会计学之收入、费用与利润(共78页).ppt

1、会计学会计学华侨大学工商管理学院华侨大学工商管理学院主讲：阴长霖主讲：阴长霖第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润 l第一节第一节 概概 述述l第二节第二节 营业收入的核算营业收入的核算 l第三节第三节 费用核算费用核算 l第四节第四节 利润的计算与分配利润的计算与分配 第一节第一节 概概 述述 一、收入的定义和确认一、收入的定义和确认 n (一一)收入的定义和分类收入的定义和分类 n 1 1、定义：、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入，关的经济

2、利益总流入，包括销售商品收入、劳务包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 n2 2、收入的分类：、收入的分类： (1)从总体上看，收入有广义和狭义概念之分。从总体上看，收入有广义和狭义概念之分。 广义的收入广义的收入是指企业的一切所得，包括经营所得和非经是指企业的一切所得，包括经营所得和非经营所得。（营所得。（营业收入、营业外收入、投资收益、补贴收入营业收入、营业外收入、投资收益、补贴收入） 狭义的收入仅指企业的营业收入狭义的收入仅指企业的营业

3、收入，即企业的日常经营活，即企业的日常经营活动取得的收入。动取得的收入。 营业收入具有经常性、稳定性的特点。营业收入具有经常性、稳定性的特点。 企业日常经营活动以外的活动所形成的收益，通常称为企业日常经营活动以外的活动所形成的收益，通常称为利得利得。利得具有偶发性的特点。会计上作为。利得具有偶发性的特点。会计上作为营业外收入营业外收入（利得）列入利润的组成部分。（利得）列入利润的组成部分。 (2)(2)营业收入营业收入按收入占企业总收入比重的大小按收入占企业总收入比重的大小 ，可分为主营业务收入和其他业务收入两类。可分为主营业务收入和其他业务收入两类。l 主营业务收入一般是指企业按照营业执照上

4、规定的主营主营业务收入一般是指企业按照营业执照上规定的主营业务内容所取得的营业收入，其他业务收入是指公司除业务内容所取得的营业收入，其他业务收入是指公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。料销售、代购代销、包装物出租等收入。l 主营业务收入在公司的收入中占有很大的比重，对公主营业务收入在公司的收入中占有很大的比重，对公司经济效益的高低有着重要影响。其他业务收入占公司司经济效益的高低有着重要影响。其他业务收入占公司收入总额的比重较小，具有收入数额不稳定，服务对象收入总额的比重较小，具有收入数额不稳定

5、，服务对象也不固定的特点也不固定的特点n3 3收入、收益和利得收入、收益和利得: : 收益收益= =收入收入+ +利得利得p(二二)收入的确认（收入的确认（了解了解）1收入确认的一般原则收入确认的一般原则 (1)收入的确认应贯彻实现原则和配比原则。收入的确认应贯彻实现原则和配比原则。 配比原则：配比原则：一定的收入要相应的费用与之配比，配比的方一定的收入要相应的费用与之配比，配比的方法有因果配比，以及时间配比法有因果配比，以及时间配比(对于难以进行时间配比的对于难以进行时间配比的)，见第四章。见第四章。 实现原则，包括三个条件：实现原则，包括三个条件： 经济利益很可能流入企业，表现为资产增加，

6、或负债减经济利益很可能流入企业，表现为资产增加，或负债减少，或两者兼而有之；少，或两者兼而有之； 收入可以可靠计量；收入可以可靠计量； 成本可以可靠计量。成本可以可靠计量。 (2)确认收入的时点：确认收入的时点：实现原则规范了记录收入的时间和实现原则规范了记录收入的时间和数额。数额。收入确认的试点是收入的确认按时间划分有收入确认的试点是收入的确认按时间划分有 销售法销售法(商品交货时、劳务履行时商品交货时、劳务履行时) 生产法生产法(完成生产时以及生产过程中某一时点等完成生产时以及生产过程中某一时点等) 收现法收现法(收到现金时收到现金时)(二二)收入的确认收入的确认2不同交易业务收入的确认不

