浅谈企业会计内部控制的研究

1、贵州财经大学继续教育学院20 17 届毕业生论文浅谈企业会计内部控制自考专业： 班级形式： 考生姓名： 自考考号： 电话号码： 中国贵州贵阳20 年 月目 录一、 企业会计内部控制相关概述1（一）企业会计内部控制的含义1（二）企业会计内部控制的目的1（三）企业会计内部控制的内容1（四）企业会计内部控制的结构1（五）企业会计内部控制的方法1（六）企业会计内部控制的作用1（七）进行企业会内部计控制的必要性1二、企业会计内部控制存在的问题2（一）企业会计内部控制环境氛围较弱21.管理层对会计内部控制的重视程度不够22.会计内部人员岗位权力和职责模糊2（二）缺乏长期有效的会计内控机制31.企业内部“一

2、把手”的权利缺乏监管和制衡32.有效的整改机制难于“落地”33.缺乏有效的奖惩考核机制3（三）会计内部控制的监督不到位3三、加强企业会计内部控制的策略4（一）加强企业会计内部控制环境建设4（二）强化企业会计内部控制活动执行力51.建立有效的问题整改机制52.建立严明的奖惩考核机制53.选拨德才能兼备的中基层干部5（三）完善内部监管体系5（四）建立风险评估机制5四、总结6参考文献:7浅谈企业会计内部控制摘要企业会计内部控制，是指企业为了提高会计信息质量，确保企业各项经济活动高效进行，确保企业的各项资产安全和完整，在进行企业会计管理的过程中，制定详细和完备的控制措施和方法。随着企业管理日益科学化，

3、会计内部控制逐渐成为对企业进行有效管理的重要方法和手段。会计内部控制对企业生存和持续发展起到了无可限量的作用，但也暴露出一些亟待解决的实际问题。本文首先从企业会计内部控制的理论概述谈起，然后提出了我国企业在会计内部控制体系的建设和执行过程中应关注的一些主要问题，最后对加强我国企业会计内部控制指出了自己的几点建议。以提升企业管理能力，建立一个健全有效的会计内部控制体系。关键词：企业管理 会计 内部控制 我国关于会计内部控制的理论研究才刚刚开始向会计内部控制整体框架理论方向靠拢，对会计内部控制的认识还基本停留在会计内部控制的结构阶段，还有很多人认为会计内部控制就只是内部监管；并且社会各界对会计内部

4、控制的认识也并不统一，没有一个公认的理论框架。因此本文针对企业会计内部控制进行研究。1、 企业会计内部控制相关概述（一）企业会计内部控制的含义企业会计内部控制，是指企业为了提高会计信息质量，确保企业各项经济活动高效进行，确保企业的各项资产安全和完整，在进行企业会计管理的过程中，制定详细和完备的控制措施和方法。（二）内部会计控制的目的内部会计控制的目的是指内部会计控制想要达到的目标，单位实施内部会计控制主要是为了达到以下三个基本目的：1、单位会计行为，保证会计资料真实、完整。2、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资产安全完整。3、确保国家有关法律、法规和单位内部规章

5、制度的贯彻执行。（三）企业会计内部控制的内容会计内部控制的内容主要包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的会计内部控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。（四）企业会计内部控制的结构要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，在现代企业管理中，应从以下三个方面考虑：1.建立一个良好的内部控制环境第一，管理者当局必须树立现代企业管理观念，如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。第二，设立合理的组织机构，确认相关

6、的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限。第三，充分发挥审计的作用。第四，各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。第五，人事政策要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。第六，各种管理控制方法灵活运用。2.建立一个有效的会计系统建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。3.建立内控监督机构，加强内控队伍建设内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。内部控

7、制必须被监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，只有施行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。（五）企业会计内部控制的方法1.职权分管控制制度单位里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生舞弊的可能性，或增加了发生错误后进行掩饰的可能性。为此，我们应当建立严密的货币资金业务不相容岗位的相互分离、相互制约和相互监督，不得交由一人办理货币资金收支业务的全过程。通过责任的确定和履行，促使每个分管人员尽职尽责，按规定操作，签名盖章以明确责任，借以提高工作效率，维护资产安全，保证资金的有效使用不相容职务的岗位分工制度是每一个单位内部会计控制制度的核心内

