财务管理高级会计学非货币性资产交换实用教案

1、2021-12-1411.1.1 货币(hub)性资产与非货币(hub)性 资产的区分 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中(qzhng)： 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。第1页/共54页第一页，共55页。2021-12-142 非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 企业的非货币性资产主要有:存货(cn hu)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。第2页/共54页第二页，共55页。2021-12-1431.1.2 非货

2、币性资产交换(jiohun)的界定 我国企业会计准则第7号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货(cn hu)、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。第3页/共54页第三页，共55页。2021-12-1441.2 确认(qurn)和计量原则 1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益(sny) 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益(sny)第4页/共54页第四页，共

3、55页。2021-12-1451.2.1 换入资产基于(jy)公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 企业会计准则第7号非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个(lin )条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。第5页/共54页第五页，共55页。2021-12-146n2、商业实质(shzh)的判断 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经

4、营活动的特征等因素。 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够(nnggu)产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。第6页/共54页第六页，共55页。2021-12-147 根据企业(qy)会计准则第7号非货币性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第7页/共54页第七页，共55页。2021-12-1483、公允价值(jizh)的可靠计量

5、 1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权( qun)投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第22号金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。第8页/共54页第八页，共55页。2021-12-1491.2.2 换入资产基于(jy)换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益 对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作

6、为换入资产的入账金额( jn )，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额( jn )的调整因素。第9页/共54页第九页，共55页。2021-12-14101.3 换入资产基于公允(gngyn)价值计价的 会计处理 1.3.1 相关问题讨论 1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换(jiohun) 1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换(jiohun) 1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理第10页/共54页第十页，共55页。2021-12-14111.3.1 相关(xinggun)问题讨论 换入资产入账(r zhn)金额的确定 换出资产损益的确定第11页/共

7、54页第十一页，共55页。2021-12-1412换入资产入账金额(jn )的确定 在换入资产(zchn)基于公允价值计价的情况下，换入资产(zchn)的入账金额原则上应基于换出资产(zchn)的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产(zchn)的公允价值比换出资产(zchn)的公允价值更加可靠，则：第12页/共54页第十二页，共55页。2021-12-1413 1、不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允(gngyn)价值比换出资产的公允(gngyn)价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允(gngyn)价值比换出资产的公允(gngyn)价值更加可靠，则

8、第13页/共54页第十三页，共55页。2021-12-1414 2、涉及补价的情况下 支付补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允(gngyn)价值比换出资产的公允(gngyn)价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允(gngyn)价值比换出资产的公允(gngyn)价值更加可靠，则第14页/共54页第十四页，共55页。2021-12-1415 收取补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产(zchn)的公允价值比换出资产(zchn)的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产(zchn)的公允价值比换出资产(zchn)的公允价值更加可靠，则第15页/共54页第十

9、五页，共55页。2021-12-1416换出资产损益(sny)的确定 在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类： 1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入(shur)，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。 2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入(shur)或营业外支出。第16页/共54页第十六页，共55页。2021-12-1417 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值(jizh)与换出资产账面价值(jiz

10、h)的差额计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。第17页/共54页第十七页，共55页。2021-12-14181.3.2 不涉及(shj)补价的非货币性资产交换第18页/共54页第十八页，共55页。2021-12-1419 例1-1 甲木器加工公司决定以账面(zhn min)价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面(zhn min)价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入

11、机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。第19页/共54页第十九页，共55页。2021-12-1420 分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产

12、生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠(kko)计量。第20页/共54页第二十页，共55页。2021-12-14211、甲木器(m q)加工公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产(zchn)的入账金额。 换入机器设备的入账金额=换出资产(zchn)的公允价值 =150000 第二步，计算确定非货币性资产(zchn)交换产生的损益。 换出资产(zchn)办公桌的公允价值为150000元，账面价值为90000元，该项交易产生的收益为换出资产(zchn)的公允价值超过其账面价值的差额60000元，应予以确认。第21页/共54页第二十一页，共55

13、页。2021-12-1422 第三步，编制会计分录 借：固定资产机器设备 150000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 贷：主营业务收入(shur) 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 借：主营业务成本 90000 贷：库存商品 90000第22页/共54页第二十二页，共55页。2021-12-14232、乙机械加工公司的会计(kui j)处理借：固定资产办公设备 150000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 贷：主营业务收入(shur) 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 借：主营业务成本 85000 贷： 库存商品 8500

14、0第23页/共54页第二十三页，共55页。2021-12-1424 例1-2 A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资(tu z)进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资(tu z)的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。第24页/共54页第二十四页，共55页。2021-12-1425 分析：分析：A A公司以一项专利权换入公司以一项专利权换入B B公司拥有的长公司拥有的长期

15、股权投资，该项专利权与该项长期股权投资期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来的公允价值相同，两项资产未来(wili)(wili)现金现金流量的风险流量的风险时间和金额亦相同。但对时间和金额亦相同。但对A A公司而公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来特定价值即预计未来(wili)(wili)现金流量现值与现金流量现值与换出的专利权有较大差异；换出的专利权有较大差异；B B公司换入的专利权公司换入的专利权能够解决生产中的技

16、术难题，从而对换入企业能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来的特定价值即预计未来(wili)(wili)现金流量现值现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。项资产的交换具有商业实质。第25页/共54页第二十五页，共55页。2021-12-14261、A公司(n s)的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额。 换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出资产的公允价值为640000元，账面(zhn min