7、同交易业务收入的确认 (1)商品销售收入的确认原则商品销售收入的确认原则n 商品销售的主要特点：商品销售的主要特点：先有商品，后有市场。先有商品，后有市场。 存在主要问题：存在主要问题：可能退货；货款难以收回；商品的所有权可能退货；货款难以收回；商品的所有权没有完全转移出去没有完全转移出去 确认收入的时点：确认收入的时点：一般可采用销售法一般可采用销售法确认标准：确认标准： 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险(指商品由于贬值、损指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失坏、报废等造成的损失)和报酬和报酬(指包括商品升值等商品中所指包括商品升值等商品中所包含的未来经济利益包

8、含的未来经济利益)转移给买方。转移给买方。 例子：商品的委托代销业务不能确认为收入，存在退货例子：商品的委托代销业务不能确认为收入，存在退货风险的商品销售业务不能确认为收入风险的商品销售业务不能确认为收入 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。例：售后回购业务例：售后回购业务本质上是融资协议，不能确认收入。本质上是融资协议，不能确认收入。相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。例子：公司销售商品时知悉买方在另一项交易中发生了巨额例子：公司销售商品时知悉买方在另一

9、项交易中发生了巨额亏损，资金周转相当困难，应推迟收入的确认，只有确定了亏损，资金周转相当困难，应推迟收入的确认，只有确定了能够收回商品价款时才对收入进行确认。能够收回商品价款时才对收入进行确认。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。例子：对于售价已定的销售业务，如果由于产品质量不符合例子：对于售价已定的销售业务，如果由于产品质量不符合合同规定，购货方要求在购买价上予以一定比例的折让，在合同规定，购货方要求在购买价上予以一定比例的折让，在新的售价确定之前是不能确认收入的。新的售价确定之前是不能确认收入的。 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将要发生的成本能够

10、可靠地计量。 例子：企业销售需自己安装的商品，如果安装环境比较复例子：企业销售需自己安装的商品，如果安装环境比较复杂，可能安装不成功，或者即使能成功安装但成本太大，安杂，可能安装不成功，或者即使能成功安装但成本太大，安装成本难以可靠计量，存在退货的可能性，尽管产品已经销装成本难以可靠计量，存在退货的可能性，尽管产品已经销售，也不能确认收入。售，也不能确认收入。实务上的具体应用实务上的具体应用 委托银行收款和托收承付结算方式下的销售委托银行收款和托收承付结算方式下的销售，在办妥托在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。交款提货方式下的销售交款提货方式下的销售，只要发票、提货单均交给购货只要发

11、票、提货单均交给购货方，不管商品是否发出，均作为收入实现。方，不管商品是否发出，均作为收入实现。销售商品时采用支付手续费方式委托代销方式的销售商品时采用支付手续费方式委托代销方式的，在收在收到代销单位的代销清单时确认收入。到代销单位的代销清单时确认收入。采用预收款销售方式销售的采用预收款销售方式销售的，预收购货单位的货款不能预收购货单位的货款不能确认收入，只有在企业发出的商品以后，才可以将构成发确认收入，只有在企业发出的商品以后，才可以将构成发出商品的价款部分转为当期收入，货款差额属于结算问题。出商品的价款部分转为当期收入，货款差额属于结算问题。销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的

12、，在购买方接受商品以及安在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。若安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。若安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。n (2) 提供劳务收入确认原则提供劳务收入确认原则 提供劳务的例子提供劳务的例子：运输、广告、咨询、代理、运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。培训、产品安装等。 特点：特点：先有市场，后有服务；交易需要持续一段先有市场，后有服务；交易需要持续一段时间；时间； 确认时点：确认时点：一般可采用生产法一般可采用生产法(根据生产的进度确根据生产的进度确

13、认相应的收入即完工百分比法、或者待完成生产合同认相应的收入即完工百分比法、或者待完成生产合同后确认即完成合同法、只确认能够补偿劳务成本的部后确认即完成合同法、只确认能够补偿劳务成本的部分分)确认标准确认标准准则中称为交易结果能够可靠估计准则中称为交易结果能够可靠估计( (选选学内容学内容) )： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 &注释：完工进度的确认方法：注

