第五章关税纳税实务

1、项目五关税纳税会计实务o 教学目的：理解掌握关税的政策；掌握关税的计算；教学目的：理解掌握关税的政策；掌握关税的计算；理解掌握涉及关税的会计处理。理解掌握涉及关税的会计处理。o 教学重点：关税的相关规定教学重点：关税的相关规定任务一了解关税的基本规定一、什么是关税一、什么是关税n 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。n 所谓所谓“境境”指关境（不是国境），又称指关境（不是国境），又称“海关境域海关境域”或或“关关税领域税领域”，是国家，是国家海关法海关法全面实施的领域。全面实施的领域。n 关税的征税对象关税的征税对象 关税的征税对象是准许

2、进出境的货物和物品。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。任务一了解关税的基本规定二、关税的纳税义务人二、关税的纳税义务人o 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。出境物品的所有人。任务一了解关税的基本规定二、关税税率二、关税税率1.进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税配额税率等o暂定税率：根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、暂定税率：根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实

3、行暂定税率。农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。n 暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率n 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 任务一了解关税的基本规定2.出口货物税率：出口货物税率：国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税，大多按暂定税率执行。口关税，大多按暂定税率执行。三、关税优惠政策（自习）三、关税优惠政策（自习）o 法定减免法定减免o 特定减免特定减免1.1. 临时减

4、免临时减免任务一了解关税的基本规定四、关税的征收管理四、关税的征收管理（一）关税缴纳（一）关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日日内；出口货物内；出口货物在运抵海关监管区后装货的在运抵海关监管区后装货的24小时小时以前以前2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起证的之日起15日日内向指定银行缴纳。内向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过过6个月

5、个月。任务一了解关税的基本规定（二）关税的强制执行（二）关税的强制执行1.征收关税滞纳金征收关税滞纳金关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万滞纳金征收比率（万分之五）分之五）滞纳天数；滞纳天数；2.强制征收强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。抵缴等强制措施。 任务一了解关税的基本规定（三）关税的补征和追征（三）关税的补征和追征o补征：非纳税义务人过错，补征：非纳税义务人过错，1 1年内年

6、内o追征：纳税义务人过错，追征：纳税义务人过错，3 3年内，加收滞纳金年内，加收滞纳金（四）关税退还：（四）关税退还：1 1年内年内o海关误征海关误征o完税后发现有短卸情形完税后发现有短卸情形o准备出口已完税因故未将其运出口准备出口已完税因故未将其运出口1.1.因货物品种或规格原因原状复运进境或出境因货物品种或规格原因原状复运进境或出境任务二学会关税的计算一、进口货物完税价格确定一、进口货物完税价格确定(一一)以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 任务二学会关税的计算o 成交价格形式：成交价格形式：n 到岸价（到岸价（CIF）：货物成本、运输及相关费用及保险）：货物成本、运输及

7、相关费用及保险费（费（Cost，Insurance and Freight ）n 成本加运费（成本加运费（CFR）：货物成本加运费，保险由买方）：货物成本加运费，保险由买方自己处理（自己处理（cost and freight ）n 离岸价格（离岸价格（FOB）：货物成本（）：货物成本（Free On Board）任务二学会关税的计算o 调整：调整：任务二学会关税的计算一、进口货物完税价格确定一、进口货物完税价格确定(一一)以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 任务二学会关税的计算n 进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算 以

8、一般陆、空、海运方式进口货物以一般陆、空、海运方式进口货物任务二学会关税的计算 以其他方式进口货物：以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。计算运输及相关费用、保险费。任务二学会关税的计算(二二)进口货物的海关估价方法进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方

9、法包括：物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法(最低价格最低价格);2.倒扣价格方法倒扣价格方法;3.计算价格方法计算价格方法;4.其他合理的方法。其他合理的方法。任务二学会关税的计算二、出口货物完税价格确定二、出口货物完税价格确定o出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。费用、保险费。不包括：不包括：1.出口关税税额

10、；出口关税税额；2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。保险费可以扣除。任务二学会关税的计算完税价格完税价格=离岸价格离岸价格【FOB】(1+出口关税税率出口关税税率) =（成本加运费价格（成本加运费价格【CFR】-运费）运费） (1+出口关税税率出口关税税率) =（到岸价格（到岸价格【CIF】-运费运费-保险费）保险费） (1+出口关税税率出口关税税率) 任务二学

11、会关税的计算三、关税应纳税额的计算三、关税应纳税额的计算(一一)从价计税应纳税额：从价计税应纳税额：关税税额关税税额=进进(出出)口应税货物的数量口应税货物的数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率(二二)从量计税应纳税额从量计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额(三三)复合计税应纳税额复合计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额+应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率(四四)滑准税应纳税额滑准税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完

12、税价格滑准税税率滑准税税率（五）选择税应纳税额：选税负较低的（在从价税与从量税中）（五）选择税应纳税额：选税负较低的（在从价税与从量税中）任务二学会关税的计算【例题例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为成交价折合人民币为1410万元万元(包括单独计价并经海关审查属实的包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金万元、向卖方支付的佣金15

13、万元万元)，另支付，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关万元。假设该货物适用关税税率为税税率为20%、增值税税率为、增值税税率为17%、消费税税率为、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。任务二学会关税的计算 关税完税价格关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元万元)进口环节关税进口环节关税=150020%=300(万元万元)消费税计算注意组成计税价格公式：消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格进口消费税组成计税价格

14、=(1500+300)/(1-10%)=2000(万万元元)进口环节海关代征消费税进口环节海关代征消费税=2000万元万元10%=200(万元万元)进口增值税组成计税价格进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000(万元万元)进口环节海关代征增值税进口环节海关代征增值税=200017%=340(万元万元)任务三掌握关税的会计处理一、自营进出口业务关税的会计核算一、自营进出口业务关税的会计核算（一）自营进口业务（一）自营进口业务借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户 应交税费应交税费应交关税应交关税借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款任务三掌握关税的会计处理（二）自营出口业务（二）自营出口业务借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 贷：银行存款贷：银行存款任务三掌握关税的会计处理二、代理进出口业务关税的会计核算二、代理进出口业务关税的会计核算（一）代理进口（一）代理进口1.受托企业进出口商品计算应纳关税时，受托企业进出口商品计算应纳关税时，借借：应收账款应