营改增培训(比较全)

1、汇报人： 周焱恒、于丹 单位：光大集团财务结算中心 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录营改增营改增概述概述增值税VS营业税定义定义不同不同计税基计税基础不同础不同营改增营改增定义不同定义不同 （一）增值税增值税 是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。 （二）营业税营业税 是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入

2、征收的一种税。计税依据不同计税依据不同增值税增值税价外税-计算增值税的收入应当计算增值税的收入应当为不含税的收入为不含税的收入价内税-营业税则是直接用收入乘营业税则是直接用收入乘以税率即可。以税率即可。 营改增营改增营业税营业税 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录营改增营改增一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增

3、值税，不再缴纳营业税。 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。 个人：是指个体工商户和其他个人个人：是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。机构所在地机构所在地居住地居住地营改增营改增承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担

4、相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。发包人发包人 为为 纳税人纳税人以发包人名义对外经营以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任由发包人承担相关法律责任营改增营改增纳税人纳税人 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分标准年应税年应税销售额销售额会计核算会计核算制度是否制度是否健全健全营改增营改增一般纳税人一般纳税人 应税服务的年销售额超过超过500万元万元的纳税人为增值税一般纳税人。对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人

5、。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，如果该销售额为含税销售额，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税额不含税额 案例：某现代服务业企业，2012年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 营改增营改增不认定为一般纳税人特殊规定不认定为一般纳税人特殊规定 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 非企业性单位、不经常提供应税

6、服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。非非企企业业性性单单位位不经不经常提常提供应供应税服税服务企务企业业？问题号： 258495 提交时间： 2012/11/09 状态： 已回复 问题标题： 营改增小规模纳税人的认定 问题内容： 您好！营改增文件中指出“非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”，请问当中的个体工商户是否需要满足不经常提供应税服务的条件才可以申请小规模纳税人，即是否只要是个体工商户无论其经营频率都可申请小规模纳税人？谢谢！ 问题回复： 您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据财政部、国家税务总

7、局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）第三条规定：“非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。”上述个体工商户是指不经常提供应征增值税服务的个体工商户才可以选择按照小规模纳税上述个体工商户是指不经常提供应征增值税服务的个体工商户才可以选择按照小规模纳税人申报缴纳增值税。人申报缴纳增值税。上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。 国家税务总局 2012/11/13 营改增营改增小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳

8、税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含万元（含本数）以下本数）以下。 小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全会计核算健全，能够提供准，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。凭证核算。 小规模纳税人主管税务机关小规模纳税人主管税务机关营改增营改增资格认定资格认定一、未按规定申请办理手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，

9、不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。二、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照规定应申请一般纳税人，不需要重新办理认定手续，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。 境外单位和个人（在境内未未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务

10、人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。扣缴义务人扣缴义务人营改增营改增扣缴义务人例题扣缴义务人例题境外公司为试点地区纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在试点地区无经营机构，有代理人，则该代理人应当扣缴的税额计算如下：应扣缴税额=106万（1+6%）*6%= 6万元如果没有代理人？如果没有代理人？ 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录营改增营改增二、

11、应税服务二、应税服务行业大行业大类类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输

12、送气体、液体、固体物质的运输业务活动 营改增营改增应税服务应税服务部分现代服务业部分现代服务业行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流

13、程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】营改增营改增应税服务应税服务v

14、此次营业税改增值税范围内不包含：v1.建筑业；v2.邮电通信业；v3.销售不动产等行业；v4.餐饮，娱乐等服务业；v5.铁路运输服务。营改增营改增应税服务应税服务提供应税服务，是指有偿提供应税服务提供应税服务，是指有偿提供应税服务有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不属于提供应税服务。属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；（二）单位或者个体工商户聘用

15、的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务；（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增营改增应税服务应税服务 在境内提供应税服务，是指应税服务提供提供方方或者接受方接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 营改增营改增应税服务应税服务v属人原则v将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位

16、或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。v来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。 判断境内外收入的2个原则营改增营改增应税服务应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 概述

17、概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录营改增营改增税率和征收率税率和征收率 一、税率一、税率 （一）提供有形动产租赁服务，税率为17% （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 二、征收率二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。营改增营改增零税率零税率中华人民共和国境内单位

18、或者个人1在境内载运旅客或者货物出境。2在境外载运旅客或者货物入境。3在境外发生载运旅客或者货物的行为 财税（2011）131号明确了应税服务适用增值税零税率和免税的有关规定试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。营改增营改增零税率与免税零税率与免税区别用中国特色社会主义共同理想凝聚力量零税率零税率-进项可以抵扣；进项可以抵扣；免税免税-进项不能抵扣。进项不能抵扣。免税则规定免除纳税人纳税的义务，同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额。纳税人销售零