14、释：完工进度的确认方法： 已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本已经发生的成本占估计总成本的比例。的比例。n 确认方法：确认方法：u 不跨年度劳务，完成合同法确认劳务收入。不跨年度劳务，完成合同法确认劳务收入。 某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，在某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，在交易合同完成时，根据合同或协议总金额确认收入交易合同完成时，根据合同或协议总金额确认收入完完成合同法确认收入。成合同法确认收入。u 跨年度劳务，如果劳务交易的结果能够可靠估计，在跨年度劳务，如果

15、劳务交易的结果能够可靠估计，在资产负债表日，按完工百分比法确认劳务收入。资产负债表日，按完工百分比法确认劳务收入。 例如，某项劳务合同总收入例如，某项劳务合同总收入=1000万，劳务交易的结果万，劳务交易的结果能够可靠估计，能够可靠估计， 至第至第1年末共完成劳务总额的年末共完成劳务总额的40% ，则在第，则在第1年末应确年末应确认当年的收入认当年的收入=1000 40%=400； 至第至第2年末共完成劳务总额的年末共完成劳务总额的85% ，则在第，则在第2年末应确年末应确认当年的收入认当年的收入=1000 85%- 400=450 至第至第3年年5月份共完成劳务总额的月份共完成劳务总额的10

16、0% ，则在第，则在第3年年5月份应确认当年的收入月份应确认当年的收入=1000100%- 400-450=150 跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，在资产负债表日，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，在资产负债表日，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本。金额结转成本。 例如，例如，A企业于企业于2006年年11月受托为月受托为B企业培训一批学员，培企业培训一批学员，培训期为训期为6个月，个月，11月月1日开学

17、。双方签订的协议注明，日开学。双方签订的协议注明，B企业应企业应支付培训费总额为支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即付；第二次在培训期中间，即2007年年2月月1日支付，第三次在培日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付训结束时支付。每期支付20 000元。元。B企业已在企业已在11月月1日预付第日预付第一期款项。一期款项。 2006年年12月月31日，日，A企业得知企业得知B企业当年效益不好，经营发企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。

18、已经发生的培训成本已经发生的培训成本20 000元。元。 A企业只将能够得到补偿的企业只将能够得到补偿的20 000元培训成本确认为收入，元培训成本确认为收入，并将发生的并将发生的20000元成本确认为当年费用。元成本确认为当年费用。 跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补估计，如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，在资产负债表日，应当将已经发生的劳务成偿的，在资产负债表日，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。本计入当期损益，不确认劳务收入。 例如，在上述例子中，假设已经发生的培训成本

19、例如，在上述例子中，假设已经发生的培训成本3000030000元，后两次的培训费是否能收回，没有把握。元，后两次的培训费是否能收回，没有把握。 A A企业只将培训成本企业只将培训成本3000030000元中能够得到补偿的部分元中能够得到补偿的部分（即（即2000020000元）确认为收入，并将发生的元）确认为收入，并将发生的3000030000元成本确元成本确认为当年费用。认为当年费用。 (3) 让渡资产使用权收入确认原则让渡资产使用权收入确认原则 企业让度资产使用权包括他人使用本企业货币企业让度资产使用权包括他人使用本企业货币资金而产生的利息收入，以及按照有关合同或协议资金而产生的利息收入，

20、以及按照有关合同或协议收取的资产使用费收入。收取的资产使用费收入。 让渡资产使用权收入必须同时满足一下条件，让渡资产使用权收入必须同时满足一下条件，才能予以确认：才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。二、费用的定义和确认二、费用的定义和确认 (一一)费用的定义和分类费用的定义和分类 1、定义：、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。 2、费用

21、的性质：、费用的性质： (1) 企业发生费用，表明企业资产的减少或负债的企业发生费用，表明企业资产的减少或负债的增加，即费用的发生将最终减少企业的资源；增加，即费用的发生将最终减少企业的资源； (2)费用会减少企业的所有者权益；费用会减少企业的所有者权益； (3)费用的发生的目的是为了增加企业的经营收入；费用的发生的目的是为了增加企业的经营收入； (4)费用应按会计期间进行归集。费用应按会计期间进行归集。3、费用的分类： (1)从总体上看，费用有广义和狭义概念之分。 广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，既包括企业为生产产品、提供劳务费等经营活动中发生的耗费，也包括各种损失如固定资

