建筑业营改增简介(注意修正)

1、2021-12-14建筑业营改增简介建筑业营改增简介12021/8/141、中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令 第538号 ）及其实施细则2、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 3、住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号） 4、住房和城乡建设部标准定额研究所关于印发研究落实“营改增”具体措施研讨会议纪要的通知（建标造201649号）5、部课题建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响22021/8/141、中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共（中

2、华人民共和国国务院令和国国务院令 第第538号号 ）及其实施细则）及其实施细则（1）增值税的定义，一般计税方法和简易计税方法；）增值税的定义，一般计税方法和简易计税方法；计费公式计费公式 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。32021/8/14一般计税方法一般计税方法 应纳税额销项税额进项税额销售额销项税率进项税额进项税额 纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。应税服务，支付或者负担的增值税额。 销项税额销项税额 纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率纳

3、税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。建筑业销项税率为计算的增值税额。建筑业销项税率为。 销售额中不包含进项税额。增值税为价外税。销售额中不包含进项税额。增值税为价外税。由于企业管理不同，进项税额不同，应纳税额标准不明确。由于企业管理不同，进项税额不同，应纳税额标准不明确。42021/8/14工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额调整原则：价税分离调整原则：价税分离

4、52021/8/14 工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费+管理费+规费+利润+应纳税额应纳税额+附加税费 工程造价=人工费（除税）+材料费（除税）+施工机具使用费（除税）+企业管理费（除税）+规费（除税）+利润+（进项税额（进项税额+应纳税额）应纳税额）+附加税费 工程造价=人工费（除税）+材料费（除税）+施工机具使用费（除税）+企业管理费（除税）+规费（除税）+利润+销项税额销项税额+附加税费 工程造价=除税工程造价+销项税额销项税额=除税工程造价除税工程造价（部办公厅（部办公厅4号文）号文） 说明：附加税费放入管理费中。（标准定额研究所会议纪要说明：附加税费放入管理费中。（标准定额研

5、究所会议纪要49号文）号文）62021/8/14营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下72021/8/14应纳税额销售额征收率包含增值税进项税包含增值税进项税简易计税方法简易计税方法 征收率为征收率为3%。应纳税额明确。应纳税额明确。销售额中包含增值税进项税额，同原营业税下税前工程销售额中包含增值税进项税额，同原营业税下税前工程造价口径。造价口径。82021/8/14一般计税方法一般计税方法税率税率一一销销售售或或进进口口货货物物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物： 1.粮食、食用植物油； 2.自

6、来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物 5.1农产品； 5.2 音像制品 5.3 电子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口货物，国务院另有规定的除外0三三提供加工、修理修配劳务17%营营改改增增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务以及增值电信服务6%（2 2）费率标准）费率标准 92021/8/14简易计税方法简易计税方法征收率征收率一一

7、小规模纳税人3%二二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税20099号第二条第（三）项，财税201457号修正) 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税20099号第二条第（四）项，财税201457号修正)3%102021/8/14免征建筑材料免征建筑材

8、料一一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税2008156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值税。(财税2011115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂浆用再生细骨料（GB/T 25176-2

9、010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技术要求。备注备注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。112021/8/14122021/8/14132021/8/14一般计价方法调整总原则：一般计价方法调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各费将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额含税金额”计算的计价办法，调整为计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的增值税下以不包

10、括可抵扣进项税额的“除税金额除税金额”计算。计算。修正建筑安装工程费用项目组成明确：建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。含税金额 计费除税金额 计费142021/8/14营业税下营业税下增值税下增值税下税金税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价综合税率。税金税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价增值税税率。152021/8/14序号序号材料单价组成材料单价组成扣减进项税额方法扣减进项税额方法一一“两票制两票

11、制”材料材料 材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。1.11.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.21.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.31.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二二“一一票制票制”材料材料 材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。2.12.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.22.2运输损耗费运输过程所发生损耗增

12、加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。材料价格调整（除税原则）材料价格调整（除税原则） 162021/8/14序号材料编码材料名称规格单位税率材料单价出厂价采购及保管费平均税率含税单价除税单价含税原价除税原价含税除税( (无抵扣项) )101010100钢筋综合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷轧带肋钢筋t17%43003687.46

13、4215.693603.1584.3184.3116.61%172021/8/14序号序号机具台班单价机具台班单价扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.11.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.21.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.31.3台班经常修理费考虑自修，不考虑扣减。1.41.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.51.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。场外运输占按拆及场外运输费的60%。1.61.6台班人工费组成内容为

14、工资总额，不予扣减1.71.7台班燃料动力费水3%，其他柴油、汽油、电17%。1.81.8台班车船税费税收费用，不予扣减。机械台班单价（除税原则）机械台班单价（除税原则） 182021/8/14机械机械名称名称价格价格形式形式台班台班单价单价折旧费折旧费大修理大修理费费经常修理费经常修理费安拆安拆费及费及场外场外运输运输费费燃料动燃料动力费力费人工人工费费平均税率平均税率履带履带式液式液压单压单斗挖斗挖掘机掘机 1m1m3 3含税价格除税价格192021/8/14人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、施工机具使用费均应扣减其进项税额。定额基价调整（除税

15、原则）定额基价调整（除税原则） 202021/8/14建筑安装工程费费用定额1、企业管理费2、利润3、以费率计算的措施费费率 安全文明施工费 临时设施费 赶工措施费 按质论价费4、规费定额基价调整（除税原则）定额基价调整（除税原则） 212021/8/14序号序号可扣减费用内容可扣减费用内容适用税率分析适用税率分析一一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.11.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税

16、率13%，其他一般为17%。1.21.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.31.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.41.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.51.5

17、现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。222021/8/14序号工程名称营业税下增值税下总造价（元）综合可抵扣进项税率总造价（元）造价增加应缴纳税额营业税税负降低1房建三类14808269.35 7.12%14878680.59 0.48%489830.3953444661.9336-10.16%2预制管桩54469054.52 15.02%50532521.14 -7.23%-2104794.765实际缴纳为01635593.906228.69%3大型土石方904902.52 7.34%905602.72 0.08%27840.2595927172