企业长期股权投资的基本定义(共42页).ppt

1、第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资Chapter 5 Accounting1、掌握持有至到期投资的核算、掌握持有至到期投资的核算2、掌握长期股权投资初始投资成本的确定、掌握长期股权投资初始投资成本的确定3、掌握长期股权投资成本的核算、掌握长期股权投资成本的核算4、掌握长期股权投资权益法的核算、掌握长期股权投资权益法的核算本章内容本章内容第一节第一节 投资概述投资概述投资投资 企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产所获得的另一项资产特点特点 1、投资

2、是以让渡其他资产而换取的另一项资产；、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产； 2、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产； 3、投资是一种以权利为表现形式的资产；、投资是一种以权利为表现形式的资产； 4、投资是一种具有财务风险的资产、投资是一种具有财务风险的资产分类分类 （1）按持有目的分类）按持有目的分类 交易性投资交易性投资 持有到期投资持有到期投资 长期股权投资长期股权投资 （2）按享有的不同权益分类）按享有的不同权益分类 股权投资股权投资 债权投资债权投资 （3）按变现能力分类）按变现能力分类 短期投资短期投资 长期投资长期投资第二节第二

3、节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 特征： 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期 3、企业有能力将该金融资产持有至到期持有至到期投资分类持有至到期投资分类持持有有至至到到期期投投资资按投资按投资对象划分对象划分债券投资债券投资其他债权投资其他债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付按还本

4、付息方式息方式划分划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券持有至到期投资的管理持有至到期投资持有至到期投资债券的面值债券的面值债券的溢价债券的溢价计提利息计提利息债券的折价债券的折价债券溢价摊销债券溢价摊销债券折价摊销债券折价摊销处置处置期末的期末的摊余成本摊余成本成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息按投资债券的按投资债券的种类和名称的种类和名称的不同设二级科不同设二级科目目该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（1 1）扣除已偿还的本金；（）扣除已偿还的本金；（2 2）

5、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（销形成的累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失2021-12-137二、初始投资成本的确定初始投资成本初始投资成本公允价值计量公允价值计量+相关费用相关费用-已到付息期已到付息期未领取的利息未领取的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 债券的面值应收利息应收利息 已到期但尚未领取的利息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 尚未到期的债券利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 相关交易

6、费用、溢折价贷：银行存款等贷：银行存款等例例12008年年1月月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为年，划分为持有至到期投资，买价为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为万元，交易费用为5万元；每年年末按票万元；每年年末按票面利率可收得固定利息面利率可收得固定利息4万元，债券在第万元，债券在第5年末兑付可得到本金年末兑付可得到本金110万万元，不得提前兑付。债券实际利率为元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96% 三、持有期间的核算核算内容核算内容 1、利息的计提、利息的计提 2、溢折价的摊销、溢折价的摊销摊销期限摊销期限 购买日至到期日购买日

7、至到期日摊销方法摊销方法 实际利率法实际利率法摊销价值摊销价值的处理的处理 折价摊销额折价摊销额增加投资收益增加投资收益 溢价摊销额溢价摊销额冲减投资收益冲减投资收益实际利率：该投资在预期存续期间或适用实际利率：该投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产当前价值所使用的利率资产当前价值所使用的利率账务处理资产负债表日，计算利息借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益实际收到利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 持有至

8、到期投资持有至到期投资应计利息应计利息1、分期计息的债券投资年末计算利、分期计息的债券投资年末计算利息息2、面值、面值票面利率票面利率 一次还本付息的一次还本付息的债券投资年末计债券投资年末计算利息算利息面值面值票面利率票面利率 差额差额摊余成本摊余成本实际利率实际利率 承例承例1年份期初摊余成本(a)实际利息收入(b)现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末

