中级财务第三章存货ppt课件

1、第三章第三章 存存 货货第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类持有准备出售的持有准备出售的正在生产过程中的正在生产过程中的将在生产过程中耗用的将在生产过程中耗用的 存货定义：存货定义：原料原料仓库仓库入库入库领用领用废品废品仓库仓库完工完工购入购入存货的特征存货的特征 存货确认前提存货确认前提 企业是否拥有某项存货企业是否拥有某项存货的法定所有权。的法定所有权。 是否属于存货是否属于存货 主要取决于其在生产经主要取决于其在生产经营中的用途或作用。营中的用途或作用。电视机？电视机？为建办公楼储备的钢筋、水泥？为建办公楼储备的钢筋、水泥？ 存货确认应同时满足两个条件：存货确认

2、应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货包含的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠计量。该存货的成本能够可靠计量。几种特殊情形几种特殊情形在途存货在途存货分期收款销售分期收款销售 法律形式法律形式:分期收款期内分期收款期内,法定所有权法定所有权-销货销货方方 交易实质交易实质:货物转移时货物转移时,风险与报酬已经转移风险与报酬已经转移给购货方给购货方 账账:销货方按公允价值确认收入销货方按公允价值确认收入,同时结转成同时结转成本本-属于购货方存货属于购货方存货20%20% 30%30%50%50%附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 销售产品销

3、售产品100件，附有退回条件件，附有退回条件 根据经验可能有根据经验可能有5%被退回被退回 则发出商品时确认收入则发出商品时确认收入100件件5件件二、存货的分类二、存货的分类制造业企业的存货制造业企业的存货 P56按取得方式分类按取得方式分类 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接收捐赠取得的接收捐赠取得的存货存货 接受抵债取得的存货接受抵债取得的存货 盘盈的存货盘盈的存货 非货币性交易取得的存货非货币性交易取得的存货按存放地点分类按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售在售存货存货第二节第二节 存

4、货的存货的 初始计价初始计价 企业在取得存货时，对其入账价值的确定。企业在取得存货时，对其入账价值的确定。 入账价值应以取得存货的实际成本为基础。入账价值应以取得存货的实际成本为基础。300+60+25+30实际成本实际成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本遵循什么原则？遵循什么原则？一、外购存货一、外购存货采购成本采购成本 = + += + +运费单据运费单据运费单据运费单据进口关税等税金进口关税等税金采购价格采购价格运杂费等运杂费等采购过程中发生的费用采购过程中发生的费用v买价买价v运输费运输费v装卸费装卸费v保险费保险费v包装费包装费v仓储费等费用仓储费等费用v运输途中的合

5、理损耗运输途中的合理损耗v入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用v按规定应计入成本的税金等按规定应计入成本的税金等v采购人员差旅费采购人员差旅费v专设采购机构的经费专设采购机构的经费v零星的市内运费零星的市内运费v仓库经费仓库经费 注注:商品流通企业商品流通企业 采购过程中发生的运费、装卸费、保险采购过程中发生的运费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费以及其他可归属于存货采购成本的费用用 计入存货采购成本计入存货采购成本 金额较小，也可直接计入当期损益金额较小，也可直接计入当期损益熟悉所用会计科目熟悉所用会计科目 原材料原材料 库存商品库存商品 在途物资材料采购）在途物资材料采

6、购） 周转材料周转材料 银行存款银行存款 库存现金、其他货币库存现金、其他货币资金资金 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款钱钱债务债务或或者者债权债权借：应交税费借：应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额）借方：借方：贷方：贷方：外购存货的账务处理外购存货的账务处理供货供货企业企业购货购货企业企业运费单据运费单据运费单据运费单据结算凭证结算凭证采购环节原始凭证 入库单入库单-借借:原材料等原材料等 发票发票增值税发票增值税发票借借:.进项税额进项税额 付款凭证付款凭证-贷贷:银行存款银行存款账务处理账务处理( (一一) ) 验收入库和支付货款同时完成验收入库和支付货款

