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1、整理课件第三章第三章 生产费用在各对象之间的生产费用在各对象之间的分配和归集分配和归集整理课件第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配归集的各种要素费用，如果有明确的归属归集的各种要素费用，如果有明确的归属对象，可直接计入该种产品基本生产成本明对象，可直接计入该种产品基本生产成本明细帐的有关成本项目：如果是几种产品共同细帐的有关成本项目：如果是几种产品共同发生的耗费，在费用发生的当时由于无法分发生的耗费，在费用发生的当时由于无法分其归属，属于间接计入费用，必须选用适当其归属，属于间接计入费用，必须选用适当的分配方法，分配后计入这几种产品的基本的分配方法，分配后计入这几种产品的基本生产成本明细

2、帐的有关成本项目。生产成本明细帐的有关成本项目。整理课件 所谓分配方法的适当，是指分配所依据的标所谓分配方法的适当，是指分配所依据的标准与所分配的费用多少有较密切的联系。因而分准与所分配的费用多少有较密切的联系。因而分配的结果比较合理。分配间接计入费用的标准主配的结果比较合理。分配间接计入费用的标准主要有三类要有三类: （1） 成果类。如重量，体积、产量、产值等；成果类。如重量，体积、产量、产值等； （2） 消耗类。如生产工时、机器工时、生产工消耗类。如生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量等；资、原材料消耗量等； （3） 定额类。如定额消耗量，定额费用等。定额类。如定额消耗量，定额费用等

3、。整理课件分配间接计入费用的计算公式，可以概括为：分配间接计入费用的计算公式，可以概括为：（1）费用分配率）费用分配率=（2）某分配对象应分配的费用）某分配对象应分配的费用 =该对象分配标准额该对象分配标准额费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额分配标准总额分配标准总额整理课件一、材料费用的分配一、材料费用的分配 企业在生产经营过程中领用的材料，根企业在生产经营过程中领用的材料，根据材料发出的具体用途，分配材料费用，将据材料发出的具体用途，分配材料费用，将其计入产品成本和期间费用。其计入产品成本和期间费用。整理课件1、材料发出的核算、材料发出的核算 材料按实际成本计价时，可采用先进先

4、材料按实际成本计价时，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法，确出法、加权平均法、个别计价法等方法，确定发出材料的实际成本；定发出材料的实际成本； 在材料按计划成本计价情况下，首先将在材料按计划成本计价情况下，首先将发出材料按计划成本出库，然后根据发出材发出材料按计划成本出库，然后根据发出材料的计划成本和材料成本差异率计算发出材料的计划成本和材料成本差异率计算发出材料应分摊的材料成本差异额，将发出材料的料应分摊的材料成本差异额，将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本调整为实际成本。整理课件发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应分摊的发出材料的计划成本发

5、出材料应分摊的 材料成本差异额材料成本差异额 例如，某生产车间为生产产品领用原材料例如，某生产车间为生产产品领用原材料一批，计划成本一批，计划成本10000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为+2%，则发出材料实际成本，则发出材料实际成本 =10000+100002%=10200元元整理课件2、材料费用分配的核算、材料费用分配的核算（1） 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算 原材料费用的分配一般包括原料、主要原材料费用的分配一般包括原料、主要材料、辅助材料的分配。材料费用在产品成材料、辅助材料的分配。材料费用在产品成本中占有较大的比重，材料费用分配的正确本中占有较大的比重，材料费用分

6、配的正确与否，对成本核算是否正确影响很大。与否，对成本核算是否正确影响很大。 整理课件 构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，可以根据领料凭证直接计成本产单位按产品领用，可以根据领料凭证直接计成本计算对象，应直接汇总计入基本生产成本账户和有计算对象，应直接汇总计入基本生产成本账户和有关产品成本计算单中的原材料项目。关产品成本计算单中的原材料项目。 对于几种产品共同领用，耗用的原材料，需要对于几种产品共同领用，耗用的原材料，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象。采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象。分配的标准通常可以按产

7、品的重量、体积的比例进分配的标准通常可以按产品的重量、体积的比例进行分配；在材料消耗定额比较准确的情况下，也可行分配；在材料消耗定额比较准确的情况下，也可按材料定额耗用量比例进行分配。按材料定额耗用量比例进行分配。整理课件 按定额消耗量比例分配的方法按定额消耗量比例分配的方法 采用定额消耗量比例进行分配时，应根据采用定额消耗量比例进行分配时，应根据各种产品的产量和单位消耗定额，计算出各各种产品的产量和单位消耗定额，计算出各种产品的定额消耗量，并以定额消耗量作为种产品的定额消耗量，并以定额消耗量作为分配标准在各种产品之间进行分配。其计算分配标准在各种产品之间进行分配。其计算公式如下：公式如下：

