第二章负债2011

1、第二章第二章 负债负债 本章的主要内容包括：本章的主要内容包括： 一、短期借款一、短期借款 二、应付及预收款二、应付及预收款 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 四、应交税费四、应交税费 五、应付股利及其他应付款五、应付股利及其他应付款 六、长期借款六、长期借款 七、应付债券七、应付债券及长期应付款及长期应付款 负债概述负债概述 1.负债的概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 2.负债的特征 （1）是企业承担的现时义务； （2）清偿负债会导致经济利益流出企业； （3）是由过去的交易或事项形成的。 负债一般按其流动性分为 流动负债非流动负债非流动负债 第

2、一节短期借款第一节短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。 短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。 短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或者其他单位或个人。 主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时： 借：短期借款 （财务费用） 应付利息 贷：银行存款 【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的

3、核算。 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款【例题【例题单选题】单选题】2012年年9月月1日，某企业向银行借入一笔期限日，某企业向银行借入一笔期限2个月，个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利息元，年利息6%。借款。借款利息利息不采用预提方式不采用预提方式，于实际支付时确认。，于实际支付时确认。11月月1日，企业以银

4、行存日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。A.借：短期借款借：短期借款 200 000应付利息应付利息 2 000贷：银行存款贷：银行存款 202 000B.借：短期借款借：短期借款 200 000应付利息应付利息 1 000财务费用财务费用 1 000贷：银行存款贷：银行存款 202 000C.借：短期借款借：短期借款 200 000财务费用财务费用 2 000贷：银行存款贷：银行存款 202 000D.借：短期借款借：短期借款 202 000贷：银行存款贷：银行存款 202 000 【答案】C 【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期

5、还本付息时直接确认为财务费用。 【例题单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【答案】A 【解析】该企业7月31日应计提的利息=606%1/120.3（万元）。 【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（） 【答案】 【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。 【例题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（） 【答案】 【解析】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是

6、在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益 第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项 应付账款是指企业因购买材料、商品或接应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应支付给供应单受劳务供应等经营活动而应支付给供应单位的款项。位的款项。 【提示】应付账款一般按应付金额入账，【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按金折扣的，应付账

7、款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。发票上记载的应付金额的总值确定。 会计分录如下： 1.发生时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票抵付） 3.无法偿付或无需支付时： 借：应付账款 贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣） 5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。 借：应付账款 贷：银行存款等 月末按用途分配： 借：生产成本 制造费用 管理费用等

8、 贷：应付账款 6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款” 【例题单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【答案】C 【解析】销货方代垫的运杂费计入应付账款，选项ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年5月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税1.1万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/2

9、0，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（）万元。 A.127 B.128.1 C.117 D.120 【答案】B 【解析】甲公司应当编制的会计分录为： 借：原材料 110 应交税费应交增值税（进项税额）18.1 贷：应付账款 128.1 【例题单选题】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。 A.资本公积B.营业外收入 C.盈余公积 D.管理费用 【答案】B 【解析】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款应计入营业外收入。 二、应付票据二、应付票据 （一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑

10、汇票和银行承兑汇票。 （二）不带息票据的会计处理 1.赊购形成应付票据时 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款 3.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据 贷：应付账款 4.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据 贷：短期借款 （三）带息票据的会计处理 1.赊购形成应付票据时 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.计提利息时 借：财务费用 贷：应付票据 3.偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款 4.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据 贷：应付账

11、款 5.如果是银行承兑汇票，到期无力支付款项时 借：应付票据 贷：短期借款 【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（） 【答案】【例题单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117 000贷：短期借款117 000B.借：应付票据117 000贷：其他应付款117 000C.借：应付票据117 000贷：应付账款117 000D.借：应付票据117 000 贷：预付账款117 000

12、【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。 【例题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业开出商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期财务费用 D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款” 【答案】D 【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。 【例题单选题】某公司2014年5月1日开具一

13、张面值为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。则2014年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为（）万元。 A.150 B.150.75 C.159 D.152.25 【答案】B【解析】“应付票据”科目的账面余额=150（1+6%/12）=150.75(万元)。 三、应付利息三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 计提时： 借：财务费用（研发支出或在建工程等） 贷：应付利息 实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款等 四、预收账款四、预收账款 预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收

14、的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币清偿，而是以货物清偿。 【提示】 销货业务：应收账款、预收账款 购货业务：应付账款、预付账款 会计分录如下： 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项记入“应收账款”科目的贷方。 【记忆方法】 收对收，付对付；资产为借，负债为贷！ 【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 【答案】B 【解析】企业不设置“预收账款

15、”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务或解除劳动关系而职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容： （一）短期薪酬（一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的

