审计学——第2章

1、审计的概念项目（WHY）为什么要审计（WHAT）谁来审计（WHAT）审计什么（WHEN）什么时间审计（WHERE）什么地点审计（HOW）如何进行审计审计的概念要求：对注会年度报表审计进行多重分类，并在表格右侧你认为正确的选项前画“”第二章第二章 审计准则、职业道审计准则、职业道德与法律责任德与法律责任第一节第一节 注册会计师审计准则注册会计师审计准则 第二节第二节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任思考：一、什么是审计准则二、我国审计准则的体系？二、我国审计准则的体系？三、注册会计师执业准则？三、注册会计师执业准则？第一节第一节 注

2、册会计师审计准则注册会计师审计准则审计准则是审计人员实施审计工作审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。工作质量的标准。一、我国审计准则的体系一、我国审计准则的体系（一）政府审计准则（一）政府审计准则（二）内部审计准则（二）内部审计准则（三）注册会计师执业准则（三）注册会计师执业准则第一节第一节 注册会计师审计准则注册会计师审计准则注册会计师执业准则体系二、注册会计师业务准则的内容二、注册会计师业务准则的内容思考：1、什么是鉴证业务？如何判断一项业务是鉴证业务？2、鉴证对象和鉴证对象信息的区别？3、适当标准具备的特征？二、注册会

3、计师业务准则的内容二、注册会计师业务准则的内容所谓鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。二、注册会计师业务准则的内容二、注册会计师业务准则的内容(一)注册会计师鉴证业务1.鉴证业务要素2.鉴证业务的分类（二）鉴证业务的内容1.起统领作用的鉴证业务基本准则 2.审计准则、审阅准则和其他鉴证业务 鉴证业务要素1、三方关系2、鉴证对象3、标准4、证据（获取充分适当的证据、职业怀疑、质疑）5、鉴证报告在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）A、股东B、潜在的投资者C、债权人D、管理层E、证券交易机构1、如何判断一项

4、业务是鉴证业务？是否存在三方关系1、注册会计师2、责任方3、预期使用者-不是唯一的使用者鉴证对象和鉴证对象信息的区别？鉴证对象为财务业绩或状况；签证对象的信息是 -鉴证对象为企业的运营状况；签证对象的信息是 -鉴证对象为设备的生产能力；签证对象的信息是 -3、适当标准具备的特征？1、相关性-有助于得出结论，便于预期使用者决策2、完整性-相关因素，列报的基准3、可靠性-合理一致的结论4、中立性-无偏向的结论5、可理解性-清晰、易于理解不产生重大歧义4、证据获取充分、适当的证据是基础。注册会计师应当以职业怀疑的态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。5、鉴

5、证报告鉴证报告：注册会计师应当针对鉴证对象信息所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发布能够提供一定保证程度的结论。5、鉴证报告1、明确提及责任方的认定我们认为，责任方作出的2、直接提及鉴证对象及标准我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的案例分析：1、我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。思考：一、上面那些属于签证对象，那些属于签证对象信息？二、属于签证报告表述形式？鉴证的分类鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保

6、证的保证水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 思考：一、独立的重要性？二、损害独立性的因素有那些？P28综合题（四）1、第二节第二节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德一、诚信一、诚信二、独立二、独立三、客观三、客观四、专业胜任能力和应有关注四、专业胜任能力和应有关注五、保密五、保密六、职业行为六、职业行为七、其他相关内容七、其他相关内容注会职业道德规范与要求关于独立性独立独立 实质实质-内

7、心状态内心状态（公正无私）（公正无私） 形式形式-身份身份（经济利益）（经济利益）可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素1.自身利益威胁自身利益威胁2.自我评价威胁自我评价威胁3.过度推介威胁过度推介威胁4.密切关系威胁密切关系威胁5.外界压力威胁外界压力威胁四、专业胜任能力和应有关注应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。两个独立的阶段：1、专业胜任能力的获取2、专业胜任能力的保持应有关注-职业关注-职业谨慎七、其他相关内容（一）收费与佣金（二）与鉴证业务不相容的工作（三）广告、业务招揽和宣传案例分析1.乙注册会计师代表会计师事务所准备承接对B公司2007年度财务报表审计业务，在