8、某种产品定额消耗量某种产品定额消耗量 =该产品实际产量单位产品消耗定额该产品实际产量单位产品消耗定额整理课件材料费用分配率材料费用分配率 =应分配的材料费用应分配的材料费用/各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =该产品原材料定额消耗量材料费用分配率该产品原材料定额消耗量材料费用分配率该种方法以定额消耗量作为主要因素，因该种方法以定额消耗量作为主要因素，因而只有在消耗定额比较准确的情况下采用才有而只有在消耗定额比较准确的情况下采用才有意义。意义。整理课件 按定额费用比例分配的方法按定额费用比例分配的方法 在生产多种产品共同耗用原材料种类较

9、在生产多种产品共同耗用原材料种类较多时，也可以按各种产品所耗原材料定额多时，也可以按各种产品所耗原材料定额费用的比例分配原材料实际费用，其计算费用的比例分配原材料实际费用，其计算公式如下：公式如下：某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用 =该产品实际产量单位产品费用定额该产品实际产量单位产品费用定额整理课件材料费用分配率材料费用分配率 =应分配的材料实际费用应分配的材料实际费用/各种产品原材料定各种产品原材料定 额费用之和额费用之和某种产品应分配实际材料费用某种产品应分配实际材料费用 =该产品原材料定额费用材料费用分配率该产品原材料定额费用材料费用分配率整理课件 例：某企业生产甲、乙两种

10、产品，共同领例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用用A、 B两种主要材料，共计两种主要材料，共计19632元。本月元。本月投产甲产品投产甲产品100件，乙产品件，乙产品80件。甲产品材件。甲产品材料消耗定额：料消耗定额：A材料材料5公斤，公斤，B材料材料6公斤；公斤；乙产品材料消耗定额：乙产品材料消耗定额：A材料材料9公斤，公斤，B材料材料13公斤。公斤。A材料单价材料单价4元，元，B材料单价材料单价7元。元。整理课件甲产品材料定额费用甲产品材料定额费用=1005 4+10067=6200元元乙产品材料定额费用乙产品材料定额费用=8094+80137=10160元元材料费用分配率材料费用分配率

11、=19632/(6200+10160)=1.2甲产品应分配材料实际费用甲产品应分配材料实际费用=62001.2=7440元元乙产品应分配材料实际费用乙产品应分配材料实际费用=101601.2=12192元元整理课件(2) 燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算 燃料费用的分配程序和方法与原材料费燃料费用的分配程序和方法与原材料费用分配相同。在燃料费用比重较大，与动力用分配相同。在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设立费用一起专门设立“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目的情况下，应该增设的情况下，应该增设“燃料燃料”科目，并将燃科目，并将燃料费用单独进行分配。如果产品成本中燃料料费用单独进行

12、分配。如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。费用比重较小，可并入原材料一起核算。整理课件二、外购动力费用的核算二、外购动力费用的核算 直接用于产品生产的动力费用应该单独计直接用于产品生产的动力费用应该单独计入该产品的入该产品的“燃料及动力燃料及动力”成本项目；为多成本项目；为多种产品共同耗用的动力费用应分配计入各产种产品共同耗用的动力费用应分配计入各产品的该成本项目，辅助生产耗用的动力费，品的该成本项目，辅助生产耗用的动力费，以及生产车间、企业行政管理部门照明、取以及生产车间、企业行政管理部门照明、取暖的动力费，应分别计入有关科目及其明细暖的动力费，应分别计入有关科目及其明细项

13、目。项目。整理课件外购动力费用的分配通常在月末进行：外购动力费用的分配通常在月末进行： 有仪表记录的应根据仪表所示耗用动力有仪表记录的应根据仪表所示耗用动力的数量、动力单价计算；的数量、动力单价计算； 没有仪表记录的可按生产工时比例、机没有仪表记录的可按生产工时比例、机器工时比例或定额耗电量比例分配。器工时比例或定额耗电量比例分配。整理课件三、工资及职工福利费的核算三、工资及职工福利费的核算直接从事产品生产的生产工人工资及按直接从事产品生产的生产工人工资及按规定比例提取的职工福利费可直接计入规定比例提取的职工福利费可直接计入“基基本生产成本本生产成本”科目。科目。对于生产车间发生的生产工人工资