16、劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，生育保险费等社会保险费， 4、住房公积金，、住房公积金， 5、工会经费和职工教育经费，、工会经费和职工教育经费， 6、短期带薪缺勤、短期带薪缺勤 7、短期利润分享计划、短期利润分享计划 8、其他短期薪酬、其他短期薪酬 （二）离职后福利 离职后福利是指企业获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关

17、系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 （三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自原接受裁减而给与职工的补偿 （四 ）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 例题多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。 A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资 【答案】CD 【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生

18、产成本；材料入库前挑选整理人员的工资应计入材料成本。 【例题多选题】下列各项中，应作为短期薪酬核算的有（）。 A.工会经费 B.职工教育经费 C.住房公积金 D.企业向职工提供的生活困难补助 【答案】ABCD 【解析】四个选项都正确。 二、应付职工薪酬的科目设置二、应付职工薪酬的科目设置 企业通过企业通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。的提取、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当按科目应当按 “工资、奖金、津贴和工资、奖金、津贴和补贴补贴”、“职工福利费职工福利费”、“非货币性福利非货币性福利”、 “社会社会保险

19、费保险费”、 “住房公积金住房公积金”、 “工会经费和职工教育经工会经费和职工教育经费费”、 “带薪缺勤带薪缺勤”、 “利润分享计划利润分享计划”、 “设定提设定提存计划存计划”、 “设定受益计划义务设定受益计划义务”、 “辞退福利辞退福利”等职等职工薪酬项目设置明细账，进行明细分类核算。工薪酬项目设置明细账，进行明细分类核算。主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用以自产产品作为职工薪酬发放给职工生产工人发放工资生产成本车间管理人员管理费用行政管理人员在建工程在建工程人员销售费用销售人员 三、短期薪酬的核算 （一）、货币性职工薪酬。（一）、货币性职工薪酬。 1、

20、工资、奖金、津贴和补贴、工资、奖金、津贴和补贴 会计分录如下：会计分录如下： 借：生产成本（生产车间一线工人薪酬）借：生产成本（生产车间一线工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬） 管理费用（行政人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员的薪酬）研发支出（从事研发活动人员的薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 P107【例【例211】 P107【例【例2一一12】承】承 【

21、例【例211】 2、职工福利、职工福利 P108【例【例2-13】 【例【例2-14】 3、国家规定计提标准的职工薪酬、国家规定计提标准的职工薪酬 P108【例【例2-15】 P109【例【例2-16】 4、短期带薪缺勤、短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利可以）累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。缺勤权利可以在未来期间使用。 P109【例【例2-17】（2）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时

22、也无权利获得现金支付。 不必额外做相应的账务处理 （二）非货币性职工薪酬。（二）非货币性职工薪酬。 例如：企业资产无偿提供职工使用、自产产品发放职工等。例如：企业资产无偿提供职工使用、自产产品发放职工等。 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 计提时：计提时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 发放时：发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存

23、货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 【例【例218】甲公司为小家电生产企业，】甲公司为小家电生产企业，共有职共有职工工200名名，其中，其中170名为直接参加生产名为直接参加生产的职工，的职工，30名为总管理人员名为总管理人员。214年年12月，甲公司以其生月，甲公司以其生产的产的每台成本为每台成本为900元元的电暖器作为春节的电暖器作为春节福利福利发发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为售价为每台每台1000元元，甲公司适用的增值税税率为，甲公司适用的增值税税率为17。 甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下： 计提时：计提时： 借：生

24、产成本借：生产成本 198900 管理费用管理费用 35100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 本例中，应确认的应付职工薪酬本例中，应确认的应付职工薪酬=200100017+2001000=234000（元）（元） 其中其中:应记入应记入“生产成本生产成本”科目的金额科目的金额=170100017+1701000=198900（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额=30100017 +301000=35100（元）（元） 发放时：发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234000 贷：主营业务收入

25、贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 借：主营业务成本借：主营业务成本 180000 贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180000 B公司应确认的主营业务收入公司应确认的主营业务收入=2001000=200000（元）（元） B公司应确认的增值税销项税额公司应确认的增值税销项税额=200100017=34000（元）（元） B公司应结转的销售成本公司应结转的销售成本=200900=180000（元）（元） 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用使用 【例【例219】甲公司为总部各部门

26、经理级别以】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总公司总部共有部共有部门经理以上职工部门经理以上职工20名名，每人提供一，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车车每月计提折旧每月计提折旧1000元元；该公司共有副总裁；该公司共有副总裁以上以上高级管理人员高级管理人员5名名，公司为其每人租赁一，公司为其每人租赁一套面积为套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套月租金为每