7、同时完成验货付款验货付款+ + +例：大发公司购入原材料一批，增值税专用发票例：大发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款上注明的价款50 00050 000元，增值税税额元，增值税税额8 5008 500元。元。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。验货付款时：验货付款时：借：原材料借：原材料 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500( (二二) ) 已付货款，但货未运达或未验收入库已付货款，但货未运达或未验收入库+例：大发公司购入原材

8、料一批，增值税专用发票上注明例：大发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款的价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料尚在途中。行转账支付，材料尚在途中。支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资 50000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额) 8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500材料到达并验收入库：材料到达并验收入库：借：原材料借：原材料 50000 贷：在途物资贷：在途物资 50000为什么红为什么红字冲回？字冲回？( (三三) ) 货已运达并验收入库，结算凭证未到达，货已运达并验收入库，结

9、算凭证未到达，货款未付。货款未付。为什么估为什么估价入库？价入库？材料暂估入库材料暂估入库 50000 80000冲回暂估材料冲回暂估材料 50000 30000暂估应付账款暂估应付账款 50000 贷贷 60000月初余额月初余额 贷贷 10000冲回暂估款冲回暂估款 50000 贷贷 10000借：原材料借：原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000（四预付货款方式购入存货（四预付货款方式购入存货（五外购存货附有现金折扣条件扣（五外购存货附有现金折扣条件扣 现金折扣现金折扣: :指企业为鼓励客户在规定的期指企业为鼓励客户在规定的期限内付款限内付款, , 而向其提供的债务扣

10、除。而向其提供的债务扣除。 表示方法：折扣表示方法：折扣/ /付款期限付款期限 例如：例如：2/102/10，1/201/20，n/30n/30 商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较发生时点发生时点折扣对象折扣对象处理方法处理方法w 入账价值的确定：入账价值的确定：w总价法总价法w净价法净价法总价法总价法确认入账成本确认入账成本发生折扣发生折扣时，确认时，确认冲减财务冲减财务费用费用我国会计实务我国会计实务中，只允许采中，只允许采用总价法用总价法净价法净价法确认入账成本确认入账成本放弃折扣时，放弃折扣时，增加财务费增加财务费用用（总的售价最大现（总的售价最大现金折扣）金折扣）（五外

11、购存货附有现金折扣条件（五外购存货附有现金折扣条件采用净价法进行账务处理采用净价法进行账务处理收到材料，验收合格：收到材料，验收合格：最大现金折扣最大现金折扣 = 500002%=1000元）元）原材料入账净额原材料入账净额=50000-1000=49000 （元）（元）应付账款入账净额应付账款入账净额=58500-1000=57500 （元）（元）借：原材料借：原材料 49000 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 8500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 57500赊购超过正常信用条件 实质：融资性质实质：融资性质 账务处理模式账务处理模式 借：原材料现值、公允价值）借

12、：原材料现值、公允价值） 借：应交税费借：应交税费增进）增进）发票发票 贷：长期应付款合同金额）贷：长期应付款合同金额） 借：未确认融资费用差额）借：未确认融资费用差额） 未确认融资费用按未确认融资费用按“实际利率法分期摊销计实际利率法分期摊销计入入“财务费用财务费用” 例：例：3-7 P47外购存货发生短缺 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗-计入采购成本计入采购成本 供货单位或运输单位的责任供货单位或运输单位的责任责任人赔偿或补责任人赔偿或补足足 自然灾害或意外事故自然灾害或意外事故-先计入先计入“待处理财产损待处理财产损溢溢”查明原因查明原因-赔偿部分，计入赔偿部分，计入“其他应收款其

13、他应收款”-余额计入余额计入“营业外支出营业外支出” 尚未查明原因的尚未查明原因的-计入计入“待处理财产损溢待处理财产损溢” 注：涉及的增值税，进行相应账务处理注：涉及的增值税，进行相应账务处理 例：例：3-8，华联公司购入原材料，华联公司购入原材料2000件，件，单价单价20元，增值税元，增值税6800元，款项已付，元，款项已付，但材料尚在途中但材料尚在途中 借：在途物资借：在途物资40000 应交税费应交税费增进增进6800 贷：银行存款贷：银行存款46800 待所购材料运达企业后，发现短缺待所购材料运达企业后，发现短缺100件，件， 借：原材料借：原材料38000 待处理财产损溢待处理财