14、、职对于生产车间发生的生产工人工资、职工福利费等在生产一种产品时，可直接计入工福利费等在生产一种产品时，可直接计入该产品成本的生产工资及福利费项目；该产品成本的生产工资及福利费项目；如果是生产几种产品，则需通过分配计如果是生产几种产品，则需通过分配计入各产品成本中。入各产品成本中。整理课件(一一) 工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配 支付分配给职工的工资总额。包括计时支付分配给职工的工资总额。包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴，加班工资、计件工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资和其他工资，需要按其用途和发生加点工资和其他工资，需要按其用途和发生地点进行归集和分配。生产工人工资列入生

15、地点进行归集和分配。生产工人工资列入生产成本，车间管理人员技术人员工资应计入产成本，车间管理人员技术人员工资应计入制造费用，企业行政管理部门人员的工资，制造费用，企业行政管理部门人员的工资，应计入管理费用，生活福利部门人员工资，应计入管理费用，生活福利部门人员工资，应计入应付福利费。应计入应付福利费。整理课件生产工时分配法是指以生产各种产品的生生产工时分配法是指以生产各种产品的生产工人实际产工人实际( (或定额或定额) )工作时间作为分配基础，工作时间作为分配基础，将归集的费用分配到各种产品的方法，要求被将归集的费用分配到各种产品的方法，要求被分配的费用与产品的生产工时多少相互关联。分配的费用

16、与产品的生产工时多少相互关联。其计算公式如下：其计算公式如下：生产工资及福利费分配率生产工资及福利费分配率 = =待分配实际工资费用待分配实际工资费用 各产品生产工时总数各产品生产工时总数某产品应负担的实际工资费用某产品应负担的实际工资费用= =该产品耗用的生产工时数生产工资及福利费分配率该产品耗用的生产工时数生产工资及福利费分配率整理课件 例：某车间生产甲、乙二种产品，采用计例：某车间生产甲、乙二种产品，采用计时工资制计算的生产工人工资为时工资制计算的生产工人工资为182000元。元。本月甲产品实际耗用本月甲产品实际耗用22000小时，乙产品实小时，乙产品实际耗用际耗用30000小时，生产工

17、资及福利费分配小时，生产工资及福利费分配如下：如下：整理课件生产工资及福利费分配率生产工资及福利费分配率 =182000/( 22000+30000)=3.5元元/小时小时甲产品应分配实际工资甲产品应分配实际工资 =220003.5=77000元元乙产品应分配实际工资乙产品应分配实际工资 =300003.5=105000元元整理课件企业除按规定支付每一职工工资外，还企业除按规定支付每一职工工资外，还应按照国家规定对职工进行福利补助。为应按照国家规定对职工进行福利补助。为此，企业还应按照职工工资总额和规定比此，企业还应按照职工工资总额和规定比例计算、提取应付福利费。例计算、提取应付福利费。(二二

18、) 职工福利费的计提与分配职工福利费的计提与分配整理课件职工福利费的计提一般是通过编制职工职工福利费的计提一般是通过编制职工福利费提取分配表进行的，实际工作中，福利费提取分配表进行的，实际工作中，为了减少费用分配表的编制工作，也可与为了减少费用分配表的编制工作，也可与工资费用分配表合并编制。工资费用分配表合并编制。 但应指出，对于生活福利部门人员按但应指出，对于生活福利部门人员按其工资总额提取的福利费，应作为管理费其工资总额提取的福利费，应作为管理费用开支。用开支。整理课件四、折旧费用的核算四、折旧费用的核算 为了简化产品成本的计算工作，没有为折为了简化产品成本的计算工作，没有为折旧专门设立成

19、本项目，而是将其与间接用于旧专门设立成本项目，而是将其与间接用于产品生产的车间等生产单位其他固定资产的产品生产的车间等生产单位其他固定资产的折旧费用一起计入制造费用，作为制造费用折旧费用一起计入制造费用，作为制造费用的一个费用项目。的一个费用项目。 与产品生产无关的折旧费，作为期间费用与产品生产无关的折旧费，作为期间费用处理，分别计入处理，分别计入“管理费用管理费用”、“产品销售产品销售费用费用”等科目。等科目。整理课件五、其他支出的核算五、其他支出的核算其他支出如差旅费、电话费、水费等，其他支出如差旅费、电话费、水费等，一般都不单设成本项目，通常是在费用发一般都不单设成本项目，通常是在费用发