19、税率货物在税法规定具有纳税的义务，故同样具有抵扣税额的权利。本质本质零税零税率率免税免税 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录营改增营改增应纳税额的计算应纳税额的计算一般规定一般规定增值税的计税方法一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内个月内不得变更。公共交通运输服务：轮客

20、渡、公交客运、轨道交通、出租车营改增营改增应纳税额的计算应纳税额的计算一般规定一般规定（2011-133）试点有关事项的规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。（100000/（1+4%）*（4%/2）应纳税

21、额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率一般计税方法应纳税额计算应纳税额计算一般计税方法一般计税方法营改增营改增销售额为不含税销售额；销售额含税销售额（1+税率） 销项税额=销售额税率销项税额销售额营改增营改增应纳税额计算应纳税额计算一般计税方法一般计税方法注：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额用蓝字登记，因退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记营改增营改增应纳税额计算应纳税额计算一般计税方法一般计税方法例题： 试点地区某一般纳税人2012年7

22、月取得交通运输收入111万元(含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元），发生的联运支出50万元(不含税金额，取得货物运输业专用发票上注明的增值税额为5.5万元）。2012年7月份应纳税额：111 （1+11%） 11%-1.7-3.4-5.5=0.4万元 在取得进项税额时要注意： （一）增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题 （二）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务； （三）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自

23、己负担的增值税额； （四）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。 （五）不得让他人为自己虚开、代开等。应纳税额计算应纳税额计算进项税额进项税额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服交通运输业服务务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税

24、额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单据运输费用结算单据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证

25、和金额 收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额一般纳税人进口 购进从农户收购取得的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。农产品农产品抵扣进项税额情况抵扣进项税额情况1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳

26、税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。3、 从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）4、运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。本办法实施之日（含）以后，从试点地区取得开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。运输费用扣税凭证运输费用扣税凭证 我国现行增值税管理实行的是购

27、进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。未在规定期限内到税务机关认证或者抵扣，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。抵扣管理规定抵扣管理规定国税函2

28、009617号和国税函2004128号营改增营改增未规定抵扣期限的扣税凭证未规定抵扣期限的扣税凭证涉税文件：国税发2005-61号、国税发2006-163号接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书接受铁路运输服务，以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集

29、体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成

30、品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税

31、应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税应税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（已抵扣后其他不得抵扣事项（已抵扣后改变用途）改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退出、发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减国税发2006-156号、2007-18号，国家税务总局公告2011-77号不得抵扣的进项税额的计算不得抵扣的进项税额的计算不得抵扣进项税额特殊规定不得抵扣进项税额特殊规定 有下列情

32、形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的销售额超过规定标准公路自开票纳税人应纳税额=销售额征收率采用简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。 采用销售额和应纳税额合并定价的， 应换算为不含税销售额。 销售额=含税销售额（1+征收率）简易计税方法简易计税办法简易计税办法销售额含税销售额（1征收率） 应纳税额=销售额征收率 应纳税

33、额销售额简易计税办法简易计税办法103 （1+3%）3%=3营改增营改增简易计税办法简易计税办法因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额应纳税额中扣减。试点小规模纳税人经营某项应税服务，2012年1月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税款，2月该笔业务由于合理原因发生退款。情况一、2月应税服务销售额为5000元，2月应纳税=（5000-1000） 3%=120情况二、2月应税服务销售额为600元，3月应纳税销售额为5000元，则2月应纳税=（600-600） 3%=0元3月应纳税=5000 3%-400 3%=13

34、8元注意：如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关代开专用发票，则小规模纳税人必须从接收方取得开具红字增值税专用发票通知单，并将此通知单交代开税务机关后，方可扣减当期销售额。营业税改增值税前后对比营业税改增值税前后对比营业税改增值税前后对比行业类别行业类别纳税人分类纳税人分类所征税种所征税种/ /税率税率税改前税改前税改后税改后营业税营业税增值税增值税现代服务业现代服务业一般纳税人一般纳税人5%5%（全额交税）（全额交税）6%6%（可以抵扣进项）（可以抵扣进项）小规模纳税人小规模纳税人5%5%（全额交税）（全额交税）3%3%（不可抵扣）（不可抵扣）交通运输业交通运输业一般纳税人一般纳税人3%3

35、%（全额交税）（全额交税）11%11%（可以抵扣进项）（可以抵扣进项）小规模纳税人小规模纳税人3%3%（全额交税）（全额交税）3%3%（不可抵扣）（不可抵扣）销售额以人民币计算。以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款全部价款和价外费用价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，如销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其

36、他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 销售额的确定销售额的确定 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。 一般纳税人的计算公式为： 应纳税额销售收入支付价款(1+税率)税率进项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=销售收入支付价款(1+征收率)征收率销售额扣除的规定销售额扣除的规定勘察设计单位承担的勘察设计劳务试点物流承揽的