14、产损溢2000 贷：在途物资贷：在途物资40 000 经查经查10件属于运输途中合理损耗件属于运输途中合理损耗 分析：合理损耗分析：合理损耗-计入采购成本计入采购成本“原材料原材料” 90件为供货方发货时少付，由其补足件为供货方发货时少付，由其补足 分析：此部分为货款已付，货未收分析：此部分为货款已付，货未收故属于故属于“预付款性质预付款性质 借：原材料借：原材料200 借：应付账款预付款借：应付账款预付款1800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2000 收到供货方补发的材料时收到供货方补发的材料时 借：原材料借：原材料1800 贷：应付账款贷：应付账款1800二、自制存货二、自制存货“

15、生产成本生产成本”“制造费用制造费用”分配分配核算举例核算举例废品废品仓库仓库车间车间完工入库完工入库三、委托加工存货三、委托加工存货支付加工费支付加工费已加工已加工产品产品运杂费运杂费运杂费运杂费资料资料半半成成品品应计入成本的税金应计入成本的税金账务处理账务处理 设置设置“委托加工物资科目委托加工物资科目 发出材料时：发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷: 原材料库存商品、包装物原材料库存商品、包装物） 支付加工费、消费税支付加工费、消费税. 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷: 银行存款银行存款不包括增值税不包括增值税税金的处理税金的处理 增值税增值税不计入成本不计入

16、成本 增值税额加工费增值税额加工费17 向受托方支付增值税时：向受托方支付增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税进）应交增值税进） 贷贷: 银行存款银行存款消费税消费税 消费税消费税由受托方代交由受托方代交 委托加工存货收回后直接用于销售的，则消费委托加工存货收回后直接用于销售的，则消费税计入存货成本税计入存货成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷: 银行存款银行存款 委托加工存货收回后连续生产应交消费税的产委托加工存货收回后连续生产应交消费税的产品的，则消费税不计入存货成本品的，则消费税不计入存货成本 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷: 银行存款银行存款例：大

17、发公司用例：大发公司用A材料加工成为材料加工成为B材料属于应材料属于应税消费品），加工的税消费品），加工的B材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏远公司加工。发出远公司加工。发出A材料材料25 000元，支付加工元，支付加工费费11 000元，支付增值税元，支付增值税1 870元，支付消费元，支付消费税税4 000元。元。发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：借：委托加工物资借：委托加工物资 25 000 贷贷: 原材料原材料A材料材料 25 000支付加工费支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资 11 000 贷贷: 银行存款银行存款 11 000四、投资者投入的存货

18、四、投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值确定，但按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外合同或协议价值不公允的除外 账务处理：账务处理： 借：原材料库存商品、周转材料借：原材料库存商品、周转材料.） 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 贷：实收资本股本、资本公积贷：实收资本股本、资本公积.）例 题 东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的税额为上注明的税额为110 500元。该金额为投资双元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价

19、值，折换为大发公司方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司每股面值每股面值1元的股票元的股票500 000股。股。 借：原材料借：原材料 650 000 应交税费应交税费增值税进）增值税进） 110 500 贷：股本贷：股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货入账价值：入账价值：相关凭据相关凭据市场价格市场价格未来的现金流量未来的现金流量运杂费等相关税费运杂费等相关税费借：库存商品原材料借：库存商品原材料） 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款银行存款核算举例核算举例 大发公司接受捐赠商品一批，捐赠方提

20、供大发公司接受捐赠商品一批，捐赠方提供的发票上注明的价值为的发票上注明的价值为250 000元，大发元，大发公司支付运杂费公司支付运杂费1 000元。元。 该批商品的入账价值该批商品的入账价值250000+1000251000 借：库存商品借：库存商品 251 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 000 银行存款银行存款 1 000第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价单价？单价？获获得得发出发出发出存货的计价方法发出存货的计价方法 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法 是指逐一辨认各批