8、容，必须认真对待。2.财产保全控制制度财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。财产保全控制包括：（1）限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产与存货。（2）定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。（3）记录保护，应对企业各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应

9、留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。（4）财产保险，通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。 （5）财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。3.稽查核对控制制度权利的度量界定是很关键的一环。由于货币资金具有收支的重要功能，单位应当对货币资金业务进行严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，不得越

10、权审批。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在其授权范围内办理业务。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上都是由于授权不当引起的，是授权多、权利过大且控制不力的恶果。实际工作中，由于许多单位都实行“一支笔”审批制度，这样必然会出现由于权利的过分集中而产生决策的某些失误及决策的正确性保障。另外，对内部控制执行人员的授权也要讲究度的限制。对不同的控制环节要有不同的权利授予，才能使内部控制制度有效运行。应规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，每笔重大开支都必须事先提出用款申请并经主管人员的审批，支出只能用于事先核准的用途和目的。对超出规定范围的资金

11、业务，财务人员可拒绝受理。对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用等不法行为。严禁未经授权的机构或人员办理或接触货币资金。4.预算管理控制制度单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。通过预算的编制和检查预算的执行情况比较分析内部各单位未完全预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：（1）预

12、算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。（2）预算的编制和审定。（3）预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。（4）预算执行的授权。（5）预算执行过程的监控。 （6）预算差异的分析与调整。（7）预算业绩的考核。全面预算是集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的全面预算工作，确保预算的执行。5.风险控制风险一般是指某一行动的结果具有变动性，风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险分为来自生产经营方面的经营风险和举债带来的财务风险。单位要牢固树立风险意识，对市场和形势谨慎估计，并能随着国内的经济环境和形势的变化转换经营方式和理念，设置

13、风险管理机制。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类：（1）经营风险经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。（2）财务风险财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。6.人力资源控制对于作为经济运行的微观基础的企业而言，人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。7.内部报告控制为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的

14、重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。8.管理信息系统控制管理信息系统控制包括两方面的内容，一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。另一方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。9.内部审计控制内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内

15、部控制的再控制。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。（六）内部会计控制的作用1.保证会计法律和方针、政策在企业内部的贯彻执行2.维护企业资产和资源的安全完整3.减少企业经营风险总之，企业内部会计控制是企业为了确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，保护企业资产安全、完整，提高会计信息质量，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。因此，企业内部会计控制制度的完善对于企业的发展具有重要的意义。（七）进行企业会内部计控制的必要

16、性会计内部控制作为企业内部管控当中的一个重要组成单元，其对于企业经营的发展有着决定作用，这是保证企业高效健康发展的一个基础；再者，这也是会计工作的基本职能所需，既要反映核算又要进行监督控制，这对于企业的真实状况可以准确的反映出来，加强企业套计内部控制能保证财产和资金的安全，从而保证企业经营的顺利进行。加强企业套计内部控制能有效提高套计信息质量。企业的正常生产和运营与各项信息的准确性有着密切的联系，会计信息作为反映企业经济效益的载体，其真实性和可靠性对企业的发展起着至关重要的作用。所以在企业的发展过程中，必须有效核实会计信息的真实性和可靠性，反复的查证和核实才能确保会计报表和会计账簿数据记录的准

17、确性。二、企业会计内部控制存在的问题（一）企业会计内部控制环境氛围较弱1.管理层对会计内部控制的重视程度不够目前，我国企业仍以民营企业为主。众所周知，很多民营企业的管理方式是以自身简单经验出发，因此只重视企业的开发与销售，却忽视了会计内部控制的重要作用。这些经营者大多没有接受过系统的管理学专业培训，即便对会计内部控制有一定的认识，也并不理解其全面含义与重要性，片面地认为会计内部控制就是规章制度，或者将会计内部控制理解成会计控制、成本控制和内部牵制等的简单叠加。因此，管理层不重视开展会计内部控制体系建设，在我国企业中并不鲜见，而这样的做法就会直接导致无法精确进行成本控制和风险管理，最终影响企业目