20、生时，根据有关的凭证按费用的用途计入生时，根据有关的凭证按费用的用途计入制造费用、管理费用、财务费用等科目及制造费用、管理费用、财务费用等科目及其明细项目。其明细项目。各项要素费用经过上述分配，应计入各项要素费用经过上述分配，应计入产品成本和期间费用的耗费按用途归集在产品成本和期间费用的耗费按用途归集在“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用” 等科目的借等科目的借方。方。整理课件第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用摊销的核算一、待摊费用摊销的核算 待摊费用是指本月发生，但应由本月和以

21、后各月待摊费用是指本月发生，但应由本月和以后各月产品成本和期间费用共同负担的费用，包括低值易产品成本和期间费用共同负担的费用，包括低值易耗品摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费等。耗品摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费等。一项费用是否作为待摊费用核算，必须根据受益期一项费用是否作为待摊费用核算，必须根据受益期的长短来决定，只有受益期限长于一个月的长短来决定，只有受益期限长于一个月( (短于一短于一年年) )、并且金额较大时，才需要按其受益期分期摊销，、并且金额较大时，才需要按其受益期分期摊销，这是为了正确划分各个月份的费用界限，防止多计这是为了正确划分各个月份的费用界限，防止多计或少计某

22、些月份的成本、费用。或少计某些月份的成本、费用。整理课件待摊费用的归集分配，应通过待摊费用的归集分配，应通过“待摊费待摊费用用”科目进行。支出待摊费用时，应根据有科目进行。支出待摊费用时，应根据有关费用分配表或凭证借记关费用分配表或凭证借记“待摊费用待摊费用”科目；科目；分月摊销时，应按待摊费用的用途借记各成分月摊销时，应按待摊费用的用途借记各成本、费用科目，贷记本、费用科目，贷记“待摊费用待摊费用”科目。期科目。期末余额一般在借方，属于流行资产，表示已末余额一般在借方，属于流行资产，表示已支付而尚未摊销的费用。支付而尚未摊销的费用。整理课件二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配 预

23、提费用是指预先分月计入各月成本、预提费用是指预先分月计入各月成本、费用，但在以后才实际支付的费用，是应费用，但在以后才实际支付的费用，是应付未付的费用，包括借款利息、修理费用、付未付的费用，包括借款利息、修理费用、固定资产租金和保险费等。固定资产租金和保险费等。整理课件 预提费用的归集与分配，应通过预提费用的归集与分配，应通过“预提费预提费用用”科目进行。企业根据估计的数额在受益对科目进行。企业根据估计的数额在受益对象和受益期限内预提各项费用时，应按预提费象和受益期限内预提各项费用时，应按预提费用的用途借记各成本、费用科目，贷记用的用途借记各成本、费用科目，贷记“预提预提费用费用”；实际支出时

24、，应借记；实际支出时，应借记“预提费用预提费用”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料 ”等科目。等科目。预提费用科目的期末余额反映已经预提而尚未预提费用科目的期末余额反映已经预提而尚未支付的费用。支付的费用。整理课件第三节第三节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用是指工业企业为生产产品或提制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用有专设成本项目的各项生产费用, ,它包括三它包括三部分内容部分内容。 整理课件制造费用的具体内容制造费用的具体内容: (1) 间接生产费用

25、。这是制造费用的主要组成部分，间接生产费用。这是制造费用的主要组成部分，如机物料消耗，辅助工人工资，车间或分厂的房屋如机物料消耗，辅助工人工资，车间或分厂的房屋及建筑物的折旧费、修理费等。及建筑物的折旧费、修理费等。(2)没有专设成本项目的直接生产费用。如租赁费和没有专设成本项目的直接生产费用。如租赁费和保险费，生产工具的摊销费，设计制图费等；保险费，生产工具的摊销费，设计制图费等；(3)车间或分厂用于组织和管理生产的费用。如车间车间或分厂用于组织和管理生产的费用。如车间管理人员工资，车间管理的电水费、取暖费、差旅管理人员工资，车间管理的电水费、取暖费、差旅费和办公费等费和办公费等。整理课件