9、106.59027.40984110 续前题续前题 2008年年1月月1日购入：日购入： 2008年年12月月31日摊销折价，计提利息：日摊销折价，计提利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 110 贷：银行存款贷：银行存款 90 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 15借：应收利息借：应收利息 4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.612 贷：投资收益贷：投资收益 6.612 持有至到期投资持有至到期投资08.1.1.08.12.31.成本成本 110利息调整利息调整 15利息调整利息调整 2.612 2008年12月31日收到利息借：银行存款4 贷：应

10、收利息4自自20092009年年1212月月3131日至日至20122012年年1212月月3131日，皆如日，皆如20082008年末的年末的处理处理溢（折）价摊销图示溢（折）价摊销图示 平价购入平价购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入 100100 万万 面额面额 100100 万万 6060 万万 2020 万万 160160 万万 3 3 年期年期 2 2 年期年期 8080 万万 四、持有至到期投资到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资应计利息 承例1到期收回债券投资本金110万元。第三节第三节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资：企业长

11、期持有，按所持股份比例享有被一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资投资单位权益并承担相应责任的投资 （一）取得方式（一）取得方式 1、在证券市场上以货币资金购买、在证券市场上以货币资金购买 2、以资产投资于其他单位、以资产投资于其他单位 3、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 4、发行权益性证券取得、发行权益性证券取得 5、非货币性资产交换、非货币性资产交换 6、债务重组、债务重组 7、投资者投入、投资者投入 （二）类型（二）类型 1、控制、控制 2、共同控制、共同控制 3、重大影响、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无

12、共同控制且无重大影响（三）长期股权投资的管理长期股权投资取得时的初始投资成本处置期末的价值按投资单位设置明按投资单位设置明细账户细账户若持有期间按权益法进行后续计量，则在二级账户下别开设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三级明细账户二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定 （一）企业合并 1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并 （二）非企业合并2021-12-1318同一控制下企业合并同一控制下企业合并 合并日取得投资 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 资本公积差额 确认时间 合并日合并日 初始投资成本 按照被合并方所有者权益账面价值份额被合并方所有者权益账面价值份

13、额确定合并日被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 例1甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元 借：长期股权投资1200资本公积110贷：银行存款1310200060%=1200非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 确认时间 购买日购买日 初始投资成本 按照企业合并成本企业合并成本确定， 实际支付对价的公允价值、直接税金、手续费等相关费用及其他必要支出 购买日取得投资时 借：长期股权投资 应收股利 营业外支出

14、差额 贷：银行存款 营业外收入 例2 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。 借：长期股权投资1250累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1500 营业外收入200非企业合并 借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：银行存款差额 营业外收入 初始投资成本 以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资 实际支付的购买价款，包括购买过程中支付的手续费

15、等必要支出 以发行权益性证券方式取得发行权益性证券方式取得的长期股权投资 所发行权益性证券的公允价值 投资者投入的投资者投入的长期股权投资 投资合同或协议约定的价值 例3 甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有 借：长期股权投资525贷：银行存款525三、长期股权投资的后续计量 （一）成本法：（一）成本法： 长期股权投资按初始投资成本初始投资成本计价的方法 适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控

16、制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 （二）权益法（二）权益法： 投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制 投资企业对被投资单位具有重大影响（一）成本法（一）成本法 成本法的核算要点成本法的核算要点 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。不变。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期

17、投被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。资收益。 企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资接受投资后后 产生的累积净利润的分配额，所获得的被产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值值核算关键核算关键 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。账务处理账务处理1、取得时、取得时 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收

18、股利 贷：银行存款贷：银行存款例例4 A企业企业2008年年1月月1日以银行存款购入日以银行存款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110000元元 2、被投资单位宣告发放现金股利投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有的月份/全年月份） 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益会计分录 借：应收股利

19、 投资收益 贷：长期股权投资例例5承例承例4，C公司于公司于2008年年5月月1日宣告分派日宣告分派2007年度的现金股利年度的现金股利100000元元借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资10000 投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初投资成本的金额 会计分录会计分录 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益() 投

