第四章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

1、2021-12-141第四章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集材料费用的分配与归集外购动力费用的分配与归集职工薪酬费用的分配与归集固定资产折旧的分配与归集其他费用的归集和分配2021-12-142第四章费用在各种产品以及期间费用第四章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配之间的归集和分配 本章重点：本章重点： 1. 1. 掌握材料费用的分配方法掌握材料费用的分配方法 2. 2. 掌握工资费用的分配方法掌握工资费用的分配方法 3 . 3 .掌握辅助生产费用的归集和分配掌握辅助生产费用的归集和分配 4. 4.掌握制造费用的分配方法掌握制造费用的分配方法 5. 5.掌握生产损失的核算掌握

2、生产损失的核算2021-12-143第一节第一节 各项要素费用的归集和分配各项要素费用的归集和分配 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。2021-12-144一、材料费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配 总账总账 明细账明细账“基本生产成本基本生产成本” ” 平行登记平行登记 “ “基本生产成本明细账基本生产成本明细账” 计入

3、计入“借方借方” ” 直接用于产品生产、专设成本项目的费用直接用于产品生产、专设成本项目的费用 直接费用：直接计入直接费用：直接计入 间接费用：分配计入间接费用：分配计入 “辅助生产成本辅助生产成本” “辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账” 计入计入“借方借方” ” 直接用于辅助生产、专设成本项目的费用直接用于辅助生产、专设成本项目的费用 直接费用：直接计入直接费用：直接计入 间接费用：分配计入间接费用：分配计入“制造费用制造费用” 直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用“制造费用明细账制造费用明细账” 计入借方计入借方 间接用于产品生产的费用间接用

4、于产品生产的费用 计入相应的费用项目计入相应的费用项目 2021-12-145（一）材料费用的分配去向（一）材料费用的分配去向材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。归集和分配两个方面。涉及材料成涉及材料成本确认及发本确认及发出计价计算出计价计算本节重点讲本节重点讲解部分解部分2021-

5、12-146二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法 单位数单位数 总数总数 （1 1）消耗定额）消耗定额 某种产品实际产量某种产品实际产量= = 定额消耗量定额消耗量 材料消耗定额材料消耗定额某种产品实际产量某种产品实际产量 = = 材料定额消耗量材料定额消耗量货货 货货币币 币币 工时定额工时定额 某种产品实际产量某种产品实际产量 = = 定额工时定额工时 表（表（2 2）费用定额）费用定额 某种产品实际产量某种产品实际产量 = = 定额费用定额费用 表表现现 现现 材料费用定额材料费用定额 某种产品实际产量某种产品实际产量 = = 材料定额费用材料定额费用 工资定额工资定额 某种

6、产品实际产量某种产品实际产量 = = 定额工资定额工资 2021-12-147二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（几种产品共耗一种材料）（几种产品共耗一种材料）原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。配原材料费用。1.1. 计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料消耗定额单位产品原材料消耗定额该产品产量该产品产量2021-12-148二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法2.2. 计算原材料消耗量分配

7、计算原材料消耗量分配率率原材料消耗量分配原材料消耗量分配率率各产品原材料定额消耗量之和各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量原材料消耗总量3.3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量分配率分配率2021-12-149二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法4.4. 计算各产品应分配的原材料实际费用计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价材料单价该产品应分配的原材料实际消耗量该产品应分配的原材料实际

8、消耗量【例题例题3-13-1】某企业生产甲、乙两种产品，某企业生产甲、乙两种产品，1 1月份共同月份共同耗用原材料耗用原材料72007200千克，每千克千克，每千克1.51.5元，共计元，共计1080010800元。元。其中生产甲产品其中生产甲产品12001200件，单件产品原材料消耗定额为件，单件产品原材料消耗定额为3 3千克；生产乙产品千克；生产乙产品800800件，单件产品原材料消耗定额件，单件产品原材料消耗定额为为1.51.5千克。千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。际耗用的原材料费用。P27P272021-

9、12-1410二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法 定额费用比例分配法定额费用比例分配法（几种产品共耗一种或几种材料）（几种产品共耗一种或几种材料）原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。费用。 1.1. 计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额该产品产量该产品产量某产品原材料定额费用某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额单位产品原材料消耗定额原材料单价原材料单价单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额2021-12-1411二、原材料费用的分配方法二、原材料费

