上市公司会计信息失真问题研究以欣泰电气为例

1、本 科 毕 业 论 文 （设 计）上市公司会计信息失真问题研究以“欣泰电气”为例Research on Accounting Information Distortion of Listed CompaniesTake "Xintai Electric" as An Example姓 名：白斯杰指导教师分校外、校内，要事先搞清类别，只填写一种。三号宋体字。指导教师分校外、校内，要事先搞清类别，只填写一种。三号宋体字。学 号：27420164311848 学 院：继续教育学院 专 业： 会计学年 级： R2016秋季校内指导教师： (姓名) (职称)校外指导教师： (姓名)

2、(职务) 数字用Times New Roman体小三号二 年 月 日V厦门大学本科学位论文诚信承诺书本人呈交的学位论文是在导师指导下独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中以适当方式明确标明，并符合相关法律规范及厦门大学本科毕业论文（设计）规范。指导教师分校外、校内，要事先搞清类别，只填写一种。三号宋体字。学生声明（签名）： 年 月 日摘 要证券市场在现代市场经济中占据着重要地位,它的发展程度成为一个国家市场经济完善程度和经济发展水平的重要标志。目前我国证券市场处于初级阶段,还存在着一些问题,其中最突出的是上市公司会计信息披露的失真。众所周知,上市公司

3、会计信息是投资者、债权人及其他与公司有利害关系的各方进行经济决策的重要依据，同时也是国家进行宏观经济调控的依据。因此,会计信息的失真损害了投资者的利益,不利于资源的优化配置,危害了经济健康、快速地发展。上市公司会计信息披露有其内在的基本标准,会计信息披露失真所反映的就是公司在进行信息披露时没有遵循其基本标准。针对目前上市公司会计信息披露的现状,以“欣泰电气”为例，对会计信息系统的各个环节进行定性分析,得出了导致会计信息失真的主要原因。关键词：上市公司；会计信息失真；欣泰电气AbstractStock market occupies an important position in the mo

4、dern market economy, its level of development has become an important symbol of a country to improve the extent and level of economic development of the market economy. At present, China 's securities market in its infancy, there are still some problems, the most prominent is the accounting info

5、rmation disclosure of listed companies distortion. As we all know, the Public Company Accounting information is an important basis for investors, creditors and other interested parties with the company 's economic decision-making, but also the countries macroeconomic basis. Therefore, the distor

6、tion of accounting information harm the interests of investors, is not conducive to the optimal allocation of resources, harm the economy healthy and rapid development. Accounting information disclosure of listed companies has its inherent basic standards, as reflected in the distortion of accountin

7、g information disclosure is not followed when the company making the basic standards of information disclosure. For the current status of accounting information disclosure of listed companies on all aspects of the accounting information system for qualitative analysis, the main cause of the distorti

8、on of accounting information.Keywords：Listed Companies; Accounting Information Distortion; Xintai Electric目录一、引言1二、会计信息失真的含义、类型及意义2（一） 会计信息失真的含义2（二） 会计信息失真的类型2（三） 防范会计信息失真的现实意义2三、 “欣泰电气”案例研究3（一） “欣泰电气”背景介绍3（二） “欣泰电气”造假案例3（三） 案例总结4四、上市公司会计信息失真现状及成因5（一） 会计失真类型5（二） 会计信息失真成因分析5五、治理上市公司会计信息失真的建议7（一） 建立健全

9、社会监督体系7（二） 完善上市公司内控制度7（三） 解决企业利益驱动问题7（四） 完善公司内部治理结构7（五） 完善会计法律法规体系8六、结论9参考文献10引言CONTENTSCHAPTER1.INTRODUCTION1CHAPTER2.THE MEANING, TYPE AND MEANING OF ACCOUNTING INFORMATION DISTORTION2Section1.The meaning of accounting information distortion2Section2.Types of accounting information distortion2Sect

10、ion3.The practical significance of preventing the distortion of accounting information2CHAPTER3."XINTAI ELECTRIC" CASE STUDY3Section1."Xintai electric" background introduction3Section2."Xintai Electric" fraud case3Section3.Summary of cases4CHAPTER4.CURRENT SITUATION AND

11、 CAUSES OF ACCOUNTING INFORMATION DISTORTION IN LISTED COMPANIES5Section1.Types of accounting distortion5Section2.Cause analysis of accounting information distortion5CHAPTER5.SUGGESTIONS ON THE MANAGEMENT OF ACCOUNTING INFORMATION DISTORTION IN LISTED COMPANIES7Section1.establish and improve a syste

