税务筹划实务

1、2021-12-121第十六章第十六章 企业税务筹划实务企业税务筹划实务2021-12-1221 1 增值税筹划增值税筹划 增值税税务筹划空间：增值税税务筹划空间： 纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划 销项税额的筹划销项税额的筹划 进项税额的筹划进项税额的筹划 增值税税率的筹划增值税税率的筹划 出口退税的筹划出口退税的筹划 减免税的筹划减免税的筹划2021-12-123一、纳税人身份的税务筹划一、纳税人身份的税务筹划 一般纳税人与小规模纳税人的税务一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划筹划（年销售额生产企业（年销售额生产企业5050万元，商业万元，商业企业企业8080万元）万元） 增值税纳税人与营业

2、税纳税人的税增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划务筹划2021-12-124（一）一般纳税人与小规模纳税人（一）一般纳税人与小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人（增值税纳税人分为一般纳税人（ 17%17%或或13% 13% ）和小规模纳税人（和小规模纳税人（ 3% 3% ）。）。 一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。规模纳税人的税负重于一般纳税人。 但事实并不完全如此，

3、纳税人的这种差别待但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。遇为税务筹划提供了可能性。2021-12-1251.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。的大小。 一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，

4、这一数值就叫做无差别平衡点增值负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值率。率。2021-12-126 一一般纳税人应纳增值税额般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税率可抵扣购进项目金增值税率可抵扣购进项目金额额增值税率增值税率 =增值额增值额增值税率增值税率 =销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额 =销售额销售额征收率（征收率（3%）2021-12-127当两者税负相等时，其增值率则为无差当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。别平衡点增值率。即：销售额即：销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =

5、销售额销售额征收率征收率可得：可得：增值率增值率=征收率征收率增值税税率增值税税率2021-12-128无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模小规模 纳税人税率纳税人税率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%2021-12-129 例如：例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）某生产性企业，年销售收入（不含税）为为9595万元，购进项目金额为万元，购进项目金额为7070万元。增值税税万元。增值税税率为率为17%17%。年应纳增值税额为年应纳增值税额为4.254.25万元。万元。

6、 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%26.31%（95-7095-70）/90/90无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65% 17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为企业，使其销售额分别为4545万元和万元和5050万元，各万元，各自符合小规模纳税人的标准。自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税分设后的应纳税额为额为2.852.85万元（万元（45453%+503%+503%3%），

7、可节约税），可节约税款款1.41.4万元（万元（4.25-2.854.25-2.85）。）。2021-12-12102.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法 从另一个角度看，一般纳税人的税负高低取从另一个角度看，一般纳税人的税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。决于可抵扣的进项税额的多少。 一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。的企业适宜做小规模纳税人。 当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，

8、两种纳税人的税负相等，这一数一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。值就叫做无差别平衡点抵扣率。2021-12-1211 =1=1抵扣率抵扣率 -1 销售额 可抵扣购进项目金额增值率销售额可抵扣购进项目金额销售额2021-12-1212 因此，因此， 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 = =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率） 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额 = =销售额销售额征收率（征收率（3%3%）2021-12-1213 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平当两者税负

9、相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。衡点抵扣率。 即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率） = =销售额销售额征收率征收率1征收率抵扣率增值税税率2021-12-1214无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率 小规模小规模纳税人税率纳税人税率无差别平衡无差别平衡点抵扣率点抵扣率17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%3%3%76.92%76.92%2021-12-1215 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150150万元万元( (不含税不含税) )，会计核算制度健全，符合作，会计核算制

10、度健全，符合作为一般纳税人条件，适用为一般纳税人条件，适用17%17%增值税税率，该增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为项税额的比重为50%50%。在这种情况下，。在这种情况下， 企业应纳增值税企业应纳增值税 =150=15017%17%15015017%17%50%50% =12.75=12.75万元万元例如：例如：2021-12-1216 该企业的抵扣率为该企业的抵扣率为50%50%无差别平衡点的折扣无差别平衡点的折扣率率82.35%82.35%，因此适宜做小规模纳税人。，因此适宜做小规模纳税人。 假如将该企业分设两个批发

11、企业，各自作为独假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为立核算单位，分设后销售额分别为7575万元，符万元，符合小规模纳税人的条件，适用合小规模纳税人的条件，适用3%3%的征收率。则：的征收率。则： 应纳税额应纳税额=75=753%+ 753%+ 753%=4.53%=4.5万元万元 减轻税负减轻税负8.258.25万元（万元（12.7512.75万元万元-4.5-4.5万元）万元）筹划：筹划：2021-12-1217 甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为甲企业的年销售额为7070万元（不含税），年万元

