行政单位会计制度1

1、行政单位会计制度行政单位会计制度讲解讲解 昌吉职业技术学院经管分院昌吉职业技术学院经管分院 张张 莉莉 一、新旧的主要变化一、新旧的主要变化二、新制度的具体内容二、新制度的具体内容三、新旧制度的衔接三、新旧制度的衔接内容提要：内容提要：一、新旧制度的主要变化一、新旧制度的主要变化 进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法改进会计核算方法 将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中制度中 充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容 基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账” 进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支

2、出的核算 完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构 其他改变其他改变（一）进一步明晰会计核算目标（一）进一步明晰会计核算目标原原制度制度下，行政单位会计核算主要侧重于反映单位预算收支信下，行政单位会计核算主要侧重于反映单位预算收支信息，但对行政单位财务状况的信息反映相对不足。息，但对行政单位财务状况的信息反映相对不足。新新制度制度对会计核算目标定位更清晰，明确规定行政单位会计核对会计核算目标定位更清晰，明确规定行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况财务状况、预算执行情预算执行情况况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，

3、有助于等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。会计信息使用者进行管理、监督和决策。 定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。 原原制度制度仅对固定资产采用仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方法。新核算方法。新制度制度进一步扩大进一步扩大“双分录双分录”核核算方法应用范围，除固定资产外，增加了算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基在建工

4、程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的等非货币性资产和部分负债的“双分双分录录”核算。核算。 这种做法实际上是由行政单位会计核算目标决定的。行政单位会计核算目标这种做法实际上是由行政单位会计核算目标决定的。行政单位会计核算目标是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况 。“双分录双分录”一方面反映收付实现制下的收入、支出情况，另一方面反映资产、负债情况。一方面反映收付实现制下的收入、支出情况，另一

5、方面反映资产、负债情况。“双分录双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。 对对“应付账款应付账款”和和“长期应付款长期应付款”这两项负债采用这两项负债采用“双分录双分录”核算，是为了在真实反映核算，是为了在真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映。如果不采用单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映。如果不采用“双分录双分录”，就会面临，就会面临“两两难难”：反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情况；准确反映单位预算执行情况，：反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情况；准确反映单位预算执行情况，就无法反映单位负债。就无法

6、反映单位负债。 （二）改进会计核算方法（二）改进会计核算方法双分录核算的缘由双分录核算的缘由 收入支出需要采用收付实现制核算收入支出需要采用收付实现制核算 很多资产负债收付实现制下不能反映很多资产负债收付实现制下不能反映 使用双分录记账方法可以在保证收入支出按照收使用双分录记账方法可以在保证收入支出按照收付实现制核算的前提下，尽可能全面地反映资产付实现制核算的前提下，尽可能全面地反映资产负债项目负债项目资产资产负债负债净资产净资产预付账款增加预付账款增加资产基金增加资产基金增加银行存款减少银行存款减少结转结余减少结转结余减少支付预付账款支付预付账款计入当期支出计入当期支出资产资产负债负债净资产

7、净资产资产基金增加资产基金增加负债增加负债增加资产增加（银行存款不减少）资产增加（银行存款不减少）结转结余不减少结转结余不减少因购买资产发生应付账款因购买资产发生应付账款不计入当期支出不计入当期支出待偿债净资产增加（导致净资产减少）待偿债净资产增加（导致净资产减少）资产资产负债负债净资产净资产负债减少负债减少结转结余减少结转结余减少偿还应付账款偿还应付账款待偿债净资产减少（导致净资产增加）待偿债净资产减少（导致净资产增加）银行存款减少银行存款减少计入当期支出计入当期支出有些资产负债没有采取双分录核算有些资产负债没有采取双分录核算不确认收入、支出不确认收入、支出应收账款应收账款其他应收款其他应收

8、款应缴财政款应缴财政款其他应付款其他应付款与支出基本同期与支出基本同期：应缴税费应缴税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付政府补贴应付政府补贴（三）将原来分散在制度外的会计科目集中体现（三）将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中在新制度中 对近年来为适应财政改革要求分别出台的有关行政单对近年来为适应财政改革要求分别出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了原制度外规定使用的科目：了原制度外规定使用的科目：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应缴应缴财政款财政款 ”（由（由“应缴预