12、m of social oversight7Section2.improve the internal control system of listed companies7Section3.Solve the problem of profit - driven enterprises7Section4.Improve the company's internal governance structure7Section5.improve the system of accounting laws and regulations8CHAPTER 6. CONCLUSION9REFER

13、ENCE101一、引言会计信息是现代资本市场投资决策机制的核心。对上市公司来说，会计信息质量，不仅影响投资者和债权人的利益，还影响着深灰资源的配置和利用效率。因此，上市公司都要求注册会计师以最真实和可靠的会计信息，来确保信息使用者了解企业真实的财务状况、经营能力并做出正确的投资决策。但就现状而言，我国虽在会计制度、市场监管等方面取得不错的成效，但由于上市公司会计信息失真造成广大股民巨大损失的事件仍时有发生，会计信息披露不真实、不完整与不及时的问题依旧很严重。近年来，很多学者从内部控制的角度对会计失真问题进行了研究。如梁杰、王漩、李进中(2004)研究结果发现内部人控制度、国家股比例、股权制衡度

14、与财务报告舞弊显著正相关,法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。袁春生和祝建军(2007)采用实证分析了经理人市场激励、竞争等因素对上市公司财务舞弊有影响。二、会计信息失真的含义、类型及意义（一） 会计信息失真的含义会计主体通过财务报表、财务报告或附注等形式向会计信息使用者揭示本单位财务状况和经营成果的信息，叫做会计信息。会计信息失真是指会计信息失去了“公允性真实”，即会计信息不能公允地真实反映经济活动，包括不合格、合格但不公允的会计信息。（2） 会计信息失真的类型会计信息失真包括故意造假型、滥用会计职业判断型和会计人员工作失误型。故意造假型是指即会计人员故意隐瞒

15、真实信息，虚构重大交易、夸大收入、维护表面业绩，进而误导投资者。滥用会计职业判断型是指会计人员在对会计信息进行处理时，主观上故意对信息进行错误甄别和使用，粉饰报表。会计人员工作失误型是指会计人员由于自身业务不熟悉或者是对新的法规制度掌握不够，而导致的信息处理不当。（3） 防范会计信息失真的现实意义会计信息不仅是投资人对投资状况进行评估的重要依据，也是国家掌握经济运行情况、制定经济政策的重要参考。一旦会计信息失真，则会给政府、社会和投资者带来巨大损失。首先，有效防范会计信息失真，可以为政府开展宏观调控提供真实数据，进而调整和制定经济运行计划、货币政策、财政政策。其次，有效防范会计信息失真，可以减

16、少市场中的失信、违规等行为，保证利益相关各方的合法利益，维护经济秩序的健康稳定。再次，有效防范会计信息失真，可以避免证券市场因错误信息而引发的资源错配和资金错位，让资本流向该去的地方，进而促进证券市场的健康诚信。最后，有效防范会计信息失真，可以让投资人真正掌握公司财务状况、经营效果，进而做出正确决策，保障公司的发展壮大。11“欣泰电气”案例研究三、“欣泰电气”案例研究（1） “欣泰电气”背景介绍“欣泰电气”指的是丹东欣泰电气股份有限公司。2007年7月12日，北京兴华会计师事务所有限责任公司通过对原丹东整流器有限公司进行审计，以1：0.972543753 的比例折股，将丹东整流器有限公司净资产

17、 71976196.22 元作价7000万元，成立丹东欣泰电气股份有限公司。2011年11月，“欣泰电气”向证监会提交IPO申请。第二年7月，创业板发审会审核通过。2014年1月，经证监会批复，“欣泰电气”正式在创业板挂牌上市，股票代码 300372。其中，辽宁欣泰股份有限公司占发行前公司总股本的32.58%，而77.35%的股份全部归温德乙所有，从而温德乙成为了欣泰电气的实控人。（2） “欣泰电气”造假案例上市四年之后，证监会于2015年5月在对“欣泰电气”进行现场检查时发现异常情况，并于当年7月，对“欣泰电气”进行立案调查。调查之后第二年，证监会认定欣泰电气存在欺诈发行与虚假陈述的违法事实

18、。随后，证监会将“欣泰电气”造假过程公布：“欣泰电气”在申请IPO的一个月中，虚增营业净收入约1亿元，虚构收回应收账款逾1亿元，少计提坏账准备659万元。随后，在2013年上半年，“欣泰电气”通过少计提坏账准备、虚构收回应收账款等手段，虚增现金流数倍以上，很好地粉饰了公司业绩。除此以外，在“欣泰电气”通过证监会审核，于2014年1月27日登陆创业板之后并未收手，而是继续通过造假来虚增公司业绩。根据“欣泰电气”2013年度、2014年度财务报告显示，公司实控人温德乙以员工名义向公司虚假借款6388万元。 （3） 案例总结（1） 调减应收账款余额。首先，欣泰电气通过“欣泰电气供应商客户欣泰电气”的