26、一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算 制造费用的归集和分配，是通过制造费用的归集和分配，是通过“制造费用制造费用”科目进行的。该科目应按车间、部门设立明细科目进行的。该科目应按车间、部门设立明细帐，账内按制造费用的项目设立专栏或专行。帐，账内按制造费用的项目设立专栏或专行。整理课件 企业发生的各项制造费用，应按其用途企业发生的各项制造费用，应按其用途和发生地点进行归集，根据各种费用分配表和发生地点进行归集，根据各种费用分配表以及有关费用凭证，借记以及有关费用凭证，借记“制造费用制造费用”账户账户及所属的有关明细账，贷记及所属的有关明细账，贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“应

27、付福利费应付福利费”、“银行存银行存款款”、“累计折旧累计折旧” 等账户。等账户。 通过制造费用账户的借方汇总了一定时通过制造费用账户的借方汇总了一定时期车间或分厂为组织和管理生产而发生的各期车间或分厂为组织和管理生产而发生的各项间接费用。月末，应全部分配转入项间接费用。月末，应全部分配转入“生产生产成本成本”账户，计入产品的制造成本。账户，计入产品的制造成本。整理课件二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算(一一) 制造费用分配的程序制造费用分配的程序辅助生产的制造费用通过辅助生产的制造费用通过“制造费用制造费用”科科目核算的企业中，应先分配辅助生产制造费用，目核算的企业中，应先分配辅助

28、生产制造费用，将其计入辅助生产成本；然后分配辅助生产费将其计入辅助生产成本；然后分配辅助生产费用，将其中应由基本生产车间负担的费用计入用，将其中应由基本生产车间负担的费用计入基本生产车间的产品成本，最后再分配基本生基本生产车间的产品成本，最后再分配基本生产车间的制造费用。产车间的制造费用。整理课件(二二)制造费用分配的方法制造费用分配的方法1、生产工时比例分配法、生产工时比例分配法 这种方法简称生产工时比例法，是按照各这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。的方法。制造费用分配率制造费用分配率 =某种产品应分配

29、的制造费用某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工时该种产品生产工时 制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制造费用总额产品生产工时总数产品生产工时总数整理课件例：某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，例：某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本月归集的制造费用本月归集的制造费用73,600元。生产工时总数元。生产工时总数为为23,000小时，其中甲产品生产工时小时，其中甲产品生产工时15,000小小时，乙产品生产工时时，乙产品生产工时8,000小时。甲、乙产品小时。甲、乙产品应负担的制造费用计算如下：应负担的制造费用计算如下：制造费用分配率制造费用分配率=73,60023,000 = 3

30、.2元元/小时小时甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用=15,0003.2=48,000元元乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用=8,0003.2=25,600元元整理课件2、生产工人工资比例分配法、生产工人工资比例分配法这种方法简称生产工资比例法，是按照计这种方法简称生产工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资比例分入各种产品成本的生产工人实际工资比例分配制造费用的方法。由于工资费用分配表中配制造费用的方法。由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资的资料，因而采用有着现成的生产工人工资的资料，因而采用这一分配方法计算工作很简便。但是采用这这一分配方法计算工作很简

31、便。但是采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应相差一方法，各种产品生产的机械化程度应相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，分配负担的制造费用也少，影响费费用少，分配负担的制造费用也少，影响费用分配的合理性。用分配的合理性。整理课件 如果生产工人工资是按照生产工时比例如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用。按照生产工时比例分配制造费用。整理课件3、机器工时比例分配法、机器

32、工时比例分配法是指按照各种产品生产所用机器设备运是指按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。机械化转时间的比例分配制造费用的方法。机械化程度较高的车间归集的制造费用中，与机器程度较高的车间归集的制造费用中，与机器设备使用有关的费用所占比重比较大，而这设备使用有关的费用所占比重比较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法，必须具备各种产品的联系。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。所用机器工时的原始记录。整理课件4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法这是按照下年度开始前确定的全年度

33、适这是按照下年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。假定以定用的计划分配率分配费用的方法。假定以定额工时作为分配标准，其计算的公式如下：额工时作为分配标准，其计算的公式如下：年度计划分配率年度计划分配率 =年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产年度各种产品计划产量的定额工时总数量的定额工时总数某月某种产品某月某种产品应负担的制造应负担的制造费用费用=该月该种产品实该月该种产品实际产量的定额工际产量的定额工时数时数年度计划年度计划分配率分配率整理课件采用这种分配方法，不管各月实际发生采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品中的制造费的制造