21、发出存是指逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入的单批别，分别按其购入的单位成本作为计算各批发出位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方存货和期末存货成本的方法。法。 数量不多、价格高、易辨数量不多、价格高、易辨认认 先进先出法先进先出法 假设先购进的商品先售出，期末存货为后假设先购进的商品先售出，期末存货为后购入的商品。购入的商品。批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元发出发出存货存货入库入库存货存货批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元先进先出法先进先出法1 0005050 000 5005527 500年年凭证

22、凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额41略略期初期初结存结存10005050 0005购进购进1 2005566000220010发出发出150070014购进购进1 6005080000230018发出发出1000130025购进购进 8005644800210027发出发出1500600430合计合计3 600190 800 4 000600存货名称及规格：甲存货名称及规格：甲 计量单位：千克计量单位：千克77500385007005538 5003005015 00053500650

23、001 30050 65 000 2005611 200762003360020720033600（一次加权平均法（一次加权平均法 是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均单是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均单价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发出存价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发出存货成本的方法。货成本的方法。 月初结存存货数量月初结存存货数量 本月购进存货数量本月购进存货数量月初结存存货成本月初结存存货成本本月购进存货成本本月购进存货成本加权平加权平均单价均单价加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量结存存货成本期末结存存货数量结存存货成本月初月初+入库入库期末结存期末结存=

24、发出存货成本发出存货成本（一次加权平均法（一次加权平均法年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单单金额金额数量数量单价单价 金额金额41略略期初期初结存结存10005050 0005购进购进 12005566000220010发出发出150070014购进购进 16005080000230018发出发出1000130025购进购进 8005644800210027发出发出15006004 30合计合计 3600190 8004 00060020939031410发出存货成本发出存货成本期末结存成本期末结存成本加权平均单价加权平均

25、单价(50000190800)(1 0003 600)52.35元）元）4月末结存甲种存货成本月末结存甲种存货成本60052.3531410元）元） 4月发出甲种存货成本（月发出甲种存货成本（50000190800 ）31410209390元）元） 400052.35209 400元）元）52.35？移动加权平均法移动加权平均法 是指每次收进存货以后，立即根据库存存货数量是指每次收进存货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的加权平均单价，并对发出和总成本，计算出新的加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。存货进行计价的方法。 原有存货成本原有存货成本+本批收进存货成本本批收进存货成本

26、原有存货数量原有存货数量+本批收进存货数量本批收进存货数量移动加权移动加权平均单价平均单价移动平均单价移动平均单价结存存货数量期末结存存货成本结存存货数量期末结存存货成本月初月初+入库入库期末结存期末结存=发出存货成本发出存货成本移动加权平均法移动加权平均法年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额41略略期初期初结存结存100050500005购进购进 1200 55 66000220010发出发出150070014购进购进 1600 50 80000230018发出发出1000130025购进

27、购进 800 56 44800210027发出发出15006004 30合计合计 3600190 8004 0006005日移动平均单价（日移动平均单价（5000066000）（10001200）52.73元）元）5日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本220052.73116006元）元）10日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本70052.7336911元）元）10日发出甲种存货成本日发出甲种存货成本1160063691179095元）元）14日移动平均单价（日移动平均单价（3691180000）（7001600）50.83元）元）14日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本230050.8311

28、6909元）元）18日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本130050.8366079元）元）18日发出甲种存货成本日发出甲种存货成本1169096607950830元）元）7909552.73 11600652.73 3691150.83 1169095083050.83 66079发出存货的账务处理-原材料获获得得发出发出资料资料生生产产A产产品品生生产产B产产品品修修理理生生产产设设备备修修理理办办公公设设备备对对外外出出售售建建造造办办公公楼楼 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：原材料贷：原材料 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料职工福利职

29、工福利生产经营领用生产经营领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料对外出售材料对外出售材料 取得收入取得收入 借：银行存款应收账款）借：银行存款应收账款） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税销）应交增值税销） 其他业务收入其他业务收入 结转成本结转成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料用于在建工程或职工福利 1、领用的库存商品、领用的库存商品视同销售视同销售 工程成本工程成本=库存商品账面价值库存商品账面价值+销项计税销项计税价格）价格） 2、领用原材料、领用原材料 工程成本工程成本=原材料的账面价值原材料的账面价值核算举例