22、产的处置损失。 狭义的费用是指与企业当期或以后各期的营业收入相配比的各种耗费，一般来讲， 与当期的营业收入相配比期的那部分耗费如产品销售成本形成当期的费用(收入费用的因果配比) ； 与以后各期相配比的那部分耗费(如生产产品的生产费用)形成期末的资产(相应地，产成品或在产品) ； 如果本期发生的耗费难以与以后的哪一期营业收入相配比的，则直接作为当期的费用(即收入费用的期间配比) 我国会计准则所指的费用是狭义的费用。 (2)按费用的经济内容分类 外购材料(包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等)费用； 外购燃料(包括固体燃料、液体燃料)费用； 外购动力(如电力、蒸汽

23、等)费用； 职工薪酬(给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出)费用； 固定资产的折旧费用及其他资产的摊销费用； 税金费用； 利息支出； 其他费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。 (3)按费用的经济用途(即根据受益对象/期间)分类 费费用用产品成本费用产品成本费用期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料费用直接材料费用直接人工费用直接人工费用其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 (4)按费用与产品产量的关系分类：变动费用与固定费用按费用与产品产量的关系分类：变动费用与固定费用变动费用变动费用随产品产量变动而发生相对变动

24、的费用随产品产量变动而发生相对变动的费用固定费用固定费用与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用 (三三)费用确认的原则与标准费用确认的原则与标准1、费用确认的一般原则、费用确认的一般原则 配比原则配比原则 按应计制确认费用按应计制确认费用2、费用确认的标准、费用确认的标准 企业本期所发生的费用可能确认为期末的资产而进入企业本期所发生的费用可能确认为期末的资产而进入资产负债表（资产负债表（待摊费用待摊费用），也可能作为当期损益而进入），也可能作为当期损益而进入利润表。利润表。这里所阐述的标准是按照这里所阐述的标准是按照“配比原则配比原则”与与“应应计

25、制计制”的要求针对的要求针对“将本期所发生的费用作为当期损益将本期所发生的费用作为当期损益”的确认标准。的确认标准。 (1)企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应确认为本期的资产。待确认成本、劳务成本等费用，应确认为本期的资产。待确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售的产品、已提供产品销售收入、劳务收入时，将已销售的产品、已提供劳务的成本计入当期损益。劳务的成本计入当期损益。(2)企业所发生可直接本期销售商品、提供劳务等所产生企业所发生可直接本期销售商品、提供劳务等所产生的收入相联系的费用，应作为该期费用计入当期损益。的

26、收入相联系的费用，应作为该期费用计入当期损益。如产品的销售成本。如产品的销售成本。(3)企业发生的费用在哪一期产生经济利益不明确的或不企业发生的费用在哪一期产生经济利益不明确的或不产生经济利益的，应当在发生时确认为费用，计入当期产生经济利益的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益，如企业支出的广告费，不能确认为一项资产，在损益，如企业支出的广告费，不能确认为一项资产，在支出时确认为一项费用。支出时确认为一项费用。(4) 企业发生的交易或事项导致其承担一项负债而又不确企业发生的交易或事项导致其承担一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期认为一项资产的，应当在发生时确认为费

27、用，计入当期损益。如企业因司法纠纷而发生的未决诉讼，因此而确损益。如企业因司法纠纷而发生的未决诉讼，因此而确认的一项预计负债，同时确认一项费用。认的一项预计负债，同时确认一项费用。三、利润的定义和构成 (一)利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 (二)利润的构成 利润=收入-费用 +直接计入当期利润的利得（营业外收入） -直接计入当期利润的损失（营业外支出）四、收入、费用和利润的列示 利润表编制单位： 年 月 单位：元 项目项目 本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税

28、金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 二、营业利润（损失以二、营业利润（损失以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（损失以三、利润总额（损失以“-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益：

29、 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 项目项目 本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列） 二、营业利润（损失以二、营业利润（损失以“-”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 三、利润

30、总额（损失以三、利润总额（损失以“-”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 第二节 营业收入的核算 一、商品销售收入的核算 基本分录： (1)确认销售收入 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) (2)确认销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 (3)如果销售业务还涉及税费的，则应该加以确认，分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税注释： (1)代垫的运杂费，应借记“应收