12、（不含税），年可抵扣购进金额为可抵扣购进金额为6060万元；乙企业的年销售万元；乙企业的年销售额为额为8080万元（不含税），年可抵扣购进金额万元（不含税），年可抵扣购进金额为为7070万元。由于两企业的年销售额均达不到万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。均按简易办法征税。 甲企业年应纳增值税额甲企业年应纳增值税额=70=703%= 2.13%= 2.1万元万元 乙企业年应纳增值税额乙企业年应纳增值税额=80=803%= 2.43%= 2.4万元万元又如：又如：2021-12-1218 甲企业的抵扣率甲

13、企业的抵扣率=60/70=85.71%=60/70=85.71% 85.71% 85.71% 82.35%82.35%，做一般纳税人税负较轻；，做一般纳税人税负较轻； 乙企业的抵扣率乙企业的抵扣率=70/80=87.5%=70/80=87.5% 87.5% 87.5% 82.35%82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。，选择做一般纳税人税负较轻。 假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额应纳税额150150万元，符合一般纳税人的认定资万元，符合一般纳税人的认定资格。格。 合并后应纳增值税额合并后应纳增值税额 = =（150-130150-1

14、30）17%=3.417%=3.4万元万元 减轻税负减轻税负1.21.2万元（万元（4.54.5万元万元3.43.4万元）万元）筹划：2021-12-1219应注意的问题应注意的问题： 税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。专用发票。 财务利益最大化财务利益最大化 小规模纳税人的企业规模受到限制；一般纳税人的

15、小规模纳税人的企业规模受到限制；一般纳税人的征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。 企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型 企业销售是否受发票类型的限制企业销售是否受发票类型的限制2021-12-1220（二）增值税纳税人与营业税纳税人（二）增值税纳税人与营业税纳税人 纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也包含应纳营业税项目，如兼营项目，同时也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为，这时就要筹划，缴纳增值和混合销售行为，这时就要筹划，缴纳增值税还是缴纳营业税。税还是缴纳营业税。 兼营行为

16、（无从属关系，分别核算分别纳兼营行为（无从属关系，分别核算分别纳税税） 混合销售行为（从属关系，按企业性质确定混合销售行为（从属关系，按企业性质确定如何计税如何计税）2021-12-12211.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。计税基础。 在销售价格相同的情况下，税负的高低主要在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来

17、说，对于增值取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。则选择作增值税纳税人税负会较轻。 在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。增值率。2021-12-1222一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= =销售额销售额营业税税率（营业税税

18、率（5%5%或或3%3%）2021-12-1223 销售额增值税税率增值率 =销售额营业税税率即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税人的税负相同；人的税负相同；当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；税纳税人；当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。税纳税人。营业税税率增值率增值税税率则：则：20

19、21-12-1224无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%20%20%17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%5%5%38.46%38.46%13%13%3%3%23.08%23.08%2021-12-12252.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率17%17%5%5%80%80%17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%5%5%6

20、1.54%61.54%13%13%3%3%76.92%76.92%2021-12-1226筹划方法筹划方法 混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主货物的生产、批发或零售为主（占（占50%50%以上），以上），兼营非应税劳务的企业、兼营非应税劳务的企业、企业性质单位和个体企业性质单位和个体经营者的混合销售行为经营者的混合销售行为视为销售视为销售，征收增值税。，征收增值税。 因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重

21、达到选择缴纳抵税负税种的目的。到选择缴纳抵税负税种的目的。2021-12-12273.3.组织运输的税务筹划组织运输的税务筹划 增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，收取运费应缴营业税或增值税。收取运费应缴营业税或增值税。 企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，若索取了专用发票，可以抵扣若索取了专用发票，可以抵扣17%17%的增值税；的增值税； 若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按运输专用

22、发票的票额计算抵扣运输专用发票的票额计算抵扣7%7%的增值税；的增值税； 若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣7%7%的增值税，同时也会产生的增值税，同时也会产生3%3%的营业税。的营业税。2021-12-1228筹划：筹划： 当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营方式，抵扣方式，抵扣17%17%增值税，税负较轻。增值税，税负较轻。 当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣7%7%的增值税，税负较轻