30、 大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料10000元。元。 借：在建工程借：在建工程 10000 贷：原材料贷：原材料 10000 其他用途发出 视同销售视同销售 按公允价值确认收入按公允价值确认收入 按账面价值结转成本按账面价值结转成本发出存货账务处理周转材料 周转材料周转材料:包装物、低值易耗品、工程用各种周转包装物、低值易耗品、工程用各种周转用物资用物资 （1生产部门领用生产部门领用构成产品实体，计入产品成构成产品实体，计入产品成本本“生产成本生产成本”-一般性消耗，计入一般性消耗，计入“制造费用制造费用” （2销售部门领用销售部门领用-随同商品出售

31、但不单独计随同商品出售但不单独计价，计入价，计入“销售费用销售费用”-若单独计价，视为材料若单独计价，视为材料销售，计入销售，计入“其他业务收入其他业务收入”，相应结转成本，相应结转成本 （3出租出租-收取的租金，计入收取的租金，计入“其他业务其他业务收入收入”，其成本转入，其成本转入“其他业务成本其他业务成本” （4出借出借-其账面价值，计入其账面价值，计入“销售费用销售费用” （5管理部门领用管理部门领用-计入，计入，“管理费用管理费用” （6建造承包商建造承包商-计入计入“工程施工工程施工”周转材料-成本的摊销 一次转销法：领用时，将其账面价值一次一次转销法：领用时，将其账面价值一次计入

32、有关成本费用的方法。计入有关成本费用的方法。 账务处理账务处理 借：其他业务成本借：其他业务成本/销售费用销售费用/管理费用管理费用. 贷：周转材料贷：周转材料五五摊销法五五摊销法 指领用材料时先摊销其账面价值的指领用材料时先摊销其账面价值的50%，待报废，待报废时再摊销其账面价值的时再摊销其账面价值的50% 明细科目：明细科目：“在库在库” “在用在用” “摊销摊销” 领用材料时领用材料时 借：周转材料借：周转材料在用账面价值）在用账面价值） 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 同时，摊销同时，摊销50% 借：管费借：管费/生产成本等生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 周转材料报废

33、时周转材料报废时 摊销其余摊销其余50%账面价值账面价值 借：管费借：管费/生产成本等生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 同时，转销周转材料全部已提摊销额同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料借：周转材料摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用 报废材料残余价值报废材料残余价值 借：原材料借：原材料 贷：管费贷：管费/生产成本等生产成本等 缺点：繁琐 优点：有利于周转材料的管理与核算 适用：领用数量大、金额大的周转材料分期摊销法 定义：根据周转材料可供周转使用的估计定义：根据周转材料可供周转使用的估计期数或次数，将其价值计入各期有关成本期数或次数，将其价值计入各期有关成本

34、费用的方法。费用的方法。 各期摊销额的计算公式：各期摊销额的计算公式：某周转材某周转材料摊销额料摊销额周转材料账面价值周转材料账面价值预计使用期数预计使用期数分期摊销法的账务处理 领用周转材料领用周转材料 借：周转材料借：周转材料-在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-在库在库 某期摊销周转材料成本某期摊销周转材料成本 借：其他业务成本借：其他业务成本/管费管费/销费销费. 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 周转材料报废时周转材料报废时 账面摊余价值一次摊销账面摊余价值一次摊销 借：其他业务成本借：其他业务成本/管费管费/销费销费. 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 同时同时,转销周转材料全部已

35、提摊销额转销周转材料全部已提摊销额 借借:周转材料周转材料摊销摊销 贷贷:周转材料周转材料在用在用 报废材料的残料价值报废材料的残料价值 借借:原材料原材料 贷贷:其他业务成本其他业务成本/管费管费/销费销费. 例例:4-30 P79第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法获获得得发出发出计划成本计划成本计划成本计划成本资料资料周转材料周转材料甲材料计划成本53元/kg年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额41略略期初期初结存结存100053 53 0005购进购进 1200 53220053