9、算款应缴预算款”和和“应缴财政款应缴财政款”合合并）、并）、“应付职工薪酬应付职工薪酬”（由（由“应付工资（离退休应付工资（离退休费）费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他应付其他个人收入个人收入”合并）等核算内容，将分散的会计规定集中合并）等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。体现在新制度中。（四）充实资产、负债、净资产核算内容（四）充实资产、负债、净资产核算内容资产方面资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收核算的资产内容，细分

10、为应收账款、预付账款和其他应收款。款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则（四）充实资产、负债、净资产核算内容（四）充实资产、负债、净资产核算内容资产方面资产方面 增加固定资产、无形资产计提折旧、摊销的核算。增加固定资产、无形资产计提折旧、摊销的核算。原原制度制度采用收付实现制会计基础，不要求对固定资产计采用收付实现制会计基础，不要求对固定资产计提折旧，也缺乏无形资产的核算规定。新提折旧，也缺

11、乏无形资产的核算规定。新制度制度增加了增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，明确要求固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，明确要求在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法能兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重这种处理方法能兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重信息需求，在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现信息需求，在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。资产价值。（四）充实资产、负债、净资产核算内容（四）充实资产、负债、净资产核算内容资产方面资产方面 新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服

12、务资产核算规定新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产核算规定原原制度制度对这部分资产是否进行核算，如何核算等无明确规定。对这部分资产是否进行核算，如何核算等无明确规定。长期以来，由于相关规定缺失，一些单位对这部分资产要么不会长期以来，由于相关规定缺失，一些单位对这部分资产要么不会计核算，要么将其列入库存材料或固定资产管理，不利于加强这计核算，要么将其列入库存材料或固定资产管理，不利于加强这部分资产的管理。新部分资产的管理。新制度制度增加了对这部分资产会计核算的相增加了对这部分资产会计核算的相关规定，通过增设关规定，通过增设“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础设施公共基础设施”等科

13、目，等科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与自用资产相区分，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与自用资产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理。弥补相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理。只有水利部门将防讯抗洪救灾物资做，交通部门、市政部门每年只有水利部门将防讯抗洪救灾物资做，交通部门、市政部门每年投资很大但没有做。投资很大但没有做。（四）充实资产、负债、净资产核算内容（四）充实资产、负债、净资产核算内容负债方面负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为

14、应付账款、核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。（四）充实资产、负债、净资产核算内容（四）充实资产、负债、净资产核算内容净资产方面净资产方面 细化了有关净资产的核算内容：将原来通过细化了有关净资产的核算内容：将原来通过“结余结余”核算核算的净资产内容分解为的净资产内容分解为“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结财政拨款结余余”、“其他资金结转结余其他资金结转结余”。 增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目。

15、科目。主要反映主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况；反映单位净资产状况； 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。用的金额，不能作为以后支出的资金来源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。相应需在净资产中冲减的金额。（五）基建会计信息要定期并入（五）基建会计信息要定期并入“大账大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行

16、政单解决了长期以来基建会计信息未在行政单位位“大账大账”上反映的问题，有利于保证会计上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。信息的完整性。（六）进一步规范收入和支出的核算（六）进一步规范收入和支出的核算调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求。理要求。收入方面收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算预算外资金收入外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的

17、不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费” ” 科目，其中，科目，其中，“拨出经拨出经费费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。政拨款资金。 （七）完善财务报表体系和结构（七）完善财务报表体系和结构增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。结余情况的报表。改进了资产负债表的结构和项目，取消了原改进了资产负债表的结构和项目，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。制度资产负债表中的收入和支出项目。改进收入

18、支出表的结构和项目。在收入支出改进收入支出表的结构和项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。目。（八）其他改变（八）其他改变取消了原制度中不再需要使用的科目：取消了原制度中不再需要使用的科目：“有价证券有价证券”“预算外资金收入预算外资金收入”“结转自筹基建结转自筹基建”（其核算内容并入（其核算内容并入“经费经费支出支出 ” ”科目。科目。二、新制度的具体内容二、新制度的具体内容制度制度共十章四十六条共十章四十六条 第一章第一章 总则（总则（1-111-11条）条） 第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-1712-17条