10、用的分配方法2.2. 计算原材料费用分配率计算原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和各产品原材料定额费用之和原材料费用总和原材料费用总和3.3. 计算各产品应分配的原材料实际费用计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额该产品原材料费用定额分配率分配率2021-12-1412二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法 【补例补例】某企业某月生产甲、乙两种产品，某企业某月生产甲、乙两种产品， 共同领用共同领用A A、B B两种材料，共计两种材料，共计3762037620元。元。产量分别为产量分别

11、为150150件和件和120120件。其中甲产品件。其中甲产品 材料消耗定额：材料消耗定额： A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；千克；乙产品材料消耗定额：乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单价为材料单价为1010元元/ /千克千克, ,B B材料单价为材料单价为8 8元元/ /千克。要求：按定额费千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2021-12-1413二、原材料费用的分配方法二、原材料费用的分配方法 （1 1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用

12、甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用=150=1506 610=900010=9000（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用=150=1508 88=96008=9600（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 1860018600（元）（元） 乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用=120=1209 910=1080010=10800（元）（元） B B材料定额费用材料定额费用=120=1205 58=48008=4800（元）（元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 1560015600（元）（元） （2 2）材料费用分配率）材料费用分

13、配率 材料费用分配率材料费用分配率=37620=37620（18600+1560018600+15600）=1.1=1.1 （3 3）甲、乙产品应分配的材料实际费用）甲、乙产品应分配的材料实际费用 甲产品甲产1=204601.1=20460（元）（元） 乙产品乙产1=171601.1=17160（元）（元）2021-12-1414三、材料费用分配表的编制三、材料费用分配表的编制P51P512021-12-1415外购动力费用的归集和分配 外购动力费用的归集 外购动力费用的分配2021-12-1416三、职工薪酬的分配与归集三、职工薪酬的分配与

14、归集 职工薪酬是指应付的职工工资总额和按工资总额的职工薪酬是指应付的职工工资总额和按工资总额的一定比例计提的职工福利费、社会保险费以及其他费用。一定比例计提的职工福利费、社会保险费以及其他费用。一、工资总额的计算一、工资总额的计算（一）计时工资（一）计时工资计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工的劳动报酬。工资标准工资标准 月薪制：按月计算（固定职工）月薪制：按月计算（固定职工） 日薪制：按日计算日薪制：按日计算 小时工资制小时工资制 （临时工）（临时工）2021-12-1417（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算 月薪制下

15、计时工资的计算月薪制下计时工资的计算1 1、按缺勤日数扣月工资、按缺勤日数扣月工资（减法）（减法）应付月工资应付月工资= =该职工月标准工资该职工月标准工资- -（事假天数（事假天数日工资率）日工资率） 缺勤工资缺勤工资 - -（病假天数（病假天数日工资率日工资率 应扣应扣% %）2 2、按出勤日算月工资（加法）、按出勤日算月工资（加法）应付月工资应付月工资= =该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日工资率日工资率+ +病假天数病假天数日工资率日工资率应发应发% %日工资率的计算日工资率的计算1 1、固定日数法：不分大月、小月，固定按、固定日数法：不分大月、小月，固定按3030天计算。特点：节

16、假日天计算。特点：节假日算工资（出勤期间的节假日算工资、缺勤期间的算工资（出勤期间的节假日算工资、缺勤期间的节假日扣工资节假日扣工资） 日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/30/302 2、平均日数法：、平均日数法：365-104=21.75365-104=21.75天。天。特点：双休日特点：双休日不算也不扣工资不算也不扣工资日工资率日工资率= =月标准工资月标准工资/21.75/21.752021-12-1418（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算【补充补充】某工业企业某工人的月标准工资为某工业企业某工人的月标准工资为210210元。元。1010月份月份3131天，病假天，病假3