23、。的增值税，税负较轻。 或者成立运输公司，虽然会发生或者成立运输公司，虽然会发生3%3%的营业税，的营业税，但同样可以抵扣但同样可以抵扣7%7%的运输费。的运输费。 如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税负平衡点，进行判别。（见下例）负平衡点，进行判别。（见下例）2021-12-1229 假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为入（含税）的比重为R R，运输费用总额为，运输费用总额为A A（含税）。（含税）。 要求：（要求：

24、（1 1）判定该企业自营运输和成立运输）判定该企业自营运输和成立运输公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点两种运输方式下的均衡点R R。 （2 2）判定该企业自营运输和外购运输两种运）判定该企业自营运输和外购运输两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点式下的均衡点R R。2021-12-1230 自营方式的抵扣额自营方式的抵扣额 =A=AR R17%17% 成立独立运输公司运费的抵扣额成立独立运输公司运费的抵扣额 =A=A7%-A7%-A3%= A3%= A4%4% 当两种方式的抵

25、扣额相等时，则：当两种方式的抵扣额相等时，则： A A4%= A4%= AR R17% R=23.53%17% R=23.53% 即：当即：当R R23.53%23.53%时，自营方式可以抵扣税额时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。较大，税负较轻，反之亦然。 自营运输属于混合销售行为；自营运输属于混合销售行为； 成立独立运输公司属于营业税应税劳务。成立独立运输公司属于营业税应税劳务。 2021-12-1231 自营方式的抵扣额自营方式的抵扣额 =A=AR R17%17% 外购运输费用的抵扣额外购运输费用的抵扣额 =A=A7%7% 当两种方式的抵扣额相等时，则：当两种方式的抵扣额相

26、等时，则： A A7%= A7%= AR R17% R=41.18%17% R=41.18% 即：当即：当R R41.18%41.18%时，自营方式可以抵扣时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。税额较大，税负较轻，反之亦然。自营运输属于混合销售行为；自营运输属于混合销售行为； 外购运输费用可以抵扣外购运输费用可以抵扣7%的进项税。的进项税。 2021-12-1232例：例： A A企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为人，采购部门预计全年的采购运输费用为400400万元，其中物料消耗为万元，其中物料消耗为80

27、80万元，有三种方案供万元，有三种方案供采购部门选择：采购部门选择： 方案方案1 1：自营运输；：自营运输； 方案方案2 2：外购其他企业运输劳务；：外购其他企业运输劳务； 方案方案3 3：将自己的运输部门设立为独立的运输：将自己的运输部门设立为独立的运输公司。公司。 从增值税的角度考虑，应如何组织运输？从增值税的角度考虑，应如何组织运输？2021-12-1233 R=80R=80400=20%400=20% 小于无差别点的抵扣率小于无差别点的抵扣率23.53%(41.18%)23.53%(41.18%)采用采用自营方式税负较重，计算比较各种方案可抵自营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣税额

28、如下：扣税额如下： 方案方案1 1：808017%=13.6017%=13.60万元万元 方案方案2 2：4004007%=287%=28万元万元 方案方案3 3：400400（7%7%3%3%）=16=16万元万元 可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。最少。2021-12-1234小规模纳税人应如何组织运输？小规模纳税人应如何组织运输？2021-12-1235二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划 1.1.销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划 折扣销售（价格优惠）折

29、扣销售（价格优惠） 还本销售：还本销售：不得从销售额中扣减还本支出不得从销售额中扣减还本支出 以旧换新：以旧换新：按新货物的同期售价计税按新货物的同期售价计税 以物易物：以物易物：双方都做购销处理双方都做购销处理现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣销售折让销售折让2021-12-1236案例案例 某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商元商品，其成本为品，其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：三种方式：1.1.将商品以将商品以7

30、 7折销售；折销售；2.2.凡是购物满凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的商元的商品（成本为品（成本为1818元）元）3.3.凡是购物满凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。个方案税后收益更多。2021-12-1237思考思考假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100100元的商品，元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护

31、建设税及教及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：虑）：（1 1）7 7折销售，价值折销售，价值100100元的商品的售价为元的商品的售价为7070元。元。应纳增值税：应纳增值税：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益额：收益额：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）2021-12-1238(2)(2)购物满购物满100100元，赠送价值元，赠送价值3030元的商品（成元的商品（成本本1818元）元）应纳

32、增值税：应纳增值税：销售销售100100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；赠送赠送3030元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：3030(1+17%) (1+17%) 17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益额：收益额：100100606018187.55=14.457.55=14.45元元2021-12-