18、标的实现。2.会计内部人员岗位权力和职责模糊从中小企业来看，我国很多民营企业仍采用家族式管理，所有权与经营权集中于一人之手，缺乏有效的制衡机制，这样在决策中难免出现“一言堂”的局面，为错误决策提供了温床。即便很多企业依照法律法规的要求建立起了股东大会、董事会、监事会、经理层等组织机构，但却是形同虚设，董事会没有把自己定位为所有股东的代言人，也没有很好地代表所有者对经营者的管理活动实行监督，更有甚者，董事会成员均为内部执行董事，所有者与经营者角色交叉重叠严重，企业治理层面的控制流于形式。于是现代企业治理结构在这些企业中没有发挥应有作用，实现其法人治理的目的。（二）缺乏长期有效的会计内控机制1.企

19、业内部“一把手”的权利缺乏监管和制衡首先，从宏观发展角度来看企业内部控制管理，应当淡忘成本费用对公司运营管理的作用；其次，企业对于成本财务系统已经产生了过分的依懒性，但是却在企业实行全面生产成本控制方面满足不了它所要求的目标；三是企业对生产成本费用约束激励机制没有一个高度的认识层面，对成本费用的工作做的不到位，没有及时有效的把有关成本费用的资料进行整理分析，从而引起了市场经济的不协调发展。四是对于降低生产成本费用的技术要求不到位；五是没有一个长期稳定的计划，目光不够长久，只是看中短期内的经济效益，而造成了内部控制的严重失调。2.有效的整改机制难于“落地”我国的许多企业，虽然在自我检查过程中或者

20、外部检查过程中，发现了很多会计内部控制方面的一些问题，但有些企业领导尤其是会计内部控制的归口管理部门领导只是注重发现问题的数量，没有针对问题进行深刻的剖析和反思，也没有针对所发现的问题给予具体的整改时间和解决方法，应对过检查后，很多问题往往被搁置，还是按照原有的方法执行，在日后的检查中，往往之前检查出的问题没有解决，反倒出现了很多类似的新问题，使得内控检查流于形式，没有落到实处。3.缺乏有效的奖惩考核机制在会计内部控制运行和检查过程中，对于被查的单位缺少有效的奖惩考核机制，无法对测试结果进行考核和奖惩，尤其对管理层的违规更没有相应的考核措施，再好的制度，如果没有相应的奖惩考核措施来保障，那么制

21、度本身的约束力和威慑力都会大打折扣。我国的大部分企业虽然颁布了会计内部控制管理手册，但缺少配套的、严格的奖惩考核办法，往往对于会计内部控制的重视程度取决于各个公司领导层的重视程度，有的公司实行了相对严格的奖惩措施，比如扣分制度和与绩效奖金挂钩的制度，在这种制度的控制下往往会计内部控制工作做的往往很有成效，对于没有相应的奖惩制度的单位，会计内部控制工作有时只能靠各个岗位自身的业务素质，在会计内部控制失效的同时，往往也存在着很大的会计内部控制风险。（三）会计内部控制的监督不到位会计内部控制体系最重要的方面就是执行，无论是会计内部控制的外部审计还是管理层测试，所发现的问题多是由于没有按照会计内部控制

22、管理要求做，或是没有认真执行会计内部控制文件所造成的，也就是说大多的问题存在于执行层面。很多企业虽然有一套完整的会计内部控制制度，但对责任的划分和量化不够明确，缺乏监督，使得制度在执行时并没有发挥出应有的作用。 监督是对会计内部控制体系有效性进行评估的过程。持续、有效地监督是保障会计内部控制体系执行的重要方面。企业员工利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣；内外勾结，增加发票的金额，虚构应付款项，并提取现金；通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；直接偷窃存货和物资设备；销售商品时不作记录，并私自保留现金；隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；收到已作为坏账处理的应账款项，不