17、 3日，事假日，事假2 2日，国庆节日，国庆节3 3天，星期天，星期休假休假9 9日，出勤日，出勤1414日。根据该工人的工龄，其病假工日。根据该工人的工龄，其病假工资按标准工资的资按标准工资的90%90%计算。该工人病、事假期间没有计算。该工人病、事假期间没有节假日。按节假日。按4 4种方法计算该工人种方法计算该工人1010月份的计时工资。月份的计时工资。 1 1、按、按3030天计算日工资，按缺勤日数扣月工资：天计算日工资，按缺勤日数扣月工资： 日工资率日工资率=210/30=7=210/30=7（元）应付月工资（元）应付月工资=210-2=210-27-37-37 710%=193.91

18、0%=193.9（元）（元） 2 2、按按3030天计算日工资，按出勤日数算月工资：天计算日工资，按出勤日数算月工资：应付月工资应付月工资= =（14+3+914+3+9）7+37+37 790%=200.9090%=200.90（元）（元） 3 3、按、按21.7521.75天天计算日工资，按缺勤日扣算月工资：计算日工资，按缺勤日扣算月工资：日工资率日工资率=210/21.75=9.66 =210/21.75=9.66 应付月工资应付月工资= =210-2210-29.66-9.66-3 39.669.6610%=187.7810%=187.78（元）（元） 4 4、按、按21.7521.7

19、5天天计算日工资，按出勤日数算月工资：计算日工资，按出勤日数算月工资：应付月工资应付月工资= =（14+314+3）9.66+39.66+39.669.6690%=190.390%=190.3（元）（元）2021-12-1419( (二二) )计件工资计件工资计件工资是指对已完成工作按计件单价支付的劳计件工资是指对已完成工作按计件单价支付的劳动报酬。包括个人计件工资、集体计件工资两种动报酬。包括个人计件工资、集体计件工资两种方式。方式。1 1、个人计件工资、个人计件工资应付计件工资应付计件工资=（某工人本月生产每种产品产（某工人本月生产每种产品产量量该种产品计件单价）该种产品计件单价）产品的计

20、件单价是根据工人生产单位产品所需的产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需的工时定额和该级工人每小时工资率计算求出的。工时定额和该级工人每小时工资率计算求出的。2021-12-1420( (二二) )计件工资计件工资【补充补充】某某6 6级工某月加工级工某月加工A A产品产品300300件，件，B B产品产品700700件。件。A A产品工时定额产品工时定额3030分钟，分钟，B B产品工时定额产品工时定额1010分钟。分钟。6 6级工的小时工资率为级工的小时工资率为4.124.12元，计算该工元，计算该工人的计件工资。人的计件工资。方法一：方法一：A A产品计件单价产品计件单价=4.12=4

21、.1230/60=2.0630/60=2.06（元）（元） B B产品计件单价产品计件单价=4.12=4.1210/60=0.68710/60=0.687（元）（元） 应付工资应付工资=300=3002.06+7002.06+7000.687=1098.680.687=1098.68( (元元) )方法二：方法二：A A产品定额工时产品定额工时=300=30030/60=15030/60=150（时）（时） B B产品定额工时产品定额工时= 700= 70010/60=116.6710/60=116.67（时）（时）该工人完成定额工时总数该工人完成定额工时总数=150+116.67=266.6

22、7=150+116.67=266.67（时）（时）应付工资应付工资=266.67=266.674.12=1098.684.12=1098.68（元）（元）2021-12-1421( (二二) )计件工资计件工资2 2、集体计件工资、集体计件工资P31P31【补充补充】某工业企业某生产小组某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资法算出并取得集体工资499.80499.80元。该小组由元。该小组由3 3个不同个不同等级的工人组成，有关资料等级的工人组成，有关资料见表：见表：工人工人姓名姓名等等级级工资标

23、准工资标准（日工资率）（日工资率）出勤出勤日数日数按日工资按日工资率和出勤率和出勤日数计算日数计算的工资额的工资额汪丁汪丁6 6 3.29 3.29252582.3582.35钱兴钱兴5 5 2.82 2.82232364.9464.94孙仁孙仁4 4 2.39 2.39222252.6352.63合计合计X X X X7070199.92199.922021-12-1422(二)计件工资生产小组内部工资分配率生产小组内部工资分配率=499.80/199.92=2.5=499.80/199.92=2.5汪丁应分工资汪丁应分工资=82.35=82.352.5=205.882.5=205.88（元