31、账款”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。 (2)如果企业的销售业务是其次要业务如工业企业销售原材料，则上述分录中的“主营业务收入”应改为“其他业务收入”， “主营业务成本”应改为“其他业务成本” (3)实务中，企业对于已经销售商品的成本结转，可以在月终汇总后一并结转，不必逐笔结转。考试答题时请加以注意1用托收承付结算方式销售产品 例1 丰益公司2006年8月1日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量100件，单位售价500元，增值税率17%，同时代购货单位支付运杂费2000元。该商品的单位生产成本为350元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额合计60500元。会计处理如下：(1)根据

32、代垫运杂费账单： 借：应收账款 2000 贷：银行存款 2000(2)根据托收承付凭证回单联： 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 (3)结转已售商品的实际成本时，根据商品出库单： 借：主营业务成本 35000 贷：库存商品 35000注释：考试时可将(1)、(2)分录合并成为一笔分录，这里讲的是实务中的处理2用支票等结算方式销售产品 借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目 例2 丰益公司2006年8月29日销售电器10台，单位售价700元，单位成本500元，增值税税率17%，购货单位交来支票一张，结算款项81

33、90元，同时提货。根据发票及有关单证，作会计处理如下： 借：银行存款8190 贷：主营业务收入 7000 应交税费应交增值税（销项税额）1 190 借：主营业务成本 5000 贷：库存商品 50003分期收款结算方式销售产品 (选学内容) 分期收款结算方式是指企业销售商品应收取的款项分次向用户收取，每次收取的金额可以是等额的也可以是非等额的。主要适用于销售金额比较大的产品的销售。 会计处理：采用分期收款销售方式销售商品时，实质上具有融资性质，企业会计准则规定，应收的合同或协议价款与其公允价值之间差额应采用实际利率法在合同或协议期间进行摊销，计入当期损益。(1)确认分期收款销售收入时： 借：长期

34、应收款 (应收的合同或协议价款) 贷：主营业务收入 (应收的合同或协议价款的公允价值) 未实现融资收益 (差额)(2)以后摊销分录： 借：未实现融资收益 贷：财务费用n例例3甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2000万万元元,合计合计10000万元。增值税在销售时一次收取，金额万元。增值税在销售时一次收取，金额为为1700万元。假定如果购货方在销售成立日支付货款，万元。假定如果购货方在销售成立日支付货款，只须付只须付8000万元即可。该设备成本为万元即可。该设备成本为

35、6000万元。万元。u 分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为80008000万元万元, , 据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%7.93%。计算过程如下：。计算过程如下：511800020007 93().%iii （1）计算每年利息收入 未收本金 Ak= Ak-1-Ck-1利息收入 Bk=Ak7.93%本金收现 Ck=Dk-B总收现Dk销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末3570283171

36、72000第5年末185314718532000总额2000800010000(2)各年会计处理如下：销售成立时： 借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 借：银行存款 1 700 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000第1年末： 借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 634 第2年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 526 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 526第3年末 ： 借：银行存款 2000 借：未实现

37、融资收益 410 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 410第4年末：借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 283 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 283第5年末 ： 借：银行存款 2000 借：未实现融资收益 147 贷：长期应收款 2000 贷：财务费用 1474营业税金及附加n营业税金是指企业在经营过程中发生的各种税金各种包含在商品或劳务价格中的价内税，如消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。n营业税金附加是指各种附加税费，如教育附加费、基础设施附加费等。n企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。n期末时，企业

38、应将“营业务税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目没有余额。n例4 2006年7月5日，大众公司销售汽车100辆，每辆售价100000元，汽车消费税税率为8%，则应交消费税800000元，会计处理如下： 借：营业务税金及附加 800 000 贷：应交税费应交消费税 800 000 n例5 大众公司计算本月应交的城乡建设维护税500000元，教育附加费350000元，会计处理如下：l 借：营业务税金及附加 850 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 500 000 应交教育费附加 350 000二、劳务收入的核算（了解）n劳务收入是指企业通过利用职工的某种特殊技能，提供各种劳