19、循环，将借款变为了回款。其具体做法是：首先，温德乙通过向他人借款来充当企业应收账款。当他人借款给他时，并非直接通过银行转账，而是到银行柜台将现金以应收账款方式存入自己公司账户，这样就把自己所借到的现金变成了客户公司向“欣泰电气”缴纳的应收款项。其次，他通过第三方公司借款，同样也采取请客户公司盖章的形式，将借款变成了应收账款。而等到报告期过后，温德乙又在还款时使用同样的手段，请客户公司盖章背书，转还给借款公司，这样资金在银行循环一圈之后，除了少数利息之外，让“欣泰电气”账户多出了超出许多的款项。更为令人震惊的是，为了减少每一笔借款的利息开支，“欣泰电气”甚至伪银行票据。跟调查，温德乙通过购买设备

20、组织公司违规印制了大量银行的进账单和付款单，并通过公司经办人对银行工作人员进行行贿，让银行工作人员直接补盖银行印章进行背书。这样一来，资金没有进入银行，但却成为了“真凭实据”。（2） 少记成本虚增利润。据悉，2010年硅钢片价格均在19000元/吨以上，而在“欣泰电气”的账目之中，2010年该公司却以14905 .8元/吨的价格，采购了硅钢片6310 .00吨，总金额9405.56万元。故意降低成本的做法，让“欣泰电气”仅采购金额一项就账面少支出2587万余元，而这少支出的成本摇身一变却成为了“欣泰电气”当年的利润。（3） 税收优惠贡献利润。由于很多地区对于高新企业都采取了税收优惠，“欣泰电气

21、”利用自身的高新技术企业身份，先后在企业增值税、企业所得税、房产税、土地使用税等方面享受了多种优惠和政府补贴，而这些优惠和之前的舞弊手段一起直接掩盖了“欣泰电气”盈利不足的事实。以2010年为例，“欣泰电气”剔除虚增利润和税收优惠，利润仅为1971.2万元，明显业绩不足。治理上市公司会计信息失真的建议四、上市公司会计信息失真现状及成因2016年，我国对16家北上广地区具有审查上市公司资格的会计师事务所及16所会计师事务所所审查的32家上市公司进行了会计信息失真程度的调查，发现其中20家上市公司所出具的报告存在不同程度的会计信息失真。（1） 会计失真类型（1）原始会计凭证失真。包括外来原始凭证失

22、真也包括自制原始凭证失真。原始会计凭证是所有会计信息的最源头，所以会计记录一开始就不准确；还有一些企业在填制原始凭证时不合法甚至伪造原始凭证，把不存在的应收款变为存在，不符合要求的收支变成合法的，其结果都将导致会计信息失真。（2）收入及成本核算失真。有些企业为了虚构利润，对成本费用进行虚假分摊；有些企业为了少交税费而虚减利润，没有在规定的会计期间内确定收入，甚至截留转移不同会计期间内的收入。（3）资产混乱造成计价失真。大部分企业的资产账目表因诸多因素无法对资产的真实价值进行反映。比如有的企业没有按照会计规章进行折旧报废，这使得大量资产无故荒废、闲置、甚至无故盘亏。再如在资产计价方面，有些企业没

23、有规范操作，导致资产与实际严重偏离。（4）会计舞弊造成信息失真。会计舞弊是指会计人员人为地修改会计信息，使得会计报表反映的情况偏离真实情况，误导投资者与债权人。如康华农业虚增营业收入，各期财务报表虚增营业收入均达到当期披露营业收入的30%以上。（5）虚构资产或不等价资产置换。关联方交易以及资产重组具有隐蔽性及多样性特点，是近年来常见的虚构资产、不等价资产操纵利润的手段。（2） 会计信息失真成因分析会计信息失真现象的出现，是多方面原因共同作用的结果，但就现有情况来看，主要涉及制度建设、氛围营造等企业内部治理手段和企业管理者、会计从业人员等企业内部治理主体两大方面。（1）会计监督体系不健全。企业内