20、资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 例例6设设C公司公司2008年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1200000元，元，其中股本为其中股本为1000000元，未分配利润元，未分配利润200000元；元；2008年实年实现净利润现净利润400000元；元；2009年年5月月1日宣告分派现金现金股日宣告分派现金现金股利利300000元。则元。则 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 =（400000-400000）10%-10000=-10000（元）（元） 应确认的投资收益应确认的投资收益=30000-（-10000）=40000（元）（元） 借：应收股利借：应

21、收股利30000 长期股权投资长期股权投资10000 贷：投资收益贷：投资收益40000 若若2009年年5月月1日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利450000元，如何处元，如何处理？理？（二）权益法核算关键核算关键 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化，两者之间保持相应的比例关系。而变化，两者之间保持相应的比例关系。长期股权投资长期股权投资取得投资的初始投资成本取得投资的初始投资成本被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润被投资单位实现净亏损被投资单位实现净亏损处置投资处置投资被投资单位所有者权益的其他变动被投资

22、单位所有者权益的其他变动期末的账面价值期末的账面价值成本损益调整其他权益变动u投资最初以投资最初以初始投资成本初始投资成本计量计量u初始投资成本初始投资成本大于大于取得投资时应享有被投资单位可辨取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对不要求对长期股权投资的成本进行调整长期股权投资的成本进行调整u例例7 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以860万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为

23、1900万元，可辨认万元，可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付付借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本860贷：银行存款贷：银行存款860权益法核算要点权益法核算要点1u初始投资成本初始投资成本小于小于取得投资时应享有被投资单位可辨取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入营业差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值外收入，同时调增长期股权投资的账面价值初始投资初始投资成本成本小于小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产取得投资时应享有被投资单位可辨认净

24、资产公允价值份额的，两者之间的公允价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值同时调增长期股权投资的账面价值u例例8 甲公司甲公司2008年年1月月1日，以日，以760万元购入万元购入C公司公司40%普通股权，并对普通股权，并对C公司有重大影响，公司有重大影响，2007年年1月月1日日C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认万元，可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支万元，款项已以银行存款支付付借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本800 贷：银行存款贷：银行存款760 营业

25、外收入营业外收入40权益法核算要点权益法核算要点2 被投资单位年度实现净损益被投资单位年度实现净损益 按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整账面价值损的份额调整账面价值 年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则：年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益 例例9 2008年年1月月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。的股份。2008年年12月月31日乙公司计算出的净利润为日乙公司计算出的净利润为100万万元，

26、则甲公司应确认投资收益元，则甲公司应确认投资收益40万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资 损益调整损益调整400000贷：投资收益贷：投资收益 400000 年末被投资单位实现净亏损，则： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 例例10 2009年乙公司发生净亏损年乙公司发生净亏损80万元，万元，则甲公司应确认的投资损失为则甲公司应确认的投资损失为32万元：万元： 借：投资收益借：投资收益 320000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 损益调整损益调整 320000 核算要点核算要点3 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资成本 核算要点

27、核算要点4 持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理有者权益变动的处理 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反或相反 例例11A企业持有企业持有B企业企业30%的股份，能够对的股份，能够对B企业施加重企业施加重大影响。当期大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为的变动计入资本公积的金额为1800万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时企

28、业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同关关键键名名词词概概念念 持有至到期投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响 成本法 权益法 可辨认净资产公允价值复复习习思思考考题题 1、持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？ 2、我国企业会计准则规定持有至到期投资溢折价的摊销方法是哪几种？如何应用？ 3、长期股权投资的类型有哪几种？ 4、在不同情况下如何确认长期股权投资初始成本？ 5、长期股权投资后续确认有哪几种方法？各自的适用范围是什么？选选择择题题1、甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）万元。A.165B.180C.465D.4802、在长期股权投资中，如果投资企业对被投资单位有控制权，则对该项投资的会计核算应