19、）条） 第三章第三章 资产（资产（18-2218-22条）条） 第四章第四章 负债（负债（23-2823-28条）条） 第五章第五章 净资产（净资产（29-3029-30条）条） 第六章第六章 收入（收入（31-3331-33条）条） 第七章第七章 支出（支出（34-3634-36条）条） 第八章第八章 会计科目（会计科目（37-3937-39条）条） 第九章第九章 财务报表（财务报表（40-4340-43条）条） 第十章第十章 附则（附则（44-4644-46条）条）第一章第一章 总则总则 适用范围：适用范围：各级各类国家机关、政党组织即行政单位各级各类国家机关、政党组织即行政单位 会计核算

20、目标：会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位向会计信息使用者提供与行政单位财务状财务状况、预算执行情况况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。策。 行政单位会计信息使用者：行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：会计核算基础：行政单位会计核算行政单位会计核算一般采用收付实现制一般采用收付实现制，特殊经济业

21、务和事项特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用应当按照本制度的规定采用权责发生权责发生制制核算核算。第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求明确提出了六个质量要求：明确提出了六个质量要求： 可靠性（客观性、真实性）可靠性（客观性、真实性） 相关性相关性 全面性全面性 及时性及时性 可比性（纵向可比、横向可比）可比性（纵向可比、横向可比） 明细性（可理解性）明细性（可理解性）第三章第三章 资产资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则定义定义资产是指行政单位资产是指行政单位占有占有或者或者使用使用的，能以货币计的，能以货币计量的经济资源。量的经济资

22、源。 占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。产。分类分类流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、公流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、受托代理资产等共基础设施、政府储备物资、受托代理资产等 流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及

23、预付款项（应收账款、预度、财政应返还额度、应收及预付款项（应收账款、预付账款、其他应收款等）、存货等。付账款、其他应收款等）、存货等。 取消了有价证券。取消了有价证券。 资产的确认资产的确认:1 1、符合资产定义；、符合资产定义；2 2、能够可靠地计量。、能够可靠地计量。 计量计量: :资产应当按照取得时资产应当按照取得时实际成本实际成本进行计量。除国家另进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产：以支付对价方式取得的资产： 1 1

24、、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量（买的）（买的） 2 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量（拿东西换的）额计量（拿东西换的）取得资产时没有支付对价的，其计量金额取得资产时没有支付对价的，其计量金额1 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；上相关税费、运输费等确

25、定；3 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；场价格加上相关税费、运输费等确定；4 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1 1元）入账。元）入账。 行政单位应对无形资产进行摊销。摊销额，根据原价和摊行政单位应对无形资产进行摊销。摊销额，根据原价和摊销年限确定。销年限确定。 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提

26、折旧由财政部另行规定。部另行规定。主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 定义定义负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。等偿还的债务。 分类分类按照流动性，分为按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债。1 1、流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及、流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项（应付账款、其他应付款等）、应付政府补贴款等。暂存款项（应付账款、其他应付款等）、应付政府补贴款等。2 2、非流动负债包括长期应付款、受托代

27、理负债、非流动负债包括长期应付款、受托代理负债 确认确认应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认时确认1 1、符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表、符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表2 2、承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不、承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。中披露。 计量计量应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量应当按照承担的相关合同金额或

28、实际发生额进行计量 第四章第四章 负债负债第五章第五章 净资产净资产主要规定净资产定义、内容。主要规定净资产定义、内容。 定义定义净资产是指行政单位资产扣除负债后的净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。余额。 内容内容净资产包括财政拨款结转、财政拨款结净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。产等。第六章第六章 收入收入主要规定收入定义、内容、确认和计量原则。主要规定收入定义、内容、确认和计量原则。 定义定义收入是指行政单位依法取得的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资非偿还性资金。金。 内容内容财政拨款收入和