36、10发出发出1500 537005314购进购进 1600 5323005318发出发出1000 5313005325购进购进 8005321005327发出发出1500 53600534 30合计合计 3600 534 000 5360053存货名称及规格：甲存货名称及规格：甲 计量单位：千克计量单位：千克月末，将月末，将“计划成本统一调整为计划成本统一调整为“实际成本实际成本”。计划成本法的实施程序：1.制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录名名称称规规格格编编号号计量计量单位单位计划计划成本成本A材料材料千克千克50B材料材料吨吨500C材料材料升升32D材料材料桶桶680 计划成

37、本在年度内一计划成本在年度内一般不作调整。般不作调整。.2.设置“材料成本差异科目核算计划成本和实际成本之间的差异计划成本实际成本 节约贷方3.设置“材料采购科目对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比借方：购入存货的实际成本贷方：购入存货的计划成本二者差额转入二者差额转入“材料成本差异材料成本差异”4 .平时：收入存货按计划成本计价；平时：收入存货按计划成本计价；平时：发出存货按计划成本计价；平时：发出存货按计划成本计价；月末，进行材料成本差异的分摊，将本月发出月末，进行材料成本差异的分摊，将本月发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。例如：例如

38、：名名称称规规格格编编号号计量计量单位单位计划计划成本成本A材料材料千克千克50B材料材料吨吨500C材料材料升升32D材料材料桶桶680购入购入B材料材料10吨，每吨吨，每吨550元，已验收入库。当元，已验收入库。当日被车间领用一半。日被车间领用一半。原材料原材料B材料材料25005000计划成本法下，外购存货核算举例计划成本法下，外购存货核算举例 4月月5日，购入日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100 000元，增值税元，增值税17 000元。款已付，材元。款已付，材料验收入库。料验收入库。 A材料的计划成本为材料的计划成本为105 0

39、00元。元。 A材料的实际成本材料的实际成本100 000元元 A材料的计划成本材料的计划成本105 000元元 购入材料购入材料 借：材料采购借：材料采购 100 000 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000验收入库验收入库借：原材料借：原材料 A A材料材料 贷：材料采购贷：材料采购节约节约借：材料采购借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 A材料材料 5 000 105 000 105 000差额的处理差额的处理计划成本实际成本计划成本实际成本5000贷贷:材料采购材料采购借借:材料采购材料采购 10日，

40、购入日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明材料一批，增值税专业发票上注明的价款为的价款为160 000元，增值税元，增值税27 200元。款已付，元。款已付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。 购入材料购入材料 借：材料采购借：材料采购 160 000 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 16日，购入日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 不作会计处理不作会计处理 20日，收到日，收到B材料并验收入库，该批材料的计材料

41、并验收入库，该批材料的计划成本为划成本为150 000元。元。 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 B材料材料 150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000 差额的处理差额的处理 计划成本实际成本计划成本实际成本10 000 借：材料成本差异借：材料成本差异 B材料材料 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 23日，收到已入库日，收到已入库C材料的发票等结算凭证，增值税材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为250 000元，增值税元，增值税42 500元。元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为开出商用汇票支付。该批材料的计划

42、成本为243 000元。元。 购入材料购入材料 借：材料采购借：材料采购 250 000 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 验收入库验收入库 借：原材料借：原材料 C材料材料 243 000 贷：材料采购贷：材料采购 243 000 差额的处理差额的处理 计划成本实际成本计划成本实际成本7 000 借：材料成本差异借：材料成本差异 C材料材料 7 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 28日，购入日，购入D材料一批，材料已运达并验收入材料一批，材料已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支库，但发票等结算凭

43、证尚未收到，货款尚未支付。付。 不作会计处理不作会计处理 30日，日， 已入库已入库D材料的结算凭证仍未到达，该材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为批材料的计划成本为80 000元。元。 暂估入库暂估入库 借：原材料借：原材料 D材料材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 D材料材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000会计实务 在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即验收入库和差额的处理两个步货

