 企业合并都不会改变企业合并过程中合并方所获得的目标企业净资产这一个必要条件，因为目标企业的净资产的价值与合并性质是没有关系的。 其次，大多数企业的合并都是企业的管理层发起并实施的， 实际上企业联合主要是完成企业管理当局的某些发展目标， 是收购公司而不是股东付出股票去进行交换， 多数股东在交易的过程中没

15、有参与的权利，只能被动的接收事实和结果。3.2 权益结合的方式容易被企业管理者进行控制而获得非法利益。在采用权益结合方法时， 因为合并后企业的视同从开始就存在， 不论合并发生在那天，参与合并的企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。 在采用权益结合法的时候， 因为不需要对合并的另一方进行资产的进行评估， 即不会按照净资产折算公允价值对其进行重新计价， 因此形成了一种潜在的储备。 合并企业如果按照公允价值出售其合并时被低估的资产就会获得即时的收益。 如果没有进行出售，此储备就会通过较低的折算和摊销额转化为未来的某期内的收益，并最终影响年度收益。 此种情况当然是可以成为合法的利润操作的有利

16、条件。第四章解决措施分析4.1 同一控制中仍需完善控股合并在控股合并的模式中， 合并发那个或者购买方在企业合并中所获得的对被合并方的或者被购买方的控制权力， 被合并反正在合并后仍然保持相对的独立法资格而可以继续独立经营，合并方此时因确认企业合并形成的对被合并方的投资。按照相关的规定，合并方采用现金、转让资产或者负担债务的方式支付对价时，应在合并日到期时以现金、 转让资产、承担在我的账面价值， 以此作为获得被合并方的长期股权投资的初始投资的成本；合并方如一发行权益性证券支付对价，在合并日应按照被合并方账面所有者权益的份额， 以此作为合并方认可的长期股权投资初始投资成本， 其发行的面值总额即为股本

17、或者实际回收资本， 确认的长期股权投资成本与发行股份面值存在一定的差额， 调整资本公积， 如需要调整资本公积不足以冲减时，调整盈余公积和未分配的利润。4.2 同一控制仍需完善吸收合并和新设合并合并方或者收购方通过企业合并对被合并的企业或者被购买者的资产进行获取，合并后注销被合并方或者被购买方的法人资质，合并方或者被购买方原有的资产、债务，在合并后即进行变更为合并方或者购买方的资产、债务，此种为吸收合并；参与合并的各方在合并后原有的所有法人资格全部注销，重新独立注册一家新的公司， 即为新设合并。 在同一控制下完成此两类合并，合并方在合并日获得资产和债务的入账价值，都应当按照合并方的原账面价值进行

18、确认，并以此为依据完成合并。4.3 改进同一控制下合并时会计核算的方法。目前我国的企业合并市场较为复杂， 其合并的目的不同有国企摆脱经营困难的摊派式合并组合， 也有为了扩大市场份额、 优化资源配置的市场化合并。 所以，权益结合的方法应用的范围不能统一进行，而是应当按照合并的实质进行区别对待。从我国的并购业务的特征来看，我国在完善企业合并的准则时，应尽量的减少不必要的主观影响因素， 而应当从财务核算的方式和方法上规范其客观性和可操作性。4.4 合并日时财务报表的模式化编制在合并中，因为合并双方通过企业合并交易或者事项获得了对被合并方的控制权力，被合并方即成为了子公司，所以企业合并的行为完成后，合

19、并方应在当日即合并日按照相应的规范进行财务报表的编制，编制合并资产负债表、 合并利润表、合并现金流量表等，将被合并方纳入到 由此以后的全部财务报表中，以此完成会计报告主体的改变。 合并财务报表中， 应按照合并方的资本公积为限定标准，在所有权益内部进行调整， 将被合并方在合并前所存在的留存收益按照持股比例进行划分并归结在合并 方部分资本公积上，合并方同时确认一项长期的投资。结 论总之，同一控制下企业合并会计处理方法是我国特定经济环境下的产物， 随着我国市场经济的不断的发展 在同一控制下企业合并会计制度的良好的实施和其不断的改善， 可以有效的促进企业的发展。 实务中，我们还会遇到其他一些准则和讲解中未明确具体处理的同一控制下企业合并实例， 我们应按照准则规定的处理原则结合自己的职业判断， 选择最恰当的会计处理方法。 为帮助会计工作者及时准确地把握企业合并时的会计处理方法提出以下建议：（1）要严格的规范同一控