财务会计第二章

1、第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 库存现金库存现金第三节第三节 银行存款银行存款第四节第四节 其他货币资金其他货币资金第五节第五节 外币业务外币业务 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述v一、货币资金概述一、货币资金概述（一）货币资金的概念和内容（一）货币资金的概念和内容 指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。 包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。流动性最强。（二）货币资金的管理 企业应并行职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则。 1、严格岗位分工，执行授权批准制度 2、加强现金和银行存款的管理，实行交易分开 3、加强票据及有关印章的管理 4、实施内部

2、稽核，加强监督检查。 第二节第二节 库存现金库存现金一、现金管理的主要内容1、库存现金的使用范围。（1）职工工资、津贴（2）个人劳动报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）出差人员必须随身携带的差旅费（7）结算起点（1000元）以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金日常收支管理。（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间（2）企业可能在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从现金收入中直接支付

3、（坐支）。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。（4）因采购地不固定、交通不便等必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。3、库存现金限额。企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定。一般为3-5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能在的日常零星开支量。4、库存现金账目管理。企业必须建立健全库存现金账目。逐笔登记现金收支，做到账目日清日结，账款相符。还应定期或不定期进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，不得用白条抵库和挪用现金。 二、库存现

4、金收付的会计处理二、库存现金收付的会计处理“库存现金库存现金”账户账户 性质性质：资产资产类账户类账户 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 库存现金收入库存现金收入 库存现金支出库存现金支出 库存现金结余库存现金结余 二、二、库存现金清查和溢缺1、清查方法：实地盘点法。包括出纳员每日终了进行清点核对，也包括清查小组进行定期和不定期的盘点核对。清查时出纳员必须在场。2 2、设置账户、设置账户“待处理财产损益待处理财产损益”账户账户 性质性质：资产资产类账户类账户 借方借方 待处理财产损益待处理财产损益 贷方贷方 发现短缺发现短缺 发现溢余发现溢余 转销溢余转销溢余 转销短缺转销短缺 3、账务处

5、理（1）短缺时发现短缺：记入待处理财产损溢的借方处理方法：属应由责任人赔偿的，转入“其他应收款应收现金短缺款“ 属应由保险公司赔偿的，转入“其他应收款应收保险公司赔款” 属无法查明原因的，经批准后转入“管理费用”例2-5 现金清查，发现现金短缺400元，原因待查 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：库存现金 400经查，其中150元是出纳工作失职造成，由其赔偿；另250元无法查明原因，经批准转作管理费用 借：其他应收款应收现金短缺款 150 管理费用 250 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400（2）现金溢余发现溢余：记入待处理财产损溢的贷方处理方法：应支付给有关人员或单

6、位，转入“其他应付款应付现金溢余“ 无法查明原因的，经批准转入“营业外收入现金溢余“例2-6 现金清查，发现现金溢余180元原因待查 借：库存现金 180 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢180经查，原因不明，经批准转作营业外收入 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 180 贷：营业外收入现金溢余 180 第三节第三节 银行存款银行存款v一、银行存款管理的内容一、银行存款管理的内容1、银行存款开户管理（1）企业应当按国家支付结算办法的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。（2）企业开立账户，按不同用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 一家企业只能选择

7、一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 第三节第三节 银行存款银行存款v一、银行存款管理的内容一、银行存款管理的内容2、银行存款结算管理（1）企业应严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金（3）不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金（4）不准违反规定开立和使用银行账户（5）企业应及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款1、银行汇票（1）概念：是由出票银行出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付实际结

8、算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票允许背书转让。（2）使用范围：单位和个人在异地、同城的各种款项结算（3）提示付款期：自出票日起一个月（4）注明“现金”字样的银行汇票可以提取现金1、银行汇票结算程序：2、银行本票（1）概念：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。允许背书转让。（2）种类：定额本票和不定额本票。（3）使用范围：同城使用（4）注明“现金”字样的银行本票可用于支取现金（5）提示付款期：自出票日起2个月2、银行本票结算程序：3、商业汇票（1）概念：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件指定日期无条件支付支付确定的金额给收款人或持票人