34、费用多少，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配，但在年度内如果发现用都按年度计划分配，但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划全年的制造费用实际数和产量实际数与计划可能发生较大的差额时，应及时调整计划分可能发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。配率。整理课件 采用这种分配方法时，制造费用明细账以采用这种分配方法时，制造费用明细账以及与之相联系的及与之相联系的“制造费用制造费用”总账科目，可能总账科目，可能有月末余额，若为借方余额，表示超过计划所有月末余额，若为借方余额，表示超过计划所预计费用，属于待摊费用，为资产；若为贷方预计费用，属于待摊费用，为资产；若为贷方余额，则表

35、示按照计划应付而未付的费用，属余额，则表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，为负债。于预提费用，为负债。整理课件“制造费用制造费用”科目如果有年末余额，就科目如果有年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额是全年制造费用的实际发生额与计划分配额之间的差额，一般应在年末调整计入之间的差额，一般应在年末调整计入1212月份月份的产品成本；借记的产品成本；借记“基本生产成本基本生产成本”科目，科目，贷记贷记“制造费用制造费用”科目，如果实际发生额大科目，如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加；否则用红字冲于计划分配额，用蓝字补加；否则用红字冲减。减。整理课件例：某车间全年计划制造费用

36、总额为例：某车间全年计划制造费用总额为88,400元，全年预计生产甲产品元，全年预计生产甲产品2,000件、乙产件、乙产品品3,000件，单位产品工时定额为：甲产品件，单位产品工时定额为：甲产品5小小时、乙产品时、乙产品8小时。一月份甲产品实际产量小时。一月份甲产品实际产量160件，乙产品实际产量件，乙产品实际产量400件。一月份制造费用件。一月份制造费用总额为总额为10,000元。请按年度计划分配率分配法元。请按年度计划分配率分配法进行制造费用的分配。进行制造费用的分配。整理课件年度制造费用年度制造费用计划分配率计划分配率= =2.6元元/工时工时88,4002,0005+3,0008本月甲

37、产品应负担的制造费用本月甲产品应负担的制造费用=16052.6=2, 080元元本月乙产品应负担的制造费用本月乙产品应负担的制造费用=40082.6=8,320元元制造费用分配计算如下：制造费用分配计算如下：整理课件采用这种方法分配采用这种方法分配“制造费用制造费用”帐帐户月末一般都有余额。本例一月末制造户月末一般都有余额。本例一月末制造费用有贷方余额费用有贷方余额400元元(10,0002,0808,320)，表示多分配金额，表示多分配金额，平时不予调整。平时不予调整。整理课件假定年终已分配制造费用为假定年终已分配制造费用为90,000元，元，其中甲产品负担其中甲产品负担19,800元，乙产

38、品负担元，乙产品负担70,200元。本年度多分配元。本年度多分配2,600元，应进行元，应进行调整冲回。调整冲回。整理课件甲产品应冲制造费用甲产品应冲制造费用=2,600 = 572元元19,80090,000乙产品应冲制造费用乙产品应冲制造费用=2,600 = 2028元元 70,20090,000整理课件根据上述计算作调整分录：根据上述计算作调整分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 572贷：制造费用贷：制造费用 2,600乙产品乙产品 2028调整分配后，调整分配后，“制造费用制造费用”帐户无余额。帐户无余额。整理课件第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集

39、和分配辅助生产是指为基本生产车间，行政管理辅助生产是指为基本生产车间，行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。这些为基本生产车间、行政管理部门提应。这些为基本生产车间、行政管理部门提供产品和劳务的部门称为辅助生产车间，辅供产品和劳务的部门称为辅助生产车间，辅助生产车间在提供产品或劳务过程中发生的助生产车间在提供产品或劳务过程中发生的各项耗费称为辅助生产费用。各项耗费称为辅助生产费用。整理课件一、辅助生产费用归集的核算一、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的程序与基本生产费用辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集的程序相类似。应通过归集的程序