27、套8000元元。 C公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下： 计提时：计提时： 借：管理费用借：管理费用 60000(201000+58000) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60000 发放时：发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 四、设定提存计划的核算四、设定提存计划的核算 P112【例【例2-21】 【课堂练习一】甲公司决定为企业的部门经理【课堂练习一】甲公司决定为企

28、业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住万元，所有外租住房的月租金为房的月租金为1.5万元。万元。要求：请作出甲公司的账务处理。要求：请作出甲公司的账务处理。 （1）确认应付职工薪酬并计提轿车折旧：）确认应付职工薪酬并计提轿车折旧： 借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 （2）确认应付职工薪酬并支付租金费用：）确认应付职工薪酬并支付租金费用： 借

29、：管理费用借：管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【课堂练习二】【课堂练习二】某企业计算本月应付管理人员某企业计算本月应付管理人员工资总额工资总额200 000元，元，代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 3 000元，用银行存款发放工资元，用银行存款发放工资197 000元。元。 要求：编制该企业的相关会计处理。要求：编制该企业的相关会计处理。 【正确答案】：【正确答案】： 借：管理费用借：管理费用 200 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 00

30、0 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 3 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 197 000 贷：银行存款贷：银行存款 197 000 【课堂练习三】【课堂练习三】 B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为17%，2009年年7月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下： （1）将本公司生产的笔记本电脑用于发放给职工作为福利，每）将本公司生产的笔记本电脑用于发放给职工作为福利，每人一台，每台产品成本为人一台，每台产品成本为1.8万元，计税价格（售价）每台为万

31、元，计税价格（售价）每台为2万万元，其中生产工人为元，其中生产工人为100人，总部管理人员人，总部管理人员20人。人。 （2）确认并以现金支付生产工人王某生活困难补助）确认并以现金支付生产工人王某生活困难补助0.1万元。万元。 （3）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费的医疗费8万元。万元。 （4）月末，按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人）月末，按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为工资为30万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资10万元，总部管理人员工资万元，总部管理人员工资为为30万元，专

32、设销售部门人员工资为万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工万元，在建工程人员工资为资为5万元，内部开发人员工资为万元，内部开发人员工资为15万元（符合资本化条件）。万元（符合资本化条件）。 （5）为生产工人）为生产工人100人提供免费住宿，月计提房屋折旧合计为人提供免费住宿，月计提房屋折旧合计为3万元。万元。 （6）该公司为）该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。万元，按月以银行存款支付。 （7）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，）为总部部

33、门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提名，假定每辆汽车每月计提折旧折旧0.2万元。万元。 要求：编制要求：编制B公司上述业务的会计分录。公司上述业务的会计分录。 【正确答案】：【正确答案】： （1）借：生产成本）借：生产成本 （10021.17）234 管理费用管理费用 （2021.17） 46.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280.8 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（1202）240 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

34、） 40.8 借：主营业务成本借：主营业务成本216 贷：库存商品贷：库存商品216 （2）借：生产成本）借：生产成本 0.1 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 0.1 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金贷：库存现金 0.1（3）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 8 贷：其他应收款贷：其他应收款 8 （4）借：生产成本）借：生产成本 30 制造费用制造费用 10 管理费用管理费用 30 销售费用销售费用 10 在建工程在建工程 5 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 15 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 （5）借：生产成本）借：生产成本 3 贷：应付职工薪酬贷

35、：应付职工薪酬 3 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 贷：累计折旧贷：累计折旧 3（6）借：管理费用）借：管理费用12 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 12 贷：银行存款贷：银行存款 12（7）借：管理费用）借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 【课堂练习不定项选择题】某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：（2013

36、年） （1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。 1.根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（）。 A.借：管理费用12 000 贷：银行存款12 000 B.借：管理费用12 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利12 000 C.借：应付职工薪酬非货币性福利12 000 贷：银行存款12 000 D.借：应付职工薪酬非货币性福利12 000 贷：管理费用12 000 【答案】BC 【解析】确认为管理人员提供租赁住房的非货币性福利时的分录为： 借：管理费用12 000 贷：应付职工

37、薪酬非货币性福利12 000 支付租赁住房的租金时的分录为： 借：应付职工薪酬非货币性福利12 000 贷：银行存款12 000 （2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家庭医药费5 000元，通过银行转账实际发放工资502 100元。 （3）24日，企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾被市场售价总额为45 000元（不含增值税），成本总额为30 000元。 2.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（）。 A.库存商品减少45 000元 B.生产成本增加52 650元 C.制造费用增