37、仓储业务交通运输业服务代理有形动产融资租赁差额征收项目432516营改增后差额征收项目营改增后差额征收项目 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证凭证。否则，不得扣除。（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（

38、4）国家税务总局规定的其他凭证。销售额扣除的凭证规定销售额扣除的凭证规定 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。销售额扣除的特殊规定销售额扣除的

39、特殊规定一般纳税人差额征税计算表一般纳税人差额征税计算表提供的应税服务销售额（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除计税销售额支付给试点纳税人支付给非试点纳税人1234一般规定其他应税服务取得全部价款和价外费用不允许允许（不含已抵扣进项税额的价款）（1-3）/（1+对应税率）交通运输服务取得全部价款和价外费用不允许允许（不含已抵扣进项税额的价款）（1-3）/（1+对应税率或征收率）特殊规定国际货运代理服务取得全部价款和价外费用允许（不含取得增值税专用发票的价款）允许（不含已抵扣进项税额的价款）（1-2-3）/（1+对应税率）一般纳税人差额征税计算表一般纳税人差额征税计算表“应交税

40、费应交税费应交增值税应交增值税”科目下设置科目下设置“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏专栏小规模纳税人差额征税计算表小规模纳税人差额征税计算表提供的应税服务销售额（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除计税销售额支付给试点纳税人支付给非试点纳税人1234一般规定其他应税服务取得全部价款和价外费用不允许允许（1-3）/（1+征收率）交通运输服务取得全部价款和价外费用允许允许（1-2-3）/（1+征收率）特殊规定国际货运代理服务取得全部价款和价外费用允许允许（1-2-3）/（1+征收率）小规模纳税人差额征税计算表小规模纳税人差额征税计算表 减少的增值税直接冲减减少的增值

41、税直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目一般纳税人差额征税案例一般纳税人差额征税案例某运输企业，一般纳税人，兼有仓储业务，2012年发生业务如下： 2012年12月15日，取得公路运输收入100万元（不含税），其中80万元是支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票60万元，公路运输扣除项目期初余额20万元。运输业务扣除前价税合计金额=100+100*11%=111万元运输业务本期应扣除金额=60+20=80万元运输业务本期实际扣除金额=80万元运输业务扣除项目期末余额=80-80=0万元扣除后含税销售额=111-80=31万元扣除后销项税额=（31/（1+11%）*11

42、%=3.07万元期初余额为期初余额为60万元？万元？期末留抵税额的会计处理期末留抵税额的会计处理不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费增值税留抵税额 待：应交税费应交增值税（进项税额转出） 待以后期间允许扣除时，按允许抵扣的金额抵扣： 借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费增值税留抵税额财会财会201213号号小规模纳税人差额征税案例小规模纳税人差额征税案例 A企业，小规模纳税人，假设该企业从事建材批发零售，自有运输车辆，也对外单独承揽运输业务。2012年12月发生如下业务： 2012年12月11日，取得运输服务收入（含税）5万元，其中3万元属于支付给联运企业的收

43、入，取得凭据，应税服务扣除额“期初余额”4万元。1、应税服务本期可扣除金额=4+3=7万元2、应税服务本期扣除额=5万元3、应税服务含税销售额=5-5=04、应税服务计税销售额=0/(1+3%)=0万元增值税税控系统及维护费会计处理增值税税控系统及维护费会计处理税法规定：增值税一般纳税人一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣的应在“应交税费应交增值税”下设“减免税款”专栏。小规模小规模纳税人纳税人直接冲减“应交税费应交增值税”科目财会201213号一般纳税人一般纳税人购入设备： 借：固定资产 贷：银行存款/应付账款等抵减增值税应纳税

44、额： 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：递延收益按期计提折旧： 借：管理费用 贷：累计折旧同时： 借：递延收益 贷：管理费用发生技术维护费： 借：管理费用 贷：银行存款等按规定抵减税款： 借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：管理费用 纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，

45、从高适用税率销售额的确定销售额的确定销售额的确定销售额的确定 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发

46、票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。销售额的确定销售额的确定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：l（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。l（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。l（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定四.计税方法-增值税专用发票.票样四.计税方法-增值税普通发票票样四.计税方法-货物运输业增值税专用发票

47、票样 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录营改增营改增税收减免税收减免试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。纳税人一经放弃免税权，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不

48、得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣除凭证，一律不得抵扣。营改增营改增税收减免税收减免个人提供应税服务的销售额未达到起征点-免征增值税达到起征点-全额计算缴纳增值税不适用认定为一般纳税人的个体工商户起起征征点点按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税月销售额月销售额500020000元（含本数）元（含本数）每次（日）销售额每次（日）销售额300-500元（含本数）元（含本数） 概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳

49、税额的计算 征收管理征收管理税收减免税收减免 目录目录纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中过程中或者或者完成后完成后收到款项。收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。 如将车租赁，如将车租赁，5