40、相类似。应通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行。辅助生产车间发生的各项费用，应科目进行。辅助生产车间发生的各项费用，应记入该科目的借方进行归集；辅助生产完工产记入该科目的借方进行归集；辅助生产完工产品和劳务的成本，应从该科目的贷方转出。该品和劳务的成本，应从该科目的贷方转出。该科目如果有余额，余额在借方，为辅助生产车科目如果有余额，余额在借方，为辅助生产车间的在产品成本。该科目一般按车间以及产品间的在产品成本。该科目一般按车间以及产品和劳务设立明细账。和劳务设立明细账。整理课件辅助生产车间发生的制造费用，一般应辅助生产车间发生的制造费用，一般应通过通过“制造费用制造费用”总账科目和所属辅助

41、生产总账科目和所属辅助生产制造费用明细账的借方归集，然后从其贷方制造费用明细账的借方归集，然后从其贷方直接转入或分配转入直接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。如果辅助生产车间规模小，制造费用也可直如果辅助生产车间规模小，制造费用也可直接记入接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，而不通过科目，而不通过“制造费用制造费用”科目核算。科目核算。整理课件辅助生产车间发生的各种费用计入成本、辅助生产车间发生的各种费用计入成本、费用的方法因提供产品或劳务的情形不同而不费用的方法因提供产品或劳务的情形不同而不同。若辅助生产车间是从事工具、夹具、模具同。若辅助生产车间是从事工具、夹具、模

42、具等产品的制造，在产品完工入库后，应将其成等产品的制造，在产品完工入库后，应将其成本从本从“辅助生产成本辅助生产成本”科目，转入科目，转入“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等科目中。各车间、部门领等科目中。各车间、部门领用时，再按照存货的核算方法，根据具体用途用时，再按照存货的核算方法，根据具体用途和数量，一次或分次转入有关的成本、费用科和数量，一次或分次转入有关的成本、费用科目。目。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配整理课件如果辅助生产车间提供的是水、电、汽、如果辅助生产车间提供的是水、电、汽、机修等劳务，辅助生产车间发生的各项耗费机修等劳务，辅助生产车间发生的各项耗费在

43、归集后，应根据各受益单位的耗用量，在在归集后，应根据各受益单位的耗用量，在各受益单位之间进行分配。各受益单位之间进行分配。(一一) 直接分配法直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。其计算公式如下：费用的一种方法。其计算公式如下：整理课件辅助生产产品或辅助生产产品或劳务的单位成本劳务的单位成本=辅助生产费用总额辅助生产费用总额基本生产车间或其他部基本生产车间或其他部门耗用劳务或产品总量门

44、耗用劳务或产品总量各受益单位应各受益单位应分配的费用分配的费用=该车间、部门耗用该车间、部门耗用劳务或产品的数量劳务或产品的数量辅助生产产品或辅助生产产品或劳务的单位成本劳务的单位成本整理课件 例：某企业设置供电、机修两个辅助生例：某企业设置供电、机修两个辅助生产车间，本月发生的费用分别为产车间，本月发生的费用分别为14000元、元、18000元，劳务供应情况如下：元，劳务供应情况如下：受益单位受益单位供电供电(度度)机修机修(小时小时)供电车间供电车间500机修车间机修车间3000基本生产产品用基本生产产品用18000基本车间一般用基本车间一般用50002600行政管理部门行政管理部门200

45、01400合计合计280004500整理课件根据上述资料，采用直接分配法编制辅根据上述资料，采用直接分配法编制辅助生产成本分配表如下：助生产成本分配表如下：辅助辅助车间车间分配分配费用费用(元元)分配分配数量数量分配分配率率受益车间或部门受益车间或部门产品生产品生产耗用产耗用车间一车间一般耗用般耗用行政管行政管理部门用理部门用合计合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额供电供电车间车间机修机修车间车间合计合计14000180002500040000.564.518000 10080 500028002000 1120140002600 11700 1400 6300 1800010

46、08014500742032000整理课件编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 10080制造费用制造费用 14500管理费用管理费用 7420贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间14000 机修车间机修车间18000整理课件采用直接分配法分配辅助生产费用，辅助采用直接分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间发生的费用仅对外分配一次，计算生产车间发生的费用仅对外分配一次，计算手续较为简便，但由于各辅助生产车间之间手续较为简便，但由于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，影响了相互提供的产品或劳务不分配费用，影响了辅助生产成本计算的完整性，所以

47、这种方法辅助生产成本计算的完整性，所以这种方法一般只适用于在辅助生产车间相互提供产品一般只适用于在辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。或劳务不多的情况下采用。整理课件( (二二) ) 交互分配法交互分配法是指根据辅助生产车间相互提供的劳务量是指根据辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的费用分配率和交互分配前的费用分配率( (即单位成本即单位成本) )进进行一次交互分配；然后将归集的辅助生产车行一次交互分配；然后将归集的辅助生产车间交互分配后的实际费用间交互分配后的实际费用( (即交互分配前的费即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配用加上交互分配转入的费用，减去交