24、（元）钱兴应分工资钱兴应分工资=64.94=64.942.5=162.352.5=162.35（元（元）孙仁应分工资孙仁应分工资=52.63=52.632.5=131.572.5=131.57（元（元）三人所分工资三人所分工资=205.88+162.35+131.57=499.80=205.88+162.35+131.57=499.80（元（元） 计时工资和计件工资以外的属于工资总额组成计时工资和计件工资以外的属于工资总额组成的各种奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及的各种奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资，按照国家和企业的有关特殊情况下支付的工资，按照国家和企业的有关规

25、定计算。规定计算。2021-12-1423二、人工费用的分配去向二、人工费用的分配去向P58P58借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用- -基本生产车间基本生产车间 - -辅助生产车间辅助生产车间 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2021-12-1424三、直接人工费用的分配方法三、直接人工费用的分配方法直接人工费用的分配直接人工费用的分配分配标准有：产品实际生产工时、定额工时、产品产量等分配标准有：产品实际生产工时、定额工时、产品产量等 工资费用分配率工资费用分配率该车间各产品实际（定额）工时总和该车间各产品实际（定

26、额）工时总和某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品实际（定额）工时该产品实际（定额）工时费用分配率费用分配率【表表4-104-10】P57-58P57-582021-12-1425四、工资费用分配表的编制四、工资费用分配表的编制P58P582021-12-1426四、固定资产折旧费的归集和分配四、固定资产折旧费的归集和分配折旧方法折旧方法平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法2021-12-1427 第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了

27、基本生产在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2021-12-1428 第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第三章我们学习过，在辅助生产车间需要设置在第三章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“

28、辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本归集归集分配分配2021-12-1429一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集“辅助生产成本辅助生产成本”账户：账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门

29、为基如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置我们就可以设置“辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。账户对该车间发生的消耗进行核算。2021-12-1430 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 辅助生产成本辅助生产成本 原材料原材料 制造费用等制造费用等 低值易耗品低值易耗品 基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本、制造费用辅助生产成本、制造费用 管理费用等管理费用等 在产品成本在产品成本 生产费用生产费用完工产品转出完工产品转出或分配转出劳务或分配转出劳务费费2021-12-14

30、31一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：如果该车间当月发生以下消耗： 1. 1.消耗原材料消耗原材料20002000元。元。 2. 2.应付职工薪酬应付职工薪酬50005000元。元。 3. 3.计提该车间机器折旧计提该车间机器折旧30003000元。元。借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间10000 贷：原材料贷：原材料 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5000 累计折旧累计折旧 30002021-12-1432一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集在满足以下三个条件下，辅助生产车间可以不设在满足以下三个条件下，辅助生产车间可以不设“

31、制造费用制造费用”明细账：明细账： 1 1、不对外提供商品产品（这样就不需要按照、不对外提供商品产品（这样就不需要按照规定的成本项目计算成本、编制成本报表）规定的成本项目计算成本、编制成本报表）2 2、辅助生产车间规模很小（制造费用少）、辅助生产车间规模很小（制造费用少） 3 3、为简化核算。、为简化核算。2021-12-1433二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到

32、其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。2021-12-1434二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 概念概念 要点要点 适用条件适用条件 计算计算 会计处会计处理理 优缺点评价优缺点评价2021-12-1435（一）直接分配法（一）直接分配法 【概念概念】直接分配法，是将各辅助生产成本明直接分配法，是将各辅助生产成本明细账中归集的费用，直接分配给除辅助生产车细账中归集的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【要点要点】只对外分配，不

33、进行交互分配。只对外分配，不进行交互分配。2021-12-1436（一）直接分配法（一）直接分配法【适用条件适用条件】企业只有一个辅助生产车间；企业只有一个辅助生产车间；企业有两个或更多辅助生产车间，但相互企业有两个或更多辅助生产车间，但相互之间不存在交互服务或之间不存在交互服务或交互服务不多情况下。交互服务不多情况下。2021-12-1437( (一）直接分配法一）直接分配法【计算公式】费用分配率费用分配率辅助车间以外各受益对象的产品或劳务总量辅助车间以外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用某受益对象的分配额某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务该受益对象耗用