29、其他收入。财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。资金。 其他收入是指除财政拨款收入以外的各项收入。其他收入是指除财政拨款收入以外的各项收入。 确认确认收入一般应当在收入一般应当在收到款项收到款项时予以确认。时予以确认。 计量计量按实际按实际收到的金额收到的金额进行计量。进行计量。第七章第七章 支出支出主要规定支出定义、内容、确认和计量原则。主要规定支出定义、内容、确认和计量原则。 定义定义支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的作任务所发生的资金耗费和损失

30、资金耗费和损失。 内容内容包括经费支出和拨出经费。包括经费支出和拨出经费。 经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。的基本支出和项目支出。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。的非同级财政拨款资金。 确认和计量确认和计量一般应当在一般应当在支付款项时支付款项时予以确认，并按照予以确认，并按照实际支付金额实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其当在其发生时发生时予以确认

31、，并按照实际发生额进行计量。予以确认，并按照实际发生额进行计量。第八章第八章 会计科目会计科目资产类（资产类（1717个）个） （8 8个）个）负债类（负债类（8 8个）个） （6 6个）个）净资产类（净资产类（5 5个）个） （2 2个）个）收入类（收入类（2 2个）个） （3 3个）个）支出类（支出类（2 2个）个） （3 3个）个） 共共3434个一级会计科目，比现行行政单位一级会个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了计科目增加了1212个。个。第八章第八章 会计科目会计科目需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会

32、计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位。位。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。新科目新科目原科目原科目10011001库存现金库存现金101101现金现金10021002银行存款银行存款102102银

33、行存款银行存款10111011零余额账户用款零余额账户用款额度额度107107零余额账户用款额度零余额账户用款额度* *10211021财政应返还额度财政应返还额度115115财政应返还额度财政应返还额度* *102101102101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付102102102102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付12121212应收账款应收账款104104暂付款暂付款12131213预付账款预付账款10410412151215其他应收款其他应收款104104暂付款暂付款103103有价证券有价证券13011301存货存货105105库存材料库存材料106

34、106固定资产固定资产15011501固定资产固定资产106106固定资产固定资产15021502累计折旧累计折旧15111511在建工程在建工程16011601无形资产无形资产106106固定资产固定资产16021602累计摊销累计摊销17011701待处理财产损溢待处理财产损溢18011801政府储备物资政府储备物资105105库存材料库存材料18021802公共基础设施公共基础设施106106固定资产固定资产19011901受托代理资产受托代理资产一、资产类一、资产类库存现金库存现金 新旧主要变化：新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理；

35、增加现金溢余或短缺情况的会计处理。增加现金溢余或短缺情况的会计处理。库存现金库存现金 （一）现金长短款的处理（一）现金长短款的处理1 1、现金短缺、现金短缺（1 1）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金（2 2）批准核销（待查明原因后）时）批准核销（待查明原因后）时借：其他应收款借：其他应收款【由责任人赔偿或向有关人员追回由责任人赔偿或向有关人员追回】 经费支出经费支出 【收不回来收不回来】 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢库存现金库存现金2 2、现金溢余、现金溢余（1 1）转入待处理财产损溢时）转入待处理财产损溢时借：库

36、存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2 2）批准处理时（待查明原因后）批准处理时（待查明原因后）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款【支付给有关人员或单位支付给有关人员或单位】 其他收入其他收入 【付不出去付不出去】库存现金库存现金（二）受托代理现金业务（二）受托代理现金业务如有接受他人委托转赠的现金，应专设如有接受他人委托转赠的现金，应专设“库存现金库存现金受受托代理资产托代理资产”明细科目核算明细科目核算1 1、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金- -受托代理资产受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理

37、负债2 2、支付受托代理的现金时、支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金- -受托代理资产受托代理资产银行存款银行存款 新旧主要变化：新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理（一）收到存款利息（一）收到存款利息借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入/ /应缴财政款应缴财政款（二）支付银行手续费或银行扣收罚金等时（二）支付银行手续费或银行扣收罚金等时借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款（三）受托代理银行存款业务（三）受托代理银行