33、1239(3)(3)购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元v应纳增值税：应纳增值税：v100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元) )；v收益额：收益额：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由此可见，在不考虑其他税金的情况下，由此可见，在不考虑其他税金的情况下，上述三种方案中，方案二最优，方案一次上述三种方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。之，方案三最差。2021-12-12402.2.结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间

34、的规定纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式。分期收款结算方式。选择委托代销方式。选择委托代销方式。举例举例税务筹划税务筹划p91p912021-12-12413.3.销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？转让定价实现递延纳税？2021-12-1242三、进项税额的税收筹划三、进项税额的税收筹划 1.1.进项税额抵扣时间的筹划进项税额抵扣时间的筹划 及时取得发票及时办理货物验收入库。及时取得发票及时办理货物验收入库。20102010年年1 1月月1 1日期抵扣期限

35、由日期抵扣期限由9090天改为天改为180180天。天。 2.2.供货方的选择供货方的选择 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣能进行抵扣，或只能抵扣3%3%，为了弥补因不能取得，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。2021-12-1243价格折让临界点价格折让临界点(R)(

36、R) 一般纳税人的抵扣率一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（价格折让临界点（% %）17%17%3%3%88.03%88.03%17%17%0 085.47%85.47%13%13%3%3%91.15%91.15%13%13%0 088.5%88.5% R=(1+TR=(1+T1 1)/(1+T)/(1+T2 2) ) 100%100%2021-12-1244案例案例 利宁厨具公司利宁厨具公司( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人) )，外购原，外购原材料材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为增值税税率为17%

37、17%）处购入，则每吨的价格为）处购入，则每吨的价格为50 00050 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由税务所代开模纳税人）处购买，则可取得由税务所代开的征收率为的征收率为3%3%的专用发票，含税价格为的专用发票，含税价格为4400044000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。货的决策。该企业应从哪个该企业应从哪个公司进货呢？公司进货呢？2021-12-1245 由价格折让临界点得知，增值税税率为由价格折让临界点得知，增值税税率为17%17%，小规模纳税人的抵扣率为小规模纳税人

38、的抵扣率为3%3%时，价格折让时，价格折让临界点为临界点为88.03%88.03%。 即 临 界 点 时 的 价 格 为即 临 界 点 时 的 价 格 为 4 4 0 1 54 4 0 1 5 元 （元 （ 5 0 5 0 00000088.03%88.03%）。）。 而小规模纳税人的实际价格而小规模纳税人的实际价格4400044000元元临界临界点的价格点的价格4401544015元，因此适宜从小规摸纳税元，因此适宜从小规摸纳税人处采购原材料。人处采购原材料。2021-12-1246练习练习税务筹划税务筹划P94P94 某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某服装生产企业为增值税

39、一般纳税人，适用增值税税率为1717，预计明年可实现含税销售收入预计明年可实现含税销售收入500500万元，则需要外购棉布万元，则需要外购棉布200200吨。吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有A A、B B、C C三三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：各企业的报价和基本情况如下： 方案方案1 1：假设和假设和A A企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为2000020000元。元。A A为

40、生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率值税税率1717； 方案方案2 2：假设和假设和B B企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为1550015500元。元。B B为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为代开增值税征收率为3%3%的专用发票；的专用发票； 方案方案3 3：假设和假设和c c企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为1450014500元。元。c c

41、为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。仅能提供普通发票。2021-12-1247 要求：要求： 1.1.分析计算各方案的应纳增值税税额；分析计算各方案的应纳增值税税额； 2.2.分析计算各方案的收益额；分析计算各方案的收益额； 3.3.找出税负最低的方案和收益额最高的方找出税负最低的方案和收益额最高的方案并确定最优方案。案并确定最优方案。2021-12-1248四、增值税税率的税务筹划四、增值税税率的税务筹划适用范围适用范围税率税率备注备注1.销售或进口一般货物销售或进口一般货物2.提供加工、修理修配劳

42、务提供加工、修理修配劳务17%3.销售或进口特定货物销售或进口特定货物13%粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷自来水、暖气、冷气、热水、煤气、气、热水、煤气、石油液化气、天然石油液化气、天然气、沼气、图书报气、沼气、图书报纸杂志、饲料、化纸杂志、饲料、化肥，农机农药农膜肥，农机农药农膜4.出口货物出口货物05.小规模纳税人小规模纳税人3%征收率征收率2021-12-1249注意：注意： 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算各自的销售额，应当分别核算各自的销售额，未分别核算，未分别核算，由主管税务机关核定其销售额。由主管税务机