38、加37 650元 D.主营业务成本增加30 000元 【答案】【答案】BD 【解析】企业将生产的毛巾被作为福利发放给职工的分录为：【解析】企业将生产的毛巾被作为福利发放给职工的分录为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利52 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入45 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7 650 借：主营业务成本借：主营业务成本30 000 贷：库存商品贷：库存商品30 000 （4）31日，本月各部门工资计算结果如下表：日，本月各部门工资计算结果如下表： 2012年年3月份部门工资计算简表月份部门工资计算简表部门部

39、门车间生产部门车间生产部门车间管理部门车间管理部门行政管理部门行政管理部门销售部门销售部门施工部门施工部门合计合计金额金额25800029700634007410059800485000 假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%，住房公积金的计提比例为工资总额的15%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用元表示） 3.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。 A.企业为职工缴纳的社会保险费B.企业为职工家属代垫的医药费 C.企业为职工缴纳的住房公积金D.企业将自产毛巾被作为福利发放给职工 【答案】ABCD 【解

40、析】以上选项均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（）。 A.制造费用增加40 095元 B.管理费用增加85 590元 C.销售费用增加100 035元 D.管理费用增加125 685元 【答案】ABC 【解析】选项A，制造费用增加=29 700（1+20%+15%）=40 095（元）；选项BD，管理费用增加=63 400（1+20%+15%）=85 590（元）；选项C，销售费用增加74 100（1+20%+15%）=100 035（元）。 第四节第四节 应交税费应交税费 一、应交税费概述一、应交税费概述 企业根据税

41、法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。费、印花税、耕地占用税等。 企业应通过企业应通过“应交税费应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的并按照应交税费的种类种类进行明细核算进行明细核算 。 【提示】企业代扣代交的个人所得税等，也通过【提示】企业

42、代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过的税金，所以不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 不通过应交税费核算的有：不通过应交税费核算的有： 1.印花税（计入管理费用）印花税（计入管理费用） 2.耕地占用税耕地占用税 3.契税契税 计入相关资产成本计入相关资产成本 4.车辆购置税车辆购置税 注意：注意： 车船使用税、房产税、土地使用税等税费计入车船使用税、房产税、土地使用税等税费计入管理费用管理费用 消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、消费税、营业

43、税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等税费计入营业税金及附加教育费附加等税费计入营业税金及附加 【例题多选题】企业缴纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（）。 A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 【答案】AB 【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（）万元。 A.1190B.1190.5C.1191.5D.119

44、2 【答案】B 【解析】850+150+70.5+120=1190.5（万元），企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。 二、应交增值税二、应交增值税 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。税。 价外税： 100万元+17万元=117万元 收入+增值税=含税金额 收入+收入税率=含税金额 收入（1+税率）=含税金额 收入=含税金额（1+税率）增值税的纳税人增值税的纳税人划分为：一般纳税人划分为

45、：一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项额一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项额减去当期进项额计算确定；减去当期进项额计算确定； 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。规定的征收率计算确定。划分标准：划分标准：按照纳税人的经营规模及会计核算按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度。的健全程度。 增值税征税范围： 有形动产 提供应税劳务（如 加工修理修配劳务、交通运输、邮政、电信等） 应税服务 进口货物 销售货物 增值税类型 （二）、一般纳税企业的账务处理（二）、一般纳税企业的账务处理 为了核算企业应

46、交增值税的发生、抵扣、缴纳、退为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在税及转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应交增值税应交增值税”明明细帐内设置细帐内设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项销项税额税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。 1、采购商品和接受应税劳务、采购商品和接受应税劳务 2、进项税额转出、进项税额转出 3、销售物资或者提供应税劳务、销售物资或者提供应税劳务 以及视同销售行为以及视同销售行为 4、出口退税、出口退税 5、交纳增值税

47、。、交纳增值税。 1、采购商品和接受应税劳务。（进项税额）、采购商品和接受应税劳务。（进项税额） 企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发 票上注明的增值税税额记入票上注明的增值税税额记入“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项项 税额）税额）”科目。科目。 【提示】【提示】 1）.企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入 “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，在购置当科目，在购置当期全部一次性扣除。（注意：现在购部分无形资产也要交增期全部

48、一次性扣除。（注意：现在购部分无形资产也要交增值税）值税） 2）对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率计算）对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率计算 进项税额，并准予从销项税额中抵扣。进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 3）到目前为止交通运输业全部缴纳增值税，可以抵扣。增值）到目前为止交通运输业全部缴纳增值税，可以抵扣。增值税的金额为运费增值税专用发票上所记载的税额。税的金额为运费增值税专用发票上所记载的税额。 4）属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增）属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增 值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务值税专