24、部会计监督体系的制定者是企业管理层，而出于对企业和自身利益的追逐，他们通常会有意留下制度漏洞，为企业和自身谋取利益开绿灯；而会计从业人员的招聘、任免、薪酬等都掌握在管理层手上，所以他们常常会迫于外在压力而丧失独立开展会计审计的能力。同时，由于我国市场经济体制尚不完善，企业外部监督机构通常会因为职能不清晰、廉洁不到位等情况而放弃自身的监督权力，这都使得内外监督力度不够，难以达到市场经济发展的要求。（2）内部控制制度缺乏。如果一个公司没有健全的内部控制，会计舞弊现象很容易发生。舞弊的出现，很大一部分原因，是因为内部控制制度不健全，控制环境不正常。（3）企业高管造假成本低。作为企业决策的制定者和执行

25、者，企业高管通常会为了自身业绩和利益开展造假。而现有的法律制度在对高管造假的处罚上力度不够强，执法不够严，使得很多高管在进行造假之后，仅仅面临行政处罚、经济处罚，难以对他们的职业生涯发展造成较大压力和威胁，因此他们往往忽视法律、制度的监督，继续铤而走险。（4）公司治理结构不完善。目前，我国上市公司公司治理结构不合理主要表现在：上市公司于股东没有真正分开，与控股股东之间仍是存在关联方交易且不规范；各利益相关者对于信息的监督意识还不强，也缺乏制度保障。（5）会计制度、准则不健全。目前，我国的会计准则、制度的建设还有较大空间，会计从业人员的培养和素养还有待进一步提高，同时，很多政府机构所制定的法律、

26、法规之间也存在不协调的现象。五、治理上市公司会计信息失真的建议（一） 建立健全社会监督体系市场经济体制的建立健全需要有力的政府监督和广泛的社会监督，一是要从政府层面，发挥好财政、审计、税务、隐含、证券等部门的作用，让他们切实履行好管理职能，同时，加大对会计行业的立法，让注册会计师的培养和履职有法可依；二是要从社会层面着手，培育和建立专业组织和中介机构，让专业的人做专业的事，同时，要加强会计行业协会建设，让会计从业人员的职业道德水平、专业技术水平同他的职业发展相结合，形成不敢乱作为的氛围。（2） 完善上市公司内控制度我们要建立一套健全、科学、系统、规范、完善的内部控制制度，使会计工作规范化、制度

27、化，从而保证会计信息的质量。第一，根据财政部统一规定的我国内部控制标准，制定一套与公司实际情况相符合的内部控制标准体系。第二，贯彻落实制定好的内部控制，可通过经验交流等方式来帮助企业建立健全内控制度，同时利用会计师事务所等中介机构来为内控制度的观测提供技术支持。（3） 解决企业利益驱动问题部分企业通过编造会计报表、销毁会计凭证、更改会计账簿等手段获取更多利益，为解决这个问题我们需从以下三点着手：第一，在各个行业之间设置会计监督机构，杜绝行业之间的不良风气；第二，了解各行业之间的利益网，尽可能的减少彼此之间的利益冲突；第三，实施明确的奖惩措施，对单位、个人及造假的严重程度做出明确的奖惩制度。（4

28、） 完善公司内部治理结构（1）逐步流通上市公司的国家股和法人股。我们应调整国有资本以及法人资本在上市公司所占比例的大小，在保证国家对上市公司监控的情况下，适当的降低第一股东所占比例。（2）改善董事会人员构成，充分发挥其监督、制衡和决策作用。首先，上市公司董事长和总经理不能由一人担任。（3）在一定程度上减少内部董事，引进外部董事，尤其是那些专业强、经验丰富的独立董事。（4）制订有效的经理激励机制和市场约束机制。此机制可以使经理层站在股东的角度考虑问题，以实现利益最大化，减少道德风险的发生。（五） 完善会计法律法规体系我国会计法律法规体系的缺失导致了很大一部分会计信息的失真。因此，为了公允、真实地

29、反应上市公司的财务状况、经营成果和现金流量，针对我国现状，我们应加强会计制度建设、完善会计制度体系、规范企业会计核算。此外，有关部门利用最新的理论成果来检测会计制度是否过时，还有哪些有问题的准则没有在这个理论检测范围内，按轻重缓急一一解决。结论六、结论上市公司会计信息失真问题对于整个资本市场来说都是一个普遍性的巨大问题，并不仅仅只是我们国家才有。本文从多方面详细分析了我国上市公司会计信息失真存在的问题及其成因分析，同时，我们结合“欣泰电气”造假案例，相应地提出了治理建议。会计信息失真的原因主要在于会计监督体系不健全、内部控制制度缺乏、企业高管造假成本低、公司治理结构不完善、会计制度准则不健全等方面，从根本上来说在于会计信息垄断导致的信息不对称。虽然会计信息的失