牛丽文+第六固定资产

1、第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产是建筑施工企业在施工声场过程中用来改变或者影响劳动对象的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映了企业施工生产经营规模的大小和技术装备水平的高低。企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1生产经营用固定资产(1）房屋（2）建筑物（3）施工机械 （4）钢模（5）运输设备（6）生产设备（7）仪器及试验设备（8）其他生产经营用固定资产2非生产经营用固定资产（1）房屋（2）文体宣教用具（3）炊事用具（4）医疗器械（5

2、）其他3租出固定资产4未使用固定资产5不需用固定资产6融资租入固定资产7土地三、固定资产的计价1、固定资产的计价方法（1）按原始价值计价（2）按重置完全价值计价 （3）按净值计价2、固定资产取得时的入账价值 n1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。n2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。n3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。4）融资租入的固定资产，按租赁

3、开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。5）在原有基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，应按下列规定确定受让的固定资产的入账价值：收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关

4、税费，作为入账价值。支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。7）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，应按下列规定确定换入固定资产的入账价值：收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。8）接受捐赠的固定资产，应按下列规定确定其入账价值：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类

5、或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。9）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。10）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 一、购入固定资产的

6、核算一、购入固定资产的核算 企业购入不需要安装的固定资产时，应按实际支付的价款借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。企业购入需要安装的固定资产时，实际支付的价款以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕后再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算 建筑施工企业自行建造的固定资产，可以根据具体情况分别采取自营建造和出包建造两种施工方式。自营方式是指企业自行采购工程所需物资并自行组织建筑安装工程施工活动的一种方式；出包方式是指企业将建筑安装工程委托给其他建筑施工企业或企业内部独立核算的施工单位承包完成的一种方式。由于采取的

7、施工方式不同，其核算方法也有所不同。现举例说明自营方式下自行建造固定资产的核算方法。 三、改建、扩建固定资产的核算三、改建、扩建固定资产的核算 固定资产的改建或扩建，是对原有固定资产进行的改良或扩充。由于改建或扩建期间固定资产将停止使用，且工期一般较长，为了区分在用和未用固定资产的界限，便于计提折旧，在改建、扩建工程开始之前，应先将生产经营用或非生产经营用固定资产转为未使用固定资产。四、融资租入固定资产的核算四、融资租入固定资产的核算 融资租入固定资产，是指企业以融通资金的方式从经国家有关部门批准经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租

8、赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 根据企业会计准则租赁的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁。1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（通常低于5%，含5%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（通常为75%以上，含75%）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常为90%以上，含90%）租赁开始

9、日租赁资产原账面价值，就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 和后续支出和后续支出一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质 固定资产可以长期参加企业的施工生产经营活动而仍然保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到工程（或产品）成本或有关费用中去。固定资产的这种价值转移方式称为“折旧”，转移到工程（或产品）成本或有关费用中去的那部分价值

10、称为“折旧额”或“折旧费”。 二、固定资产折旧的影响因素二、固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素主要有三个方面。1折旧的基数2预计净残值3预计使用年限 我国企业所得税暂行条例及其实施细则规定，固定资产的净残值比例在其原价的5%以内的，由企业自行确定，由于情况特殊，需要调整净残值比例的，应报主管财税机关备案。 三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法（一）平均年限法 平均年限法也称直线法或年限平均法。它是指根据固定资产原值和确定的折旧年限平均计算折旧额的一种方法。实际上它是将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用期限内各个会计期间的一种方法。 （二）工作量法 工作量法是指根据

11、固定资产在施工生产经营过程中所完成的工作量（或生产量）计算折旧额的一种方法。它实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。 （三）加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法或快速折旧法，是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在使用后期则提得少，从而相对加快折旧速度的一种方法。根据企业会计制度2001的规定，建筑施工企业可以采用的加速折旧法，主要有两种具体方法。 1双倍余额递减法 2年数总和法四、固定资产折旧的计提范围四、固定资产折旧的计提范围 1应计提折旧的固定资产 根据规定，建筑施工企业的下列固定资产应计提折旧：所有的房屋、建筑物、施工机械、运输设备、生

12、产设备、仪器仪表、试验设备、工具器具；季节性停用和大修理停用的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。2不计提折旧的固定资产 建筑施工企业的下列固定资产不计提折旧：以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地；提前报废的固定资产。五、固定资产折旧的核算方法五、固定资产折旧的核算方法 为了核算和监督固定资产折旧的计提情况，建筑施工企业应设置“累计折旧”账户。企业按照规定提取的固定资产折旧，应计入有关成本、费用，不得冲减资本金。 六、固定资产的后续支出六、固定资产的后续支出（一）固定资产后续支出的费用化和资本化的判

13、断原则 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。n（二）固定资产后续支出的处理n1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。n2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。n3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。n4）固定资产装修（如房屋、建筑

14、物装修）费用，符合上述原则可予以资本化的，应当在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细账户仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。5）融资租赁方式租入的固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“经营租入固定资产改良”账户核算，并在剩