48、互分配转出的费用转出的费用) )，再按其提供给辅助生产车间之，再按其提供给辅助生产车间之外各受益单位的劳务量进行分配的方法。其外各受益单位的劳务量进行分配的方法。其计算公式如下：计算公式如下：整理课件某项劳务交某项劳务交互分配率互分配率=某辅助生产车间交互分配前的费用总额某辅助生产车间交互分配前的费用总额该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间某辅助生产车间应分配劳务费用应分配劳务费用=该辅助生产车间该辅助生产车间耗用的劳务数量耗用的劳务数量交互分配率交互分配率某项劳务对某项劳务对外分配率外分配率=某辅助生产车间交互分配后的实际费用某辅助生产车间交互分配后的实际费

49、用辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量辅助车间以外各受益辅助车间以外各受益单位应分配劳务费用单位应分配劳务费用=该车间、部门该车间、部门耗用劳务数量耗用劳务数量 对外分配率对外分配率整理课件注：注：14500=14000+20001500 17500=18000+15002000辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表( (交互分配表交互分配表) )辅助生产辅助生产车间车间分配分配费用费用分配分配数量数量分配分配率率受益车间或部门受益车间或部门 供电车间供电车间机修车间机修车间 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额交互分配交互分配供电车间供电车间 1400

50、0 28000 0.5 3000 1500机修车间机修车间 18000 4500 4 500 2000合合 计计20001500整理课件续表：续表：辅助生产辅助生产车间车间分配分配费用费用分配分配数量数量分配分配率率受益车间或部门受益车间或部门 产品生产耗用产品生产耗用管理部门用管理部门用 数量数量 金额金额对外分配对外分配供电车间供电车间 14500 25000 0.58 18000 10440 5000 2900 2000 1160 机修车间机修车间 17500 4000 4.375 2600 11375 1400 6125 基本车间基本车间一般耗用一般耗用 数量数量 金额金额 数量数量

51、金额金额合合 计计10440142757285整理课件(1) (1) 交互分配会计分录交互分配会计分录借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间1500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 1500借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 2000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 2000整理课件(2) (2) 对外分配会计分录对外分配会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本10440 制造费用制造费用14275 管理费用管理费用7285 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 14500 机修车间机修车间 17500整理课件采用交互分配

52、法进行分配，由于在各辅采用交互分配法进行分配，由于在各辅助生产车间之间分配费用，分配结果较为准助生产车间之间分配费用，分配结果较为准确，反映了各部门之间相互服务的关系，同确，反映了各部门之间相互服务的关系，同时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗。但各辅助车间的劳务结算只能等其他消耗。但各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车间费用转入后才能计算实际费用，因辅助车间费用转入后才能计算实际费用，因而影响成本分配的及时性。而影响成本分配的及时性。整理课件( (三三) )计划成本分配法计划成本分配法是将辅助车间提供的劳务，按计划单位是将辅助车间提供的劳务，按计划

53、单位成本和各车间、部门耗用的数量、计算各车成本和各车间、部门耗用的数量、计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的方法。对间、部门应分配的辅助生产费用的方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际成本之间的差额，即为该辅助生产车间实际成本之间的差额，即为该辅助生产车间的节约或超支额，间的节约或超支额，可以追加分配给辅助车可以追加分配给辅助车间以外的各受益车间或部门间以外的各受益车间或部门，也可以直接转，也可以直接转入入“管理费用管理费用”科目。其计算公式如下：科目。其计算公式如下：整理课件该辅助生产车该辅助生产车间实际生产费用间实际生产费用=该辅助生产车间该辅助生产车间分配前的费用分配前的费用+分配转入的费用分配转入的费用（按计划成本计算）（按计划成本计算）某项辅助生产费某项辅助生产费用分配的差异额用分配的差异额=该辅助生产车该辅助生产车间实际的费用间实际的费用按计划成本按计划成本的分配金额的分配金额各受益单位应分配各受益单位应分配的辅助生产费用的辅助生产费用=该车间、部门耗用该车间、部门耗用劳务或产品的数量劳务或产品的数量辅助生产产品或劳辅助生产产品或劳务的