39、动服务而取得的收入。n企业提供的属于其营业执照上所规定的业务(如运输公司的运输业务、广告公司的广告业务)为主营业务，这种业务收入为主营业务收入n从事产品生产的企业提供的劳务，一般而言，并不构成其主营业务，是其他业务收入。n设计的会计科目：主营业务收入/其他业务收入、劳务成本等p账务处理：(1)发生劳务成本时： 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等(2)确认劳务收入时： 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入(3)结转劳务成本 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本注释：1、“劳务成本”账户期末的借方余额反映尚未完成或尚未结转的劳务成本 2、如果销售业务还涉

40、及税费的，则应该加以确认，分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税 例6 2006年11月1日，企业接受一项为客户提供安装业务的劳务。劳务期限为5个月，该项劳务预计2007年3月末完工。按合同规定，该项劳务总收入400000元。至2006年末，已发生劳务成本120000元，其中，耗用原材料35000元，用银行存款支付费用39400元，劳务人员的工资40000元，提取福利费5600元。该项劳务预计2007年度仍会发生劳务成本180000元。企业接受劳务时已预收劳务款150000元。 2006年度有关业务账务处理如下：n(1)预收劳务款时： 借：银行存款 150 000 贷：预收账款 15

41、0 000l(2)发生劳务成本时： 借：劳务成本 120 000 贷：原材料 35 000 银行存款 39 400 应付职工薪酬工资 40 000 职工福利 5 600(3)2006年12月31日，确认劳务收入：l 借：预收账款 160 000 贷：主营业务收入 160 000n 结转劳务成本：n 借：主营业务成本 120 000 贷：劳务成本 120 000 120000400000160000120000 180000 应应确确认认劳劳务务收收入入元元元元 例6(续) 2007年3月31日，企业按合同规定如期完成安装劳务，并验收合格。实际发生劳务成本175600元，其中，耗用原材料6252

42、0元，用银行存款费用13330元，劳务人员的工资87500元，提取福利费12250元。2007年4月5日公司收到劳务结算款250000元。有关业务账务处理如下：(1) 发生劳务成本，会计分录如下： 借：劳务成本175600 贷：原材料 62520 应付职工薪酬 99750 银行存款 13330 (2)2007年3月31日，确认当年劳务收入240000元： 借：预收账款240000 贷：主营业务收入 240000(3)结转劳务成本： 借：主营业务成本 175600 贷：劳务成本 175600(4)2007年4月5日公司收到劳务结算款250000元： 借：银行存款250000 贷：预收账款 250

43、000三、让渡资产使用权收入的核算（了解）u定义：让渡资产使用权收入是指企业因他人使用本企业的资产取得的收入，包括他人使用本企业的资金而收取的利息收入以及他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。l让渡资产使用权收入确认时应满足两个条件:p与交易相关的经济利益能够流入企业；p收入的金额能够可靠地计量。注释： 1、企业的各种让渡资产使用权业务，如在其营业执照上规范为主营业务，这种收入则为企业的主营业务收入，如专门从事技术开发和转让的高科技开发企业的技术转让收入、专门从事软件开发和销售的软件收入等。 2、有些让渡资产使用权业务，如委托贷款、转让商标使用权

44、业务，如果只是偶尔发生，则构不成企业的主营业务，其实现的收入也不能作为企业的主营业务收入。 例7 泉州环保科技开发公司于2007年5月6日转让一项专利权的使用权，转让合同规定，转让期6年，每年收取使用费30000元。企业按规定收取使用费收入时： 借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 30 000注释：如果在转让技术使用权时发生诸如材料费、培训费等，则记入“主营业务成本”账户。三、其他业务收入的核算u其他业务收入公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，通过“其他业务收入”及“其他业务成本”科目进行核算。n特点在整个企业收入中所占的比例相对较

45、小服务对象不固定业务量不稳定是企业主营业务收入的重要补充l账务处理： (1)企业取得其他业务收入时， 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） (2)结转其他业务成本 借：其他业务成本 贷：原材料/周转材料等u注释：“其他业务收入”、“其他业务成本”科目的余额应转入“本年利润”科目，结转后两个科目应无余额。n 例8 某企业销售多余材料一批，成本30000元，售价32000元，应交增值税5440元，货款收到并存入银行。n(1)收到款项存入银行时：n 借：银行存款37440n 贷：其他业务收入 32000n 应交税费应交增值税（销项税额）5440n(2)月末，结转销