15、余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。一、出售固定一、出售固定“固定资产出售单”，详细列明出售固定资产的名称、规格、型号、数量、原价、已提折旧、已计提的减值准备、附属物或附属设备、出售原因等，并按规定程序报经批准后，据以办理出售手续。财会部门应严格审核固定资产的出售凭证，检查出售单上所列固定资产原值、已提折旧和已计提的减值准备是否符合实际，出售单上有关部门和经手人的签证是否完备。出售固定资产时，应由技术人员确定固定资产的新旧程度和完好状况，并与购买单位按质论价，协商确定固定资产的价款。对于出售的固定资产，财会部门应将其卡片从卡片箱中取出，并在卡片上注明出

16、售日期、出售单号数、原价、已提折旧、已计提的减值准备、售价以及注销日期，然后将卡片与出售单一起，另行归档保管。 资产的核算 二、报废清理固定资产的核算二、报废清理固定资产的核算固定资产报废清理前，应由固定资产使用单位或管理部门按固定资产项目填制“固定资产报废申请单”，每个项目一张，一式数联。在报废申请单中，应详细填明申请报废固定资产的名称、规格、型号、规定的折旧年限、已经使用的年限、原价、已提折旧、已计提的减值准备、目前的性能状况和报废原因等，经有关部门技术鉴定、审查批准以后，才能将报废固定资产转入清理。财会部门收到经有关部门批准的“固定资产报废申请单”时，应严格审查单中所填项目是否正确、合理

17、，审批手续是否齐全。审核无误后，应将其中两联分别送交固定资产使用单位和管理部门，据以抽出固定资产卡片，并将卡片与报废申请单一起另行归档保管；将其中一联送交负责清理的部门，据以进行清理；财会部门自留一联，据以进行固定资产报废清理的账务处理。企业报废和毁损的固定资产经批准后，应及时进行清理，对于自然灾害所致并已投保的，应及时向保险公司索赔；对于责任事故造成的，应追究过失人的责任，及时收回赔款。三、投资转出固定资产的核算三、投资转出固定资产的核算企业由于入股或与其他单位联营等原因而投资转出的固定资产只是企业资产存在形态的改变，并不构成企业资产总额的减少，因此企业投资转出的固定资产，只是在资产类账户“

18、固定资产”和“长期股权投资”之间进行转换。企业投资转出固定资产时，应按转出固定资产账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”账户，按转出固定资产已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按转出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。四、捐赠转出固定资产的核算四、捐赠转出固定资产的核算企业对外捐赠固定资产，主要是指企业向外部有关单位（如社会福利机构等）或个人提供的公益救济性捐赠。企业对外捐赠转出固定资产时，应按固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”账户，按该项固定资产已计

19、提的折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产清理”账户；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户；按“固定资产清理”账户的余额，借记“营业外支出捐赠支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。五、以非现金资产抵偿债务方式转出固定资产核算五、以非现金资产抵偿债务方式转出固定资产核算 企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，应按固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”账户，按该项固定资产已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的账面原价，贷记

20、“固定资产”账户；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产清理”账户；按转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户；按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等账户，按“固定资产清理”账户的余额，贷记“固定资产清理”账户，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”账户，或贷记“资本公积其他资本公积”账户。六、以非货币性交易换出固定资产的核算六、以非货币性交易换出固定资产的核算企业以非货币性交易换出的固定资产，也应通过“固定资产清理”账户核算。企业应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”账户，按换出固定资产已计提的折旧，

21、借记“累计折旧”账户，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产清理”账户。按“固定资产清理”账户的余额，借记“短期投资”、“原材料”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等账户，贷记“固定资产清理，账户。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”账户核算。涉及补价的，收到补价的企业，应按收到的补价，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户；按应确认的收益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入非货币性交易收益”账户。支付补价的企业，应按支付的补价，借记“固定资产清理

22、”账户，贷记“银行存款”账户。七、无偿调出固定资产的核算七、无偿调出固定资产的核算企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产时，调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”账户核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户，发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”等账户；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积无偿调出固定资产”账户，

23、贷记“固定资产清理”账户。第五节第五节 临时设施的核算临时设施的核算一、临时设施的概念及内容一、临时设施的概念及内容 临时设施是施工企业为保证建筑施工和管理的进行而建造的各种简易设施。二、临时设施的摊销方法二、临时设施的摊销方法 临时设施的价值通常通过摊销转移到工程中去。临时设施的摊销方法，应当根据其服务年限和服务对象合理的加以确定。原则上说，临时设施的摊销可以采用工作量法，也可以采用工期发。三、临时设施的核算方法三、临时设施的核算方法1.应设置的帐户（1）固定资产临时设施（2）累计折旧临时设施摊销（3）固定资产临时设施清理2.临时设施的账务处理一、固定资产清查盘点概述一、固定资产清查盘点概述 二、固定资产清查盘点的核算二、固定资产清查盘点的核算 为了核算和监督固定资产折旧的计提情况，建筑施工企业应设置“累计折旧”账户。企业按照规定提取的固定资产折旧，应计入有关成本、费用，不得冲减资本金。其中：企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所使用的固定资产应负担的折旧费，应计入“工程施工间接费用”账户；企业的附属企业使用固定资产应负担的折旧费，应计入“生产成本工业生产”账户；企业承包的建筑安装工程使用施工机械应负担的折旧费，应计入“机械作业”账户；企业经营其他业务使用固定资产应负担的折旧费，应计入“其他业务支出”账户；企业所属非独立核算的