9、的票据。（2）特点：开立账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系；出票人是交易中的收款人或付款人；须经承兑人承兑；可能背书转让；也可向银行申请贴现（3）使用范围：同城、异地（4）种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票（5）期限：付款期限由交易双方商定，最长不超6个月；提示付款期限为自汇票到期日起10日。（6）银行承兑汇票：承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费；到期出票人未能足额交存票款，承兑银行凭票无条件向持票人付款，对出票人尚未支付的金额按每天万分之五计收罚息2、商业汇票结算程序：2、商业汇票结算程序：4、支票（1）概念：是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时

10、无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可以背书转让（2）种类：现金支票、转账支票和普通支票（3）使用范围：单位和个人的各种款项结算，同城、异地（4）提示付款期：自出票日起10天，中国人民银行另有规定的除外（5）相关规定：出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票；禁止签发空头支票2、支票结算程序：5、信用卡（1）概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（2）种类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡（3）相关规定：单位卡账户资金一律从其基本存款账户转账存入，

11、不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；持卡人不得出租和转借信用卡（4）信用卡可以善意透支，金卡最高10000元，普通卡最高5000元；信用卡透支期限最长60天。2、信用卡结算程序：6、汇兑（1）概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式（2）种类：按划款方式分为信汇和电汇（3）使用范围：异地单位和个人的各种款项的结算。2、汇兑结算程序：7、托收承付（1）概念：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付款的结算方式。（2）使用范围：收款

12、单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。（3）具备的条件：必须签有符合经济合同法的购销合同；必须具有商品确已发运的证件；必须重合同、守信用。（4）结算起点：每笔金额起点10000元，新华书店系统每笔起点1000元（5）承付期：验单付款3天，验货付款10天2、托收承付结算程序：7、托收承付（7）拒付：没有签订购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的款项；未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项；未按合同规定的到货地址发货的款项；代销、寄销、赊销

13、商品的款项；验单付款，发现所到货物与合同规定不符；验货付款，货物与合同规定或与发货清单不符的款项；货款已支付或计算有错误的款项。8、委托收款（1）概念：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（2）种类：邮寄和电报（3）使用范围：同城、异地；无金额起点限制2、委托收款结算程序：未达账项调节举例未达账项调节举例例：某企业2008年9月30日的银行存款日记账的账面余额为29000元，收到银行转来的对账单的余额为78000元，经核对发现有以下几笔未达账项：未达账项调节举例未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业销售商品款8000元,已收款增记银行存款,银行未收款入账；（2）某单位汇给企业贷款35

14、000元,银行已收款入账,企业未收款入账；（3）银行代企业支付电费7000元,银行已付款入账,企业未付款入账；（4）企业外购材料款29000元,已付款减记银行存款,银行未付款入账。银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额29 000银行对账单余额78000某企业2008年9月30日的银行存款日记账的账面余额为29000元，收到银行转来的对账单的余额为78000元。第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额29 000银行对账单余额78000企业销售商品款8000元,已

15、收款增记银行存款,银行未收款入账加：企业已收，银行未收款项8000第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额加：企业已收，银行未收8000企业银行存款日记账余额29 000银行对账单余额78000第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法某单位汇给企业贷款35000元,银行已收款入账,企业未收款入账。加：银行已收，企业未收35000银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额加：企业已收，银行未收8000企业银行存款日记账余额29 000银行对账单余额78000银行代企业支付电费7000元,银行已付款入账,企业款付款入

16、账加：银行已收，企业未收35000减：银行已付，企业未付7000第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额29 000银行对账单余额78000企业外购材料款29000元,已付款减记银行存款,银行未付款入账。加：银行已收，企业未收款项35000减：银行已付，企业未付款项7000加：企业已收，银行未收款项8000减：企业已付，银行未付款项29000第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表年 月 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额29 000银行对账单余额78000加：银行