46、售材料成本时：n 借：其他业务成本 30000n 贷：原材料30000n(3)月末结转“其他业务收入”和“其他业务成本”余额：n 借：其他业务收入 32000n 贷：本年利润 32000n 借：本年利润 30000n 贷：其他业务成本 30000四、营业外收支的核算： 1、账户设置：（1）营业外收入：核算与企业的生产经营没有直接关系的各项收入，如罚没收入、接受捐赠的资产价值收入、固定资产的处置收入等。（损益类中的收入账户）（2）营业外支出：核算与企业的生产经营没有直接关系的各项支出，如罚没支出、捐赠支出、固定资产的处置损失等。（损益类中的费用账户） 2、营业外收支的核算： 例1： 职工王某应违

47、反厂纪，罚款50元，从其下月工资中扣除。四、营业外收支的核算：（1）处罚时：借：其他应收款 50 贷：营业外收入 50（2）下个月工资中扣款： 借：应付职工薪酬 50 贷：其他应收款 50例例2：通过红十字会捐赠给四川地震灾区：通过红十字会捐赠给四川地震灾区10万元，款已万元，款已开转账支票付出。开转账支票付出。 借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000 第三节 费用核算 一、生产费用的核算成本会计简介 直接费用、制造费用的核算 自制存货，包括自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。 归集

48、生产费用：企业在生产过程中所发生的各项费用，按其是否可对象化到具体的成本计算对象，可分为直接费用与间接费用。直接费用是指费用的发生，同一定种类和数量的产品的生产活动有直接的因果联系，并能直接计入产品的各项成本，如直接材料、直接人工等。间接费用是指成本的发生，同一定种类和数量的产品的产销活动没有或难以确定直接的因果联系，因按地点或用途进行归集，然后选择适当的分配标准间接计入产品成本的各项成本，即制造费用。 分配生产费用：企业必须把一定的标准确定成本计算对象，将本期所发生的生产费用归集到成本计算对象上。确定成本计算对象的方法有品种法(分类法品种法的延升)、分批法、分步法(包括平行结转法、顺序结转法

49、综合顺序结转法与分项顺序结转法)。 结转完工产品成本：期末应将所归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，分配的方法有固定数法、定额法、定额比例法、约当产量法、不计在产品的成本法、全按产成品法、按材料费。 4、支付工资等、支付工资等借：制造费用借：制造费用 (属于车间管理人员部分属于车间管理人员部分) 生产成本生产成本 (属于生产工人部分属于生产工人部分) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬5、车间计提的折旧费、车间计提的折旧费借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧6、制造费用的结转分录、制造费用的结转分录借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用7、产品完工入库、产品完

50、工入库借：库存商品等借：库存商品等 贷：生产成本贷：生产成本基本要求：基本要求： 1、生产车间耗用的原材料、生产车间耗用的原材料借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料2、生产车间的一般性耗材、生产车间的一般性耗材借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料3、生产车间所消耗的水、生产车间所消耗的水、电、汽等电、汽等借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款等贷：银行存款等附录1：成本会计的主要账务处理“生产成本”的核算1、通过设置“生产成本”会计科目来记录各种直接费用的发生情况 ,并在“生产成本”会计科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。 2、企业发生的各项直接费用，

51、借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；3、对于应由各生产车间负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目；4、对于按一定分配方法分配给各收益对象的费用，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。5、对于完工验收入库的产成品，应按其实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。6、本科目月末余额，表示尚未加工完成的各种产品的成本。附录2：成本会计的主要账务处理“制造费用”的核算 1、企业生产车间（部门）为生产产品

52、和提供劳务而发生的各项间接费用通过“制造费用”科目核算。 2、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。 3、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 4、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 5、生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 6、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 7、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。 8、除季节性的生产性企业外，本科