23、报告而中饱私囊；套取客户支付的款项，开具非正式或自制收据等。企业会计内部控制监督不到位使得员工舞弊，违法违纪现象时有发生。三、加强企业会计内部控制的策略（一）加强企业会计内部控制环境建设建立适应企业管理特点的会计内部控制体系，内控体系设计必须有自己独到的特点。对企业而言，建设会计内部控制体系的本质在于为企业的持续发展奠定坚实的管理基础，然后是保证生产经营的效率与效果，最后才是保证财务报告的真实可靠。坚实的内部管理体制可以提高企业的竞争力，一方面能有效控制企业管理中的重点环节、薄弱环节，提高企业经营的效率和效果，另一方面在企业面临外部风险的时候，可以为企业抵御风险提供牢固的壁垒，提高企业的综合实

24、力，管理出效益是永恒的真理。 因此，企业在建设会计内部控制体系之初就应明确建设会计内部控制的目标是保证企业的持续发展，而不是为了适应国外的相关法规，也不仅仅是为了保证财务报告的真实可靠。明确这一目标后，企业应结合自身的行业特点建设具有自身特色的会计内部控制体系，充分发挥内部管理和会计内部控制的职能，为企业持续发展打好基础。 企业环境对经营活动的顺利开展，尤其是会计内部控制工作的顺利进行有着不容忽视的影响，由此可见改善企业环境是加强会计内部控制的一种重要的手段。首先应当全方位的改善企业文化环境正是因为企业的文化环境在一定程度上影响着员工的心理状态乃至工作热情约束着企业员工的行为举止，因而文化环境

25、对企业的影响力可以说是毋庸置疑的要大力整改企业环境针对其中所存在的问题予以有针对性的解决从而促使员工认真的对待每一个工作任务。（二）强化企业会计内部控制活动执行力1.建立有效的问题整改机制没有一个行之有效的整改机制，会计内部控制检查就会只是处于发现问题的层面，还没有起到解决问题和规避风险的作用，企业各个分公司应当建立一个有效的整改机制，对发现的问题的原因进行深刻的分析，提出解决方案并要追查问题的解决成果，这样才能对问题有一个清醒的认识和彻底的解决。 2.建立严明的奖惩考核机制制定了规范，没有执行过程中的监督和对执行结果的考核，制度本身的约束力就会随之受到损害。所以企业十分有必要将会计内部控制执

26、行纳入考核指标体系，定期进行检查，将检查结果列为考核依据，并进行相应的奖惩。通过各项检查以及考核等硬性指标来推进体系发挥作用，使企业的决策层、管理层和操作层能够按规定执行体系的各项要求，保证会计内部控制体系的正常运行。 3.选拨德才能兼备的中基层干部企业应该积极引领知识经济发展方向，加大人才投资，采取“外引内培”双管齐下策略，提升中基层干部的专业技术素养和领导能力，使之成为会计内部控制执行的先锋团队。企业要制定健全的培训基层工作人员的计划，把培养员工良好的职业道德以及基本业务水平当成培训的主要目的，不断提高会计工作人员的质量与工作效率。通过以上三点，相信可以有效的完善企业内部控制，并且逐渐的走

27、向正轨。（三）完善内部监管体系企业会计内部控制是一个过程，是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的，在这个过程中，也充分体现了管理者的管理理念、管理风格和对管理目标的追求。要保证他的切实执行，就必须对会计内部控制过程进行充分监督、坚决杜绝形式主义。内部审计对会计内部控制的监督如同企业的经营治理一样也是动态发展、不间断的，是一项日常性工作。 企业进行内部审计对于会计内部控制的执行具有较强的防范作用，作为企业中一个职能部门，其审计活动都是以企业的利益出发，可以及时的发现会计内部控制中的有关问题，企业可以根据不同的方法进行有效的内部审计，提高经营活动中的风险控制能力。此外，还应该强化外部的监督机制，政府加大监督检查力度，同时强化对社会中介结构的约束机制，抓好注册会计师执业质量的监督，鼓励媒体曝光企业财务违法行为，发挥舆论监督作用。（四）建立风险评估机制目前，一些中小企业没有专门的内部审计机构，也