49、用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务 的成本。的成本。 P114115【例2-22】（1）（2）（3）（4） 【例题多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（）。 A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 D.一般纳税人支付工程物资（构建房屋），取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 【答案】AC 【解析】小规模纳税人不实行抵扣制；外购材料用于不动产建设，所支付的增值税不得抵扣。故

50、选项BD不能作为进项税额抵扣。 【举例】甲企业购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，取得运费普通发票注明金额6000元，全部款项已用银行存款支付。甲企业的会计分录为： 【答案】 借：固定资产 206000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款240000 【举例】 B企业购入不需要安装设备一台，价企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计款及运输保险等费用合计300 000元，增值税元，增值税专用发票上注明的增值税税额专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项元，款项尚未支付。尚未支付。借：固定资产借：固定资

51、产 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000 贷：应付账款贷：应付账款 351 000 【举例】 B企业购入企业购入免税农产品免税农产品一批，价款一批，价款100000元，规定的元，规定的扣除率扣除率为为13，货物尚未，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。有关会计分录到达，货款已用银行存款支付。有关会计分录如下：如下： 借：材料采购借：材料采购 87000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率=10000013=13000（

52、元）（元） 【举例】 B企业生产车间企业生产车间委托外单位修理机器委托外单位修理机器设备设备，对方开来的专用发票上注明修理费用，对方开来的专用发票上注明修理费用 10 000元，增值税额元，增值税额1700元，款项已用银行元，款项已用银行存款支付。存款支付。 B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 10000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 2、进项税额转出。、进项税额转出。 企业购进的货物发生管理原因造成的非常损企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失失 ，以及将购进货物改变用

53、途（如用于非应，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过税额应通过“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）”科目转入有关科目。科目转入有关科目。 购进货物改变用途购进货物改变用途通常是指购进的货物在没通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。务室等福利部门领用原材料等。 P115【例2-23】承【例2-22】（1）（2） 【举例

54、】E企业库存材料因管理不善，企业库存材料因管理不善，毁损毁损一一批，有关增值税专用发票确认的成本为批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额元，增值税额1700元。元。 E企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷：原材料贷：原材料 10000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1700 【举例】【举例】G企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为元，原材料购入时支付的增值税为8500元。元。G

55、企业的会计分录为：企业的会计分录为： 【答案】【答案】 借：在建工程借：在建工程 58500 贷：原材料贷：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8500 3、销售物资或者提供应税劳务以、销售物资或者提供应税劳务以及视同销售行为及视同销售行为（销项税额）（销项税额）。 （1）企业销售商品或提供应税劳务，按照）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认不含税收入和增值税税率计算确认“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。 P116【例【例2-24】承例【】承例【2-22】 （1）甲企业销售产品一批，价

56、款）甲企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额元，按规定应收取增值税额85000元，提货元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。未收到。 甲企业的有关会计分录如下：甲企业的有关会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 （2）甲企业）甲企业为外单位代加工为外单位代加工电脑桌电脑桌500个，个，每个收取加工费每个收取加工费80元，适用的增值税税率元，适用的增值税税率为为17，加工完成，款项已收到并存入

57、银，加工完成，款项已收到并存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6800 （2）企业将自产或委托加工的货物用于非）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为视同销售行为，计算确认销项税额。，计算确认销项税额。 工程（非增值税应税项目） 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 应交税费应交增值税（销项税额）（计税价17%） 集体福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）

58、同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品对外投资对外投资借：长期股权投资借：长期股权投资贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品支付（分配）股利（实物）支付（分配）股利（实物）借：应付股利借：应付股利贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品对外捐赠对外捐赠借：营业外支出借：营业外支出贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）应交税费应交税费应交增值税（销项税

59、额）（计税价应交增值税（销项税额）（计税价17%） 【提示】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 P116【例2-25】 【例题多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。 A.自制产成品用于集体福利 B.自制产成品用于对外投资 C.外购的生产用原材料发生丢失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 【答案】CD 【解析】自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税销项税额；而外购的生产用原材料发生管理不善、用于不动产在建工程，进项税额不能抵扣，

60、应将增值税进项税额转出 【举例】【举例】N企业将自己生产的产品用于自行企业将自己生产的产品用于自行建造办公楼。该批产品的成本为建造办公楼。该批产品的成本为200000元，元，计税价格为计税价格为300000元。增值税税率为元。增值税税率为17%。N企业的会计分录如下：企业的会计分录如下： 【答案】【答案】 借：在建工程借：在建工程 251000 贷：库存商品贷：库存商品200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=30000017%=51000（元）（元） 【总结01】一