53、目期末应无余额。u 例9 华欣公司本月份本月生产部门耗费的原材料总额的实际成本为129 107元，其中基本生产车间耗费83 032元，辅助车间耗费46 075元。会计处理如下：l 借：生产成本基本生产成本 83 032 辅助生产成本 46 075 贷：原材料 129 107u 例10 华欣公司本月份基本生产车间生产产品的生产工人工资32 800元；辅助生产车间本月份生产工人工资13 700元。按工资总额的14%提取职工福利费。会计处理如下：l(1)分配工资费用： 借：生产成本基本生产成本 32 800 辅助生产成本 13 700 贷：应付职工薪酬工资 46 500l(2)提取职工福利费： 借：

54、生产成本基本生产成本 4 592 辅助生产成本 1 918 贷：应付职工薪酬职工福利费 6 510 例11 华欣公司本月份基本生产车间共发生制造费用10370。月末将制造费用转入生产成本。会计处理如下： 借：生产成本基本生产成本 10 370 贷：制造费用 10 370 例12 华欣公司本月份共发生辅助生产成本61693元，月末经过分配，结果如下：基本生产车间负担41656元，行政管理部门负担9600元，固定资产建造工程负担10437元，则： 借：生产成本基本生产成本 41656 管理费用9600 在建工程 10437 贷：生产成本辅助生产成本 61693例13月末，华欣公司加工完成一批产品，

55、经检验合格并已验收入库，其成本由例9至例12会计分录中的“生产成本基本生产成本”账户借方归集，合计172450元，根据产品入库单，则有： 借：库存商品 172450 贷：生产成本基本生产成本 172450例14 华欣公司本月基本生产车间领用一般消耗材料，实际成本为2450元。 借：制造费用2450 贷：原材料 2450例15 华欣公司本月基本生产车间管理人员工资1400元，提取的职工福利费196元。 借：制造费用 3420 贷：应付职工薪酬工资 3000 福利费 420例16 经计算，华欣公司本月基本生产车间使用的固定资产应计提折旧2000元。 借：制造费用2000 贷：累计折旧2000 例1

56、7 华欣公司本月共发生水电费4000元，其中基本生产车间应负担2500元，行政部门应负担1500元，款项已通过银行支付，会计处理如下： 借：制造费用 2 500 管理费用 1 500 贷：银行存款 4 000 例18 月末结转应由基本生产车间生产的产品负担的制造费用10370元。会计处理如下： 借：生产成本基本生产成本 10 370 贷：制造费用 10 3701管理费用的核算l管理费用是公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用应作为期间费用，直接转入当期损益，而不计入产品成本。l生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。l发生管理费用时

57、，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”、“应交税费”等。l期末应从贷方转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。二、期间费用二、期间费用当期损益当期损益注释：管理费用的范围 管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿

58、费、研究费用、排污费等。 生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。例19 华欣公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费2600元，行政管理部门人员工资5000元，福利费700元。 借： 管理费用 8300 贷：累计折旧 2600 应付职工薪酬工资 5000 福利费 700例20 华欣公司本月以现金569元，购买办公用品。 借： 管理费用 569 贷： 库存现金 569例21 华欣公司本月除发生上述管理费用外，还发生无形资产摊销、差旅费、计提房产税（具体分录略）。本月共发生管理费用26800元，月末结转本月发生的管理费用，会计处理如下： 借： 本年利润 268

59、00 贷：管理费用 268002财务费用的核算n财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。n发生财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”、“长期借款”等科目。n发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益时，应借记“银行存款”、“长期借款”科目，贷记“财务费用”科目。n期末时，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。例22 2006年12月，华欣公司发生下列业务： (1)提取短期借款利息1260元，会计处理如下： 借：财务费用 1260 贷：应付利息 1260 (2

60、)收到银行转来的企业银行存款利息收入通知，银行存款利息收入380元会计分录为： 借：银行存款 380 贷：财务费用 380(3)计提企业长期借款利息5900元。 借：财务费用5900 贷：长期借款等 5900(4)结转“财务费用”科目借方余额6780元。 借：本年利润6780 贷：财务费用 6780&3销售费用的核算销售费用是指公司在商品销售过程中所发生的费用，它是在商品流通领域中为实现产品的价值而支付的费用。u发生营业费用时，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；p期末时，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。注释：销售费用的核算