34、的产品或劳务费用分配率费用分配率2021-12-1438（一）直接分配法（一）直接分配法 【例题例题】某企业有机修和配电两个辅助生某企业有机修和配电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据行政管理部门等服务，根据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料明细账汇总的资料，机修车间本月发生费用为，机修车间本月发生费用为25482548元，配元，配电车间本月发生费用为电车间本月发生费用为22642264元各辅助生元各辅助生产车间提供产品或劳务见表。产车间提供产品或劳务见表。 2021-12-1439（一）直接分配法（一

35、）直接分配法 受益单位受益单位机修工时（小时）机修工时（小时）配电（度）配电（度）机修车间机修车间200200配电车间配电车间3030甲产品甲产品12501250乙产品乙产品17501750基本生产车间基本生产车间400400828828销售部门销售部门125125250250管理部门管理部门112112450450合合 计计667667472847282021-12-1440（一）（一） 直接分配法直接分配法 参考答案参考答案机修单位成本（分配率）机修单位成本（分配率）=2548/(667-30)=4=2548/(667-30)=4（元（元/ /小时）小时）电单位成本（分配率）电单位成本（分

36、配率）=2264/(4728-200) = 0.5=2264/(4728-200) = 0.5（元（元/ /度）度） 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 625625 乙产品乙产品 875875 制造费用制造费用 2014 2014 销售费用销售费用 625625 管理费用管理费用 673673 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 2548 2548 配电车间配电车间 226422642021-12-1441（一（一 ) )直接分配法直接分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法

37、进行。如果两车间涉及的业由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是，这就是直接分配法。直接分配法。它的优点在于核算简它的优点在于核算简便便它的缺点表现它的缺点表现在计算结果不在计算结果不够准确，不适够准确，不适合在交互费用合在交互费用额较大的企业额较大的企业2021-12-1442（二）交互分配法（二）交互分配法 【概念概念】交互分配法，是指先在各辅助生交互分配法，是指先

38、在各辅助生产车间之间进行一次相互分配，然后再产车间之间进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对辅助生产车间以外的将辅助生产费用对辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。各受益对象进行分配。【要点要点】该方法下，通过先对内再对该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。接分配法大，但结果也较之准确。2021-12-1443（二）交互分配法（二）交互分配法 两步分配两步分配 第一步：交互分配。第一步：交互分配。 第二步：对外分配。第二步：对外分配。交互分配率交互分

39、配率待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用辅助车间提供的产品或劳务总量辅助车间提供的产品或劳务总量对外分配率对外分配率可供对外分配的辅助生产费用可供对外分配的辅助生产费用辅助车间对外提供的产品或劳务总量辅助车间对外提供的产品或劳务总量待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用+交互分配转入费用交互分配转入费用-交互分配转出费用交互分配转出费用辅助车间对外提供的产品或劳务总量辅助车间对外提供的产品或劳务总量2021-12-1444（二）交互分配法（二）交互分配法 【例题例题】承上例资料承上例资料2021-12-1445（二）交互分配法（二）交互分配法 交互分配交互分配 借：辅助生产成本辅助生产成本机修车

40、间机修车间 95.76 95.76 配电车间配电车间 114.603 114.603 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 95.7695.76 机修车间机修车间 114.603114.603 对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 630.25630.25 乙产品乙产品 882.35882.35 制造费用制造费用- -基本生产车间基本生产车间 2005.63762005.6376 销售费用销售费用 622.35 622.35 管理费用管理费用 671.5748671.5748 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 2529.14 2529.14

41、 配电车间配电车间 2283.022283.02 2021-12-1446（二）交互分配法（二）交互分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是之间进行分配，这就是交互分配法。交互分配法。它的优点在于较之它

42、的优点在于较之直接分配法的计算结直接分配法的计算结果准确果准确它的缺点表现它的缺点表现在计算烦琐（在计算烦琐（两次分配），两次分配），较之代数分配较之代数分配法结果仍不够法结果仍不够准确准确2021-12-1447（三）顺序分配法 计算公式P732021-12-1448（四）代数分配法（四）代数分配法【分析分析】当企业存在两个辅助车间且它们之当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。配的局面，整个分配过程陷入死循环状态