38、存款业务如有接受他人委托转赠的存款，应专设如有接受他人委托转赠的存款，应专设“银行存款银行存款受托受托代理资产代理资产”明细科目核算明细科目核算1 1、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时借：银行存款借：银行存款- -受托代理资产受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债2 2、支付受托代理的存款时、支付受托代理的存款时借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：银行存款贷：银行存款受托代理资产受托代理资产银行存款银行存款有关账务处理有关账务处理（四）外币业务（四）外币业务1 1、发生外币业务、发生外币业务 按业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额按业务发生当日或当期期初的即

39、期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。2 2、期末、期末 按按期末的即期汇率期末的即期汇率将各外币账户的期末余额折算为人将各外币账户的期末余额折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各外民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损汇兑损溢溢计入计入当期支出。当期支出。借借/ /贷：银行存款、应收账款、应付账款等贷：银行存款、应收账款、应付账款等 贷贷/ /借：经费支出借：经费支出国国库集中收付：将所有的财政性资金都纳库集中收付：将

40、所有的财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。的一项国库管理制度。 财政资金的支付方式财政资金的支付方式财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付零余额账户用款额度零余额账户用款额度（无变化）（无变化） 财政财政预算单位预算单位代理银行代理银行 财政部零余额账户财政部零余额账户供应商供应商2 2 提出支付申请提出支付申请4 4按直接支付令付款按直接支付令付款1 1购购货货或或接接

41、受受服服务务国库集中支付国库集中支付财政直接支付财政直接支付3 3下下达达直直接接支支付付指指令令国国库库5 5按当日支出数与国库结算按当日支出数与国库结算国国库库 财政财政预算单位预算单位预算单位零余额账预算单位零余额账户户供应商供应商 2 2下达授权支付额度下达授权支付额度5 5按授权支付指令付款按授权支付指令付款6 6按当日支出数与国库按当日支出数与国库结算结算4 4在额度内下达授在额度内下达授权支付令权支付令3 3购购货货或或接接受受服服务务5 5提取现金提取现金国库集中支付国库集中支付财政授权支付财政授权支付2 2下下达达授授权权支支付付额额度度代代 理理 银银 行行 零余额账户用款

42、额度零余额账户用款额度1 1申请授权支付月度用款限额申请授权支付月度用款限额指在财政授权支付方式中，预算单位根据财政授权通过指在财政授权支付方式中，预算单位根据财政授权通过下达支付令可以使用的财政资金数额。下达支付令可以使用的财政资金数额。核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。该账户用该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。于财政部门对行政单位的授权支付。（一）收（一）收到用款额度（接到额度通知）到用款额度（接到额度通知）收到收到“财政授权支付额度到账通知书

43、财政授权支付额度到账通知书”时时借借：零余额账户用款：零余额账户用款额度额度 贷：财贷：财政拨款收政拨款收入入【案例案例】某行政单某行政单位收到代理银行盖章的位收到代理银行盖章的“财政授财政授权支权支付到账通知书付到账通知书”，月授权支付用款额度，月授权支付用款额度1010万元。万元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 1010 贷：财贷：财政拨款收政拨款收入入财政授权支付财政授权支付 1010零余额账户用款额度零余额账户用款额度（二）支（二）支用额度（使用额度支付）用额度（使用额度支付）借借：经费支出：经费支出 贷贷：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度（三）从（三）从零余额账户

44、提取现金零余额账户提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度【案例案例】某行政单位某行政单位8 8月购买材料月购买材料5 5万元，材料入万元，材料入库。库。发生印发生印刷费刷费1 1万，均以财政授权支付的方式支付。万，均以财政授权支付的方式支付。借：存货借：存货 5 5 贷贷：资产基金：资产基金存货存货5 5借借：经费支出：经费支出 6 6 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额度度6 6指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。度。实行实行国库集中支付国库集中支付的行政单的行政单位，对于当年未下达

45、的用款位，对于当年未下达的用款额度，已下达未使用的用款额度（对于尚未使用的预算额度，已下达未使用的用款额度（对于尚未使用的预算指指标数），经标数），经过批准可以在次年继续使用，但必须采取过批准可以在次年继续使用，但必须采取先注销后恢复的管理办先注销后恢复的管理办法。法。年年终注销时即构成财终注销时即构成财政下政下年度返还的资金额度即结转下年度返还的资金额度即结转下年度使用的用款额年度使用的用款额度。度。明明细细账户（制度规定）：账户（制度规定）：财政直接支付、财政授权支付财政直接支付、财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度（无变化）（无变化）（一）财（一）财政直接支付方式下政直接支付方式下1

