政府资产负债表编制的研究

1、政府资产负债表编制的研究 政府资产负债表编制的研究 摘 要 随着经济的日益开展，编制政府资产负债表具有越来越重要的意义，对于我国政府会计制度的不完善，对于如何编制政府资产负债表的研究具有重要的意义，借鉴国外的情况，就我国的政府资产负债表的编制，提出了合理的建议。 关键词 政府；资产负债表；借鉴 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2021. 07. 012 中图分类号 F231.1 文献标识码 A 文章编号 1673 - 019407- 0029- 02 1 引 言 政府资产负债表是国家资产负债表的一局部，政府资产负债表可以反映政府在某一时点上

2、的“家底，并且全面衡量政府的风险，对于完善政府承当的社会职能具有重大的作用。与世界各国相比，我国没有一套完善的政府资产负债表的编制制度，制约了我国政府职能的有效的发挥。同时，党的十八届三中全会通过的?中共中央关于全面深化改革假设干重大问题的决定?提出“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表，建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度“。为了贯彻党的十八届三中全会的精神，研究如何编制政府资产负债表对于更好的指导政府的工作具有重大的意义。日本、澳大利亚这些国家的政府资产负债表的编制制度相对完善，我国可以充分的吸收借鉴，指导我国政府资产负债表的编制工作。在目前的经

3、济条件下，完善政府资产负债表的编制有一定的必要性和重要性，针对我国存在的一些问题，本文也试着提出了一些建议。 2 编制政府资产负债表的必要性和重要性 作为会计报表体系中最主要的一张报表，政府资产负债表通过政府的资产和负债，反映政府未来将面临的风险和抗风险能力。政府资产负债表提供了某一个时点的债务和资产存量，可以为评估地方政府的举债能力提供更加合理的科学依据。政府是代表国家为人民效劳的部门，政府具有一定的社会职能，承当着社会管理的职责，而企业是以盈利为目的的，这就决定了政府与企业的资产负债表存在着巨大的差异，有必要探索一套适合政府的资产负债表。其次，政府以预算会计为主，预算会计注重收支，大多采取

4、收付实现制来编制报表，但是收付实现制编制的报表是不能准确的反映政府的经济状态和面临的风险的，不能满足政府发挥其职能的需要，所以对是否采用权责发生制编制政府资产负债表值得我们研究。同时，中央和地方政府对于有关工程的核算范围也存在一定的口径不一致的情况，所以我们需要一套完善的报表编制体系。 编制政府资产负债表具有重要的意义。首先，政府资产负债表反映了政府在某个时点的财务状况，有利于增加政府信息的透明度。由于我国特殊的社会性质，决定了政府拥有很大比例的资产，政府的财政支出也是巨大的，政府资产负债表的编制有利于投资者等了解政府资金的使用情况，加强公众监督，增加财政的透明度。其次，有利于更好的防范地方债

5、的危机，防范风险。近几年，我国的地方债务极具增加，但是存在许多地方债务责任不清的，情况，许多地方的资产负债关系混乱，并不清楚自己的偿债能力，同时对政府的考核标准不能与资产负债挂钩。只有编制科学、明晰的地方资产负债表，才能有效的降低地方债务的风险。最后，有利于强化对政府的监督。编制政府资产负债表，披露了很多政府资产负债方面的信息，有利于各个审计部门加强政府的监管，了解资金的流向及经济开展的动态，有效的加强管理，提高资金的使用效率。 3 国外政府资产负债表对我国的启发 日本等国家形成了相对完善的政府资产负债表体系，对我国报表的编制具有一定的借鉴意义。 日本政府会计在利用“收付实现制进行收支核算的同

6、时，采用了“权责发生制的年度区分方法作为收支活动年度归属的划分标准。具体运用中，日本政府会计依据“收付实现制对某一个会计年度中的实际收支进行汇总和决算，但由于某一财年的债权债务要尽可能在现金收支完成后才能进行决算处理，某一财年结束后，就存在一个确定当年收入、支出完成情况的时滞“出纳整理期限，具体时间为下一财年的 4 月 1 日至 7 月 31 日。根据上述会计处理方法，在“出纳整理期限已实现的、按权责发生制原那么本应属于上一财年的未收未付局部，计入上一财年的收支活动。 对于没有记入国家财产台账的公共财产，如道路、河流、港口等，由于没有相应的市场交易价格，不能进行重新估价，实践中，主要采用本钱推