43、。【对策对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就分费用的缺失，那我们就“按图索骥按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。关系确定方程，并进行求解。2021-12-1449（四）代数分配法（四）代数分配法 【概念概念】通过解联立方程的方法，计算通过解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，再根据各受辅助生产劳务的单位成本，再根据各受益单位（包括各辅助生产车间）耗用的益单位（包括各辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。的

44、一种方法。2021-12-1450（四）代数分配法（四）代数分配法对于上述机修和配电车间，分别设机修单价为对于上述机修和配电车间，分别设机修单价为X元元/小时，配电单价为小时，配电单价为Y元元/度，根据各车间借度，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：机修车间机修车间配电车间配电车间2548+200Y=667X2548+200Y=667X2264+30X=4728Y2264+30X=4728Y2021-12-1451（四）代数分配法（四）代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳

45、务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了X=3.971X=3.971元元/ /小时小时Y=0.504Y=0.504元元/度度2021-12-1452（四）代数分配法（四）代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间机修车间供电车间供电车间借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电车间供电车间 119.14119.14 制造费用制造费用 1588.491588.49 销售费用销售费用 496.40496.40 管理费用管理费用 444.78444.78贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机

46、修车间 2648.812648.81借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 100.81100.81 基本生产成本基本生产成本- -甲产品甲产品 630.06630.06 - -乙产品乙产品 882.08882.08 制造费用制造费用 417.35417.35 销售费用销售费用 126.01126.01 管理费用管理费用 226.82226.82 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 2383.132383.132021-12-1453（四）代数分配法（四）代数分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车

47、间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。代数分配法。它的优点在于核算它的优点在于核算的结果最为准确的结果最为准确它的缺点则表它的缺点则表现在计算烦琐现在计算烦琐，不适合较多，不适合较多辅助车间的同辅助车间的同时核算时核算2021-12-1454( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法 【概念概念】计划成本分配法，是指辅助计划成本分配法，是指辅助生产

48、为各受益单位提供的劳务生产为各受益单位提供的劳务, , 按照按照劳务的实际耗用量和劳务的计划单位劳务的实际耗用量和劳务的计划单位成本分配，辅助生产车间实际发生的成本分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额再分配给辅助生产以外用之间的差额再分配给辅助生产以外的各受益单位的方法。为简化核算也的各受益单位的方法。为简化核算也可将差额全部计入可将差额全部计入“管理费用管理费用”。2021-12-1455( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法【要点要点】辅助生产实际费用辅助生产实际费用= =待分配费用待分配费用+ +交互分交互分配转入

49、费用配转入费用辅助生产成本差异辅助生产成本差异= =辅助生产实际费用辅助生产实际费用- -按计划单按计划单位成本分配转出的费用（各受益单位产品或劳位成本分配转出的费用（各受益单位产品或劳务的实际耗用量务的实际耗用量计划单位成本）计划单位成本） 辅助生产成本差异可以追加分配给辅助生产以辅助生产成本差异可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作也可以外的各受益单位，为了简化计算工作也可以 记入记入“管理费用管理费用”账户。账户。【适用条件适用条件】计划管理水平较高的企业。计划管理水平较高的企业。2021-12-1456( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法 【例题例题】承上例资

50、料，该企业确定的辅助承上例资料，该企业确定的辅助生产劳务的计划单位成本为：修理工时生产劳务的计划单位成本为：修理工时每小时每小时5 5元，电费每度元，电费每度0.40.4元。元。2021-12-1457( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法 辅辅- -机修机修 制制- -配电配电 待：待：2548 2548 分配转出分配转出 80 3335 150 15080 3335 150 150 707 707 辅辅- -配电配电 制制- -机修机修 待：待：2264 2264 分配转出分配转出 150 1891.2 80 80 150 1891.2 80 80 522.8 522.8 2021-

51、12-1458( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 500500 乙产品乙产品 700700 制造费用制造费用- -基本生产车间基本生产车间 2331.22331.2 - -机修车间机修车间 8080 - -配电车间配电车间 150150 销售费用销售费用 725725 管理费用管理费用 740740 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 3335 3335 配电车间配电车间 1891.21891.2借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 8080 贷：制造费用贷：制造费用- -机修车间机修车间 8080借：辅助生产成本