46、 1、年末，尚未使用的资金额度（未、年末，尚未使用的资金额度（未使用的预算指使用的预算指标数）标数）本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额数的差额借借：财政应返还额度：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财贷：财政拨款收政拨款收入入2 2、使用以前年度财政直接支付额度、使用以前年度财政直接支付额度使用以前年度财政直接支付额度发生支出时使用以前年度财政直接支付额度发生支出时借借：经费支出：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 财政应返还额度财政应返还额度【案例案例】某行政单某行政单位发

47、生部分业务如下：位发生部分业务如下：1 1、年终，本年度财政直接支付预算指标数、年终，本年度财政直接支付预算指标数7575万，万，实际支出数为实际支出数为7474万。万。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 1 1 贷：财贷：财政拨款收政拨款收入入 1 12 2、次年初，收到财政部门批转的财政直接支付额度、次年初，收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，恢复财政直接支付额度恢复通知单，恢复财政直接支付额度1 1万。万。不处理不处理3 3、使用恢复的额度支付日常业务活动支出、使用恢复的额度支付日常业务活动支出0.50.5万。万。借借：经费支：经费支出出 0.5 0.

48、5 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 0.50.5 财政应返还额度财政应返还额度（二）财（二）财政授权支付方式下政授权支付方式下1 1、年、年终，注终，注销已下达未使用的额销已下达未使用的额度度（代理银行提供的对账单注（代理银行提供的对账单注销额度）销额度）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2 2、下、下年初，恢复额度年初，恢复额度（根据额度恢复到账通知书）（根据额度恢复到账通知书）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付3 3、

49、年、年终终，注销未，注销未下达的用款额度下达的用款额度（预算指标数大于额度下达数（预算指标数大于额度下达数的差额）的差额）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财贷：财政拨款收入政拨款收入4 4、下、下年初，收到上年未下达的用款额度年初，收到上年未下达的用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 财政应返还额度财政应返还额度【案例案例】某行政单某行政单位发生部分业务如下：位发生部分业务如下：1 1、年终，本年度财政授权支付预算指标数、年终，本年度财政授权支付预算指标数4040万，实际收到零万，实

50、际收到零余额账户用款额度余额账户用款额度3939万。本年度财政授权支付实际支出数为万。本年度财政授权支付实际支出数为38.238.2万。万。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1 1 贷：财贷：财政拨款收入政拨款收入 1 1借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 0.8 0.8 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 0.80.82 2、次年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复、次年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复额度额度0.80.8万。万。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 0.8 0.8 贷：财政应返还

51、额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付0.80.83 3、次年初，收到财政批复上年未下达的用款额度、次年初，收到财政批复上年未下达的用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 1 1 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1 1财政应返还额度财政应返还额度【案例案例】某行政单某行政单位接到零余额账户代理银行的对账位接到零余额账户代理银行的对账单，年末零余额账户用款额度未使用余额为单，年末零余额账户用款额度未使用余额为2500025000元，元，按规定予以注销。按规定予以注销。借：财政应返还额度借：财政应返还额度 2.52.5 贷：零余额账户用款额度贷：

52、零余额账户用款额度 2.52.5【案例案例】某行政单某行政单位年初接到代理银行的对账单，表位年初接到代理银行的对账单，表明今年财政下达的零余额账户用款额度为明今年财政下达的零余额账户用款额度为3232万元，其万元，其中包括返还上年剩余的额度中包括返还上年剩余的额度2 2万元。万元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 3232 贷：财贷：财政拨款收入政拨款收入 3030 财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 2 2财政应返还额度财政应返还额度应收账款应收账款 核算行政单位核算行政单位出租资产出租资产、出售物资出售物资等应当收取等应当收取的款项。收到的的款项。收到的商业汇