17、已收，企业未收款项35000减：银行已付，企业未付款项7000加：企业已收，银行未收款项8000减：企业已付，银行未付款项29000调节后余额调节后余额57000调节后余额调节后余额57 000第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法注意：注意：A. “A. “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是用来核对企只是用来核对企业业 与银行双方账面记录有无差错，与银行双方账面记录有无差错，不能作为不能作为 调节调节“银行存款银行存款”账面记录的依据，账面记录的依据，因而因而“银银 行存款余额调节表行存款余额调节表”不属于原始凭证。不属于原始凭证。 B. “B. “银行存款余额调节表银行存款余额

18、调节表”调节后的余额表调节后的余额表明明 企业企业当时实际可以动用的当时实际可以动用的款项。款项。 C. C. 调节后仍未相符，必须查明原因调节后仍未相符，必须查明原因 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金一、 其他货币资金的内容（1）概念：是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金（2）内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。二、 其他货币资金的会计处理1、设置账户 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、 其他货币资金的会计处理2、外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 特点：企业在外埠开立临时采

19、购账户，需经开户地银行批准；银行对临时采购账户一般实行半封闭式管理，即只付不收，付完清户；除采购人员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。例2-13 企业派采购员到外地采购甲材料，委托当地开户汇款47970元到采购地开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 47970 贷：银行存款 47970采购员采购甲材料，发票注明，价款41000元，增值税6970元 借：原材料甲材料 41000 应交税费应交增值税（进项税额）6970 贷：其他货币资金外埠存款 47970如有余款应将外埠存款清户，余款转回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款3、银行汇票存款例：（1）企业向开户银行申请办理银行汇票3

20、0000元 借：其他货币资金银行汇票存款 30000 贷：银行存款 30000（2）持汇票采购材料，发票注明：价款25000元，增值税4250元，材料入库 借：原材料 25000 应交税费应交增值税（进）4250 贷：其他货币资金银行汇票存款 29250（3）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 7504、银行本票存款企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。对于逾期尚未办理结算的银行本票，应按规定及时转回。核算与银行汇票存款基本相同5、信用卡存款例：（1）将银行存款

21、50000元存入信用卡 借：其他货币资金信用卡存款 50000 贷：银行存款 50000（2）以信用卡支付业务招待费1500元 借：管理费用 1500 贷：其他货币资金信用卡存款 1500（3）收到信用卡存款的利息60元 借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 606、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投资的现金例：企业向证券公司存入资金200000元，10天后用该存款购买股票150000元，划为交易性金融资产 借：其他货币资金存出投资款 200000 贷：银行存款 200000 10天后： 借：交易性金融资产 150000 贷：其他货币资金存出投资款150000

22、第五节第五节 外币业务外币业务一、外币业务概述1、外币与外币交易外币指记账本位币以外的货币，外币交易指以外币计价或结算的交易2、汇率指一个国家货币兑换另一个国家货币的比率（1）汇率的标价方法 直接标价法，也称直接汇率，是指以一定单位的外国货币作为标准，折成若干单位的本国货币的表示的汇率。目前大多数国家采用，我国也采用 间接标价法，也称间接汇率，指以一定单位的本国货币为标准，折成若干单位的外国货币来表示的汇率。主要是美国、英国等 第五节第五节 外币业务外币业务（2）汇率的分类 市场汇率与官方汇率 现行汇率与历史汇率 记账汇率与账面汇率 买入汇率、卖出汇率和中间汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率与

23、远期汇率 第五节第五节 外币业务外币业务二、 外币业务的会计处理1、外币业务核算的规定（1）为核算外币业务，企业应设置相应的外币账户及与之相同的记账本位币账户，分别核算（2）企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，汇率应采用业务发生时的汇率，或当期即期汇率的近似汇率（3）企业因向银行出售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用（4）期末，企业应将各外币账户的余额按期末汇率折合，并与记账本位币比较，其差额作为汇兑损益。2、外币业务交易日的账务处理（1）外币兑换业务企业买入外汇：按外汇卖出汇率成交例：企业6月2日向银行买入美元10000元，当日美元卖出价为1美元=6.50元人民币，市场汇率为1美元=6.4元人民币，实付人民币65000元 借：银行存款美元户 64000 财务费用 1000 贷：银行存款人民币户 65000企业卖出外汇：例：企业6月10日将5000美元卖给银行，当日银行美元买入价为1美元=6.3元人民币，市场汇率为1美