52、借：辅助生产成本配电车间配电车间 150150 贷：制造费用贷：制造费用- -配电车间配电车间 150150借：管理费用借：管理费用 184.2184.2 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 707 707 配电车间配电车间 522.8522.82021-12-1459( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结的计划单价先行分

53、配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划计划成本分配法。成本分配法。它的优点在于资料它的优点在于资料容易取得，简化核容易取得，简化核算，且便于明确责算，且便于明确责任关系，通过辅助任关系，通过辅助生产成本差异，反生产成本差异，反映和考核成本计划映和考核成本计划执行情况。执行情况。它的缺点表现它的缺点表现在计划单价的在计划单价的采集及对较大采集及对较大差额的不谨慎差额的不谨慎处理处理2021-12-1460 【本节小结本节小结】本节介绍了辅助生产本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生费用的归集和

54、分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。解不同方法的适用范围。2021-12-1461 第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 在企业的生产部门，尤其是基本生产车在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了简化核算，需要设置间中，为了简化核算，需要设置“制造费用制造费用”账户以辅助核算，账户的使命及使用方法就账户以辅助核算，账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。是本节学习的主要内容。2021-12-1462一、制造费用的含义一、制造费用的含义制造费用制造

55、费用是指工业企业为生产产品是指工业企业为生产产品( ( 或提供劳务或提供劳务) )而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。项生产费用。理解时注意以下三点：理解时注意以下三点： 制造费用一定发生在生产车间制造费用一定发生在生产车间 ； 制造费用的多少与产品产量没有直接关系制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ； 制造费用的最终归宿仍然是生产成本。制造费用的最终归宿仍然是生产成本。 2021-12-1463二、制造费用的归集二、制造费用的归集制造费用的核算，是通过制造费用的核算，是通过“制造费用制造费用”账户进行的。该账户进行的。

56、该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。间各项制造费用的支出情况。 常见的业务分录形式为：常见的业务分录形式为：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /累计折旧累计折旧 银行存款等银行存款等2021-12-1464三、制造费用的分配三、制造费用的分配制造费用的制造费用的分配分配，就就是是将登记在将登记在“制造费用制造费用”账户借方账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一

57、种产品，则费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：常见的分配方法有：（1 1）生产工人工时比例法）生产工人工时比例法（2 2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法（3 3）机器工时比例法）机器工时比例法（4 4）年度计划分配率分配法）年度计划分配率分配法分配方法一经确定，不得随意变更分配方法一经确定，不得随意变更2021-12-1465三、制造费用的分配三、制造费用的分配生产工人工时比例法生产工人工时比例法【概念

58、概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人实际（定额）工时的比例分配制造费用的一种方法。实际（定额）工时的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式计算公式】制造费用分配率制造费用分配率产品实际（定额）工时产品实际（定额）工时本期发生的实际制造费用额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用该产品实际（定额）工时额该产品实际（定额）工时额制造费用分配率制造费用分配率2021-12-1466三、制造费用的分配三、制造费用的分配生产工人工时比例法生产工人工时比例法【优点优点】 可以使产品负担制造费用的多少可以使产品负担制造费用的多少

59、与劳动生产率高低联系起来。（劳动生产与劳动生产率高低联系起来。（劳动生产率提高率提高 单位产品生产工时降低单位产品生产工时降低 单位产单位产品负担的制造费用降低品负担的制造费用降低 单位产品成本降单位产品成本降低）低） 2021-12-1467三、制造费用的分配三、制造费用的分配生产工人工资比例法生产工人工资比例法【概念概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。时的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式计算公式】制造费用分配率制造费用分配率生产各种产品的生产工人工资数生产各种产品的生产工人工资数本期发生的实际制造费用

60、额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资该种产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率2021-12-1468三、制造费用的分配三、制造费用的分配生产工人工资比例法生产工人工资比例法 【优点优点】资料容易取得，分配简便。资料容易取得，分配简便。 【适用条件适用条件】各种产品的工艺过程的机械各种产品的工艺过程的机械 化程度差不多。（机械化程度高化程度差不多。（机械化程度高 单位产单位产 品生产工时少品生产工时少 单位产品工资费用少单位产品工资费用少 制造费用少，但这与事实相悖。）制造费用少，但这与事实相悖。） 2021-12-1469三、制造费