53、票商业汇票，也通过本科目核算。，也通过本科目核算。 新旧主要变化：新旧主要变化： 为新增科目，原制度通过为新增科目，原制度通过“暂付款暂付款”核算。核算。 一般发生时还要记录一般发生时还要记录“其他应付款其他应付款”或记入或记入“待处理财产损益待处理财产损益”。应收账款应收账款有关账务处理有关账务处理（一）出租资产发生应收账款（一）出租资产发生应收账款1 1、出租资产尚未收到租金时、出租资产尚未收到租金时借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款2 2、收到租金时、收到租金时借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴税费贷：应缴税费

54、 应缴财政款应缴财政款【扣除应缴税费后的净额扣除应缴税费后的净额】应收账款应收账款有关账务处理有关账务处理【案例案例】某单位出租办公用房某单位出租办公用房1010间，月租金间，月租金1010万元，每月收一次万元，每月收一次租金，房子已出租租金，房子已出租1 1个月，但仍未收到租金个月，但仍未收到租金 月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 1010 贷：其他应付款贷：其他应付款 1010 收到租金收到租金1010万元，应交万元，应交3%3%的增值税的增值税 借：银行存款借：银行存款 1010 贷：应收账款贷：应收账款 1010 借：其他应付款借：其他应付款 1010

55、 贷：应缴税费贷：应缴税费 0.290.29 应缴财政款应缴财政款 9.719.71应收账款应收账款有关账务处理有关账务处理（二）出售资产发生应收账款（二）出售资产发生应收账款1 1、发出物资，尚未收到款项时、发出物资，尚未收到款项时借借: :应收账款应收账款 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢2 2、收回款项时、收回款项时借借: :银行存款等银行存款等 贷贷: :应收账款应收账款（三）收到商业汇票（三）收到商业汇票1 1、收到商业汇票、收到商业汇票借：应收账款借：应收账款【票面金额票面金额】 贷：其他应付款贷：其他应付款【出租资产出租资产】 待处理财产损溢待处理财产损溢【出售物质出售物质

56、】2 2、到期收回时、到期收回时借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款借：其他应付款借：其他应付款【出租资产出租资产】 贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款应收账款应收账款有关账务处理有关账务处理【案例案例】某单位出售一批旧电脑某单位出售一批旧电脑1010台，价值台，价值2000020000元，电脑已发元，电脑已发出，但尚未收到款项。出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 2000020000 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理财产价值待处理财产价值 2

57、000020000 贷：固定资产贷：固定资产 批准核销电脑时：批准核销电脑时： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理财产价值待处理财产价值 20000 20000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 处理净收入处理净收入 2000020000 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 2000020000（四）无法收回（四）无法收回逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账

58、款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。记。 1 1、转入待处理财产损溢时、转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待核销应收账款待核销应收账款【待核销待核销】 贷：应收账款贷：应收账款2 2、批准核销时、批准核销时借：其他应付款借：其他应付款【出租资产出租资产】 待处理财产损溢待处理财产损溢处理净收入处理净收入 【出售物资出售物资】 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待核销应收账款待核销应收账款3 3、已核销的应收账款在以后又收回、已核销的应收账款在以后又收回借：银行存款等借：银行存款等 贷

59、：应缴财政款等贷：应缴财政款等应收账款应收账款有关账务处理有关账务处理预付账款预付账款核算行政单位按购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）核算行政单位按购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。包括依据合同规定支付的的款项。包括依据合同规定支付的定金定金，但不包括支付的可以，但不包括支付的可以收回的收回的订金订金，通过，通过“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。新旧主要变化：新旧主要变化： 为新增科目，原制度通过为新增科目，原制度通过“暂付款暂付款”核算核算 关注点：关注点： 采用采用“双分录双分录”核算核算 发生时记录支出发生时记录支出 退回的预付账款要作退回支出处理。退回

60、的预付账款要作退回支出处理。（一）预付账款日常业务（一）预付账款日常业务1 1、预付款项、预付款项已支付款项且尚未收到物资或服务时已支付款项且尚未收到物资或服务时借：预付账款借：预付账款 贷：贷：资产基金资产基金预付账款预付账款借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等2 2、收到物资或服务时、收到物资或服务时借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款【预付金额预付金额】 贷：预付账款贷：预付账款借：经费支出借：经费支出【补付金额补付金额】 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额