7、算并进行统计。其中，对于非折旧公共财产，通过合计过去的用地费和事业费等从而推算取得原价；对于折旧资产，由原始价格减去累计折旧后得到。 日本养老年金跟据保险对象、保险性质分成了三个层次。其中第一、二层的国民年金、雇员年金均为公共养老金。日本公共养老金制度采取的是“现收现付制，它是用当前工作人员缴纳的保险费用来承当退休人群公共养老金的发放。因此，有观点认为公共养老金的发放义务不是因为保险金的支付而产生，而是以满足发放条件而产生的，所以不能认同为负债。政府作为该制度的运营者会产生支付年金的义务，由此认为应该将缴纳期间所对应的支付现价计入负债。 根据日本?国家物权法?，要想反映国有财产状况，应当建立一

8、个国家财产登记簿来记录反映财产价值的价格。其中：对于“土地、“未砍伐的木材和竹子等非折旧资产，其价格原那么上要扣除按照继承税评价方式的税额进行计算，对于“建筑物、工程、船、飞机等可折旧资产，要基于一定的假设估计使用年限，然后从取得时的台账价格中减去累计折旧，但日本政府每隔 5年要对资产价格根据实际情况进行重新评估，而价格修订年度的评价差额，那么在资产负债差额增减计算表中作为“资产评价差额记账；对一些政府拥有的特殊物品，如画作、家具、书籍等，其数量记载在政府商品登记表中，由于其中大局部没有列出其价格，因此不能取得其价值并记录在政府的资产负债表中，而只在附录中加以补充说明。 4 探索编制政府资产负

9、债表的建议 鉴于目前我国政府资产负债表的现状，同时借鉴国外的经验，结合我国的实际情况，下面对编制我国的政府资产负债表提出以下建议。 从立法层面对我国政府资产负债表的编制予以支持。目前，我国尚没有完整的政府会计体系，从国外的经验来看，他们的政府会计包括两方面的内容，一是反映政府预算情况的预算会计，二是反映政府财务活动的政府财务会计。我国只有政府预算会计而没有政府财务会计，现在的会计制度相对落后，所以需要改革预算会计制度。政府会计制度的改革，需要有关的法律保障。美国等国家都建立了政府会计准那么，我国的会计改革也需要建立统一的适用于行政单位、事业单位及其他政府主体组成的权责发生制政府会计准那么。 编

10、制政府资产负债表。由于对政府资产和负债的情况了解的不是很清楚，对风险的判断就会存在模糊的地方。编制政府资产负债表将有利于有效的控制债务的风险，为整个财政风险打下坚实的根底。有关部门应该通过拟定相应的制度，明确编制政府资产负债表的部门，编制时间，编制政策，明确资产负债表政策，资产负债表的编制方法，资产负债核算指标解释等，使这项工作制度化，程序化和标准化。根据国家的实际情况，确定资产负债的范围，到达国家资产负债管理的目的。 分层次编制不同类别的政府资产负债表。为了更好的了解各级政府部门的财务状况和判断政府的财务风险，需要政府资产负债表层次清晰，范围全面，覆盖中央到地方各个级别，这样有利于全面的判断政府状况。分层次编制政府资产负债表，有利于彻底地摸清地方各级政府的资产和负债情况，确定自己的偿债能力，同时对于编制预算有很大的帮助，确定政府的资金需求。 建立专门的账户对自然资源进行核算。由于我国特殊的国情，是个自然资源十分丰富的国家，所以在编制政府资产负债表时如何对庞大的自然资源进行核算对最终的政府资产有着重要的作用。自然资源并不能纳入政府的资产中，因为这将使政府部门的资产数大量的增加，而却无法对政府的现金流有任何的帮助。所以应该建立专门的账户对自然资源进行核算。比方，可以编制自然资