17、)价值为540000元，因此， 该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面(zhn min)价值=640000-540000 =100000（元）第26页/共54页第二十六页，共55页。2021-12-1427 第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资C公司(n s) 640000 贷：无形资产专利技术 540000 营业外收入 100000第27页/共54页第二十七页，共55页。2021-12-14282、B公司的会计(kui j)处理 第一步，计算确定换入资产的入账(r zhn)金额 换入资产的入账(r zhn)金额 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000（元

18、） 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出资产的公允价值为640000元，账面价值为800000元，因此 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）第28页/共54页第二十八页，共55页。2021-12-1429 第三步，编制会计分录 借：无形资产专利技术 640000 投资收益 160000 贷：长期(chngq)股权投资C公司 800000第29页/共54页第二十九页，共55页。2021-12-1430 补1：A公司决定(judng)以账面价值为18000元、公允价值为20000元的甲产品，换入B公司账面

19、价值为22000元，公允价值为20000元的乙产品，A公司支付运费600元，B公司支付运费400元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。 假设双方交易具有商业实质，且甲、乙产品公允价值是可靠的第30页/共54页第三十页，共55页。2021-12-1431 A公司： 借：库存商品乙产品 20 600 （20000+600） 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：主营业(yngy)收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 银行存款 600 借：主营业(yngy)务成本 18000 贷：库存商品甲产品 18000 第31页/共54页第三十一页，共5

20、5页。2021-12-1432B公司：借：库存商品甲产品(chnpn) （20000+400） 20 400 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：主营业收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 银行存款 400借：主营业务成本 22 000 贷：库存商品乙产品(chnpn) 22 000 第32页/共54页第三十二页，共55页。2021-12-1433假设A公司换入乙产品非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值(jizh)计价。 A公司： 借：库存商品乙产品(chnpn)（18000+600 ） 18 600 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400

21、（乙材料增值税20000*17%） 贷：库存商品甲产品(chnpn) 18 000 应交税费应交增值税（销项税额) 3 400 （甲产品(chnpn)增值税20000*17%） 银行存款 600 第33页/共54页第三十三页，共55页。2021-12-1434B公司(n s)： 借：库存商品甲产品 （22000+400） 22 400 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 （甲产品增值税20000*17%） 贷：库存商品乙产品 22 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 （乙产品增值税20000*17%） 银行存款 400 第34页/共54页第三十四页，共55页。2021-

22、12-1435 特殊情况：对拟换入资产若是以公允价值模式计量，则换入资产的入账价值不包括应支付的相关税费用，不管是否涉及(shj)补价，都有 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值第35页/共54页第三十五页，共55页。2021-12-14361.3.3 涉及(shj)补价的非货币性资产交换支付(zhf)补价方：收到补价方:第36页/共54页第三十六页，共55页。2021-12-1437 例1-3 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为

23、500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计(li j)折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。第37页/共54页第三十七页，共55页。2021-12-1438 分析：分析：X X公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信

24、用情况等，两者现利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度金流量的风险或不确定性程度(chngd)(chngd)存在明显差异，上述国库券与房屋的未存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。第38页/共54页第三十八页，共55页。2021-12-1439n因此，该交易(jioy)为非货币性资产交换第39页/共54页第三十九页，共55页。2021-12-14401、X公司的会计(kui j)处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额 第二步

25、，计算确定非货币性资产交换产生的损益。X公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值为550000元，同时(tngsh)收到补价100000元，因此， 该项交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =500000-550000 =-50000（元）第40页/共54页第四十页，共55页。2021-12-1441 第三步，编制(binzh)会计分录。 借：投资性房地产房屋 400000 银行存款 100000 投资收益 50000 贷：交易性金融资产国库券 550000第41页/共54页第四十一页，共55页。2021-12-14422、Y公司的会计(kui j)处理 第一步，计

26、算确定换入资产的入账金额 第二步，计算确定非货币(hub)性资产交换产生的损益。Y公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为350000元（原值800000元-累计折旧=350000元），因此， 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =400000-350000 =50000（元）第42页/共54页第四十二页，共55页。2021-12-1443 第三步，编制会计分录 借：固定资产清理 350000 累计折旧 450000 贷：固定资产房屋(fngw) 800000 借：交易性金融资产国库券 500000 贷：固定资产清理 350000 银行存款 100000

27、营业外收入 50000第43页/共54页第四十三页，共55页。2021-12-1444 例1-4 甲公司以一项商标权换入乙公司新开发(kif)的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。第44页/共54页第四十四页，共55页。2021-12-1445 分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的

28、专利技术是新开发的，预计开始术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始(kish)(kish)阶段产生的未来现金流量明显少于后期，阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。公允价值能够可靠计量。 因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换第45页/共54页第四十五页，共55页。

29、2021-12-14461、甲公司的会计(kui j)处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额。 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益(sny)。换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为42000元，同时支付补价21000元，因此第46页/共54页第四十六页，共55页。2021-12-1447 第三步，编制会计分录 借：无形资产专利技术 90000 贷：无形资产商标权 42000 银行存款 21000 营业(yngy)外收入 27000第47页/共54页第四十七页，共55页。2021-12-14482、乙公司的会计(kui j)处理第一步，计算(j sun)确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值+应支付的相关税费 =69000（元） 第二步，计算(j sun)确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68000元，同时收到补价21000元。第48页/共54页第四十八页，共55页。2021-12-1449 因此， 第三步，编制(binzh)会计分录。 借：无形资产商标权 69000 银行存款 21000 贷：无形资产专利技术 68000 营业外收入 22000第49页