43、关核定其销售额。 准确掌握低税率的适用范围。如，农机是准确掌握低税率的适用范围。如，农机是指农机整机，农机零配件不属于指农机整机，农机零配件不属于“农机农机”范围。范围。2021-12-1250 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 税率的筹划税率的筹划 2 2 消费税的税收筹划消费税的税收筹划2021-12-1251一、消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。过企业的合并，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为合并会使原来企业间的购销环节

44、转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。的低，则可直接减轻企业的消费税税负。 2021-12-1252案例案例 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算的，它们都是独立核算的法人企业。法人企业。 企业企业A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%20%的税

45、率。企业的税率。企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%10%的税率。的税率。企业企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克万千克的粮食酒。的粮食酒。 经营过程中，企业经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业下去，准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万万货款。经评估，企业货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000

46、万元。企万元。企业业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行收购，其决进行收购，其决策的主要依据如下：策的主要依据如下：2021-12-1253 （1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B B的的资产和负债均为资产和负债均为50005000万元，净资产为零。因此，按照万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，

47、不价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2 2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A A向企业向企业B B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税2000020000万元万元20%+500020%+5000万万2 20.5=90000.5=9000万元；增值税万元；增值税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而

48、这笔税款一部分合并万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳后可以递延到药酒销售环节缴纳( (消费税从价计征部消费税从价计征部分和增值税分和增值税) )，获得递延纳税好处；另一部分税款，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。2021-12-1254 （3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒

49、的消费税税率为为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，如果企业转产为，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千万千克。克。 合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为： A A厂应纳消费税：厂应纳消费税：200002000020%+500020%+50002 20.50.5 =9000=9000（万元）（万元） B B厂应纳消费税：厂应纳消费税：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元） 合计应

50、纳税款：合计应纳税款：9000+2500=115009000+2500=11500（万元）（万元） 合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为： 250002500010%=250010%=2500（万元）（万元） 合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11500115002500=90002500=9000（万元）（万元） 2021-12-1255二、消费税计税依据的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划 1.1.关联企业转移定价关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格（金银首饰除外）

51、，如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不

52、的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。变。 2021-12-1256案例案例 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约购买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）税）12001200元，销售给零售户及消费者的价格元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）为（不含税）140

53、01400元。经过筹划，企业在本元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为的税率为20%20%。 2021-12-1257 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：纳消费税额： 140014001000100020%+1220%+12100010000.5=286 0000.5=286 000（元）（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税

54、额：销售给经销部的白酒应纳消费税额： 120012001000100020%+1220%+12100010000.5=246 0000.5=246 000（元）（元） 节约消费税额：节约消费税额： 286000286000246 000=40 000246 000=40 000（元）（元） 2021-12-1258 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。计税依据不同。 委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价税款，计税依据为同类产品销售价格

55、或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。 在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消方来说，其产品对外售价

56、高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。费品的计税价格部分，实际上并未纳税。2.2.选择合理的加工方式选择合理的加工方式2021-12-1259案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负 委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品应税消费品 。A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；万元；加工的烟丝运回加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷万元

57、，该批卷烟售出价格（不含税）烟售出价格（不含税）700万元，出售数量万元，出售数量为为0.4万大箱。烟丝消费税税率为万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷，卷烟的消费税税率为烟的消费税税率为45%，（增值税不计）。，（增值税不计）。 2021-12-1260 A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：代缴消费税： （100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（万元）（万元） A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税： 70070045%45%1501500.40.475=300(75=300(万

58、元万元) ) 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=300=300（7%+3%7%+3%）=30=30（万元）（万元） A A厂税后利润：（厂税后利润：（7007001001007575757595953003003030）（1 125%25%）=18.75=18.75（万元）（万元）2021-12-1261 委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售而是直接对外销售 如上例，如上例，A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为叶成本不变，支付加工费为170170万元；

59、万元；A A厂收回后厂收回后直接对外销售，售价仍为直接对外销售，售价仍为700700万元万元A A厂支付受托方代收代扣消费税金：（厂支付受托方代收代扣消费税金：（100+170100+170）/ /（145%145%）45%+0.445%+0.4150=280.91(150=280.91(万元万元) )应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=280.91=280.91（7%+3%7%+3%）=28.091=28.091（万元）（万元）A A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：计算为：（700700100100170170280.91

60、 280.91 28.091 28.091 ）（1 125%25%）=90.75(=90.75(万元万元) )2021-12-1262在被加工材料成本相同、最终售价相同的情在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多后利润多7272万元万元(90.75(90.7518.75)18.75)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情