8、针对职业道德方面的评价时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。案例分析1. 请代为做出正确的专业判断。(1).为了保持乙注册会计师的独立性，如果存在（）情形的，乙注册会计师必须回避。A.乙注册会计师2006年度在公司担任内部审计部主管，2006年7月份离职B.乙注册会计师的大学同学担任公司的独立董事C.乙注册会计师的妹妹持有公司1的股权D.乙注册会计师2005年度持有公司股票10000股，但是已经在2005年8月全部抛售 四个选项中，选项对于乙注册会计师的独立性影响最大，我们审计的是2007年度的财务报表，乙注册会计师2006年度在被审计单位担任内部审计主管，与审计工作关系密切，所以属于必

9、须回避的情况。 (2）在准备进行的公司的报表审计业务中，乙注册会计师的下列想法中不符合专业胜任能力要求的是（）。A在执行公司审计业务时，乙注册会计师拟准备就或有事项向相关律师进行咨询B在对特殊存货进行计价测试时，乙注册会计师拟准备请专业评估师帮助确认存货计价C在执行公司审计业务时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助D如果审计的是公司的合并会计报表时，由于乙注册会计师所在的会计师事务所从未审计过合并会计报表，向其他会计师事务所的有经验的注册会计师寻求帮助（2)D 【答案解析】 该会计师事务所在执行合并会计报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力，所以不能承接该业务。 (3).会计

10、师事务所和注册会计师有下列行为的，属于违反了职业道德规范行为的是（A.注册会计师应当对执行业务过程中熟悉的商业秘密保密B.除有关法规允许的情形外，事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证业务C.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行D.注册会计师应该按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务(3)C 【答案解析】 注册会计师不能够对于其能力进行广告宣传。 第三节 注册会计师的法律责任一、注册会计师法律责任成因？二、注册会计师法律责任的种类？三、具体阐述注册会计师法律责任的界定？第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、注册会计师的法律责任的成因和种类一、注册会计师的

11、法律责任的成因和种类成因成因 违约违约:违反约定书的要求违反约定书的要求 过失过失 一般过失一般过失-没有完全遵循审计准则没有完全遵循审计准则 重大过失重大过失-根本没有遵循审计准则根本没有遵循审计准则 欺诈欺诈(舞弊舞弊):审计报告中虚假地陈述审计报告中虚假地陈述 法律责任法律责任 行政责任行政责任:警告、罚款等警告、罚款等 种种 类类 民事责任民事责任:支付违约金等支付违约金等 刑事责任刑事责任:管制、拘留等管制、拘留等注会法律责任注册会计师责任的界定二、注册会计师如何避免法律诉讼二、注册会计师如何避免法律诉讼（一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施1.增强执业独立性。2.保持职业谨慎。3

12、.强化执业监督。（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施：1.严格遵循职业道德和专业标准的要求。2.建立健全会计师事务所质量控制制度。3.与委托人签订业务约定书。4.审慎选择被审计单位。5.深入了解被审计单位的业务。6.提取风险基金或购买责任保险。7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。P28-1）应回避。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。付华拥有被审单位5%股权，所以影响独立性。 P28-2）应回避。担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的，会损害审计独立性。付华长期为天通公司代理记账和代编财务报表，所以影响独立性。P28-3）应回避。鉴

13、证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员，会影响独立性。注册会计师付华曾担任过天通公司的财务总监，所以影响独立性。P28-4）应回避。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会损害审计独立性。付华注会未回避，影响了独立性。P28-5美国颁布的SarabanesOxley法案就指出：对审计某证券发行公司的会计师事务所而言，如果执行该审计项目的合伙人或复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核工作负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的 。答案：一、判断，二、单项 ACBAD,DDACD三

14、、多项ABCD,AB,AD,BC,ABC,AD,AD,ABD,ABD,ACD2. （1）违反。当与鉴证客户存在专用服务收发以外的直接经济利益或重大间接经济利益时，会损害审计独立性。会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付，且V银行按银行同期贷款利率支付资金占用费，事务所从客户获取专用服务收发以外的其他经济利益，损害了独立性。2）不违反。如果存在影响注会个人独立性的情形，应将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。该注会已被调离，所以不影响。（3）违反。如果存在影响注会个人独立性的情况，应当将独立性受到影响的鉴证小组成员调离鉴证小组。该事务所未把受到损害的人员调离审计小组，影响了独立性。（4）违反。会计师事务所设计或运行某系统后，对该系统运行的有效性出具鉴证报告，会影响独立性。计算机专家李先生曾在V银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，C会计师事务所特聘李先