44、的成本差异，即验收入库和差额的处理两个步骤放在月末统一进行。骤放在月末统一进行。实际成本实际成本510 000计划成本计划成本498 000材料成本差异材料成本差异 12 000(超支超支)借：原材料借：原材料 510 000 贷：材料采购贷：材料采购 498 000借：材料成本差异借：材料成本差异 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000计划成本法下，外购以外其他方式取得存货计划成本法下，外购以外其他方式取得存货 不通过不通过“材料采购进行核算材料采购进行核算 借：借： 原材料计划成本）原材料计划成本） 材料成本差异超支）材料成本差异超支） 贷：生产成本贷：生产成本 （委托加工物

45、资）（委托加工物资） （股本、实收资本）（股本、实收资本） （资本公积）（资本公积）实际成本实际成本 材料成本差异节约）举 例 东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税税额为元，增值税税额为110 500元。该金额为投资双方共同确认的投入材料元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司每股面值价值，折换为大发公司每股面值1元的股票元的股票500 000股。该批材料的计划成本为股。该批材料的计划成本为600 000元。元。 借：原材料借：原材料 600 000 材料成本差异材料成本差异原材料

46、原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 110 500 贷：股本贷：股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500 计划成本法下，发出存货的账务处理计划成本法下，发出存货的账务处理 4月份发出材料的计划成本共月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产领元：基本生产领用用350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗元，车间一般耗用用16 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 000元，出售元，出售20 000元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 350 000 辅助

47、生产成本辅助生产成本 110 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000月末，材料成本差异的分摊月末，材料成本差异的分摊本月发出存货计划成本本月发出存货计划成本504 000元元月末结存存货计划成本月末结存存货计划成本52 000+498 000504 00046 000元元发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异504 000 210 080 元元结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异46 0002920 元元本月发出存货实际成本本月发出存货实际成本504 00010 080514 08

48、0元元月末结存存货实际成本月末结存存货实际成本46 00092046 920元元实际成本实际成本 计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异月初存货月初存货51 00052 0001 000（节约（节约）收进存货收进存货510 000498 00012 000（超支（超支+）发出存货发出存货504 00080 000材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月材料本月材料成本差异率成本差异率月初存货的成本差异月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异本月收入存货的成本差异月初存货的计划成本月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月收入存货的计划成本本月材料本月材料成本差异率成本差异率-100

49、0 + 1200052000 + 4980000.022详细分摊材料成本差异详细分摊材料成本差异生产成本基本生产成本）生产成本基本生产成本）350 00027000生产成本辅助生产成本）生产成本辅助生产成本）110 00022200制造费用制造费用16 000 2320管理费用管理费用8 000 2160其他业务成本其他业务成本 20 000 2400借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本辅助生产成本 110 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000

50、发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异10 080 元元材料成本差异分摊的分录材料成本差异分摊的分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 7 000 辅助生产成本辅助生产成本 2 200 制造费用制造费用 320 管理费用管理费用 160 其他业务成本其他业务成本 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 080计划成本法下，外购以外其他方式取得存货计划成本法下，外购以外其他方式取得存货 不通过不通过“材料采购进行核算材料采购进行核算 借：借： 原材料计划成本）原材料计划成本） 材料成本差异超支）材料成本差异超支） 贷：生产成本贷：生产成本 （委托加工物资）（委

51、托加工物资） （股本、实收资本）（股本、实收资本） （资本公积）（资本公积）实际成本实际成本 材料成本差异节约）举 例 东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税税额为元，增值税税额为110 500元。该金额为投资双方共同确认的投入材料元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司每股面值价值，折换为大发公司每股面值1元的股票元的股票500 000股。该批材料的计划成本为股。该批材料的计划成本为600 000元。元。 借：原材料借：原材料 600 000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料

52、50 000 应交税费应交税费应交增值税进）应交增值税进） 110 500 贷：股本贷：股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500 发出存货-委托加工 步骤：步骤： 1、按月初材料成本差异率，将发出材料计、按月初材料成本差异率，将发出材料计划成本调整成实际成本，计入划成本调整成实际成本，计入“委托加工物委托加工物资资” 借：委托加工物资实际成本）借：委托加工物资实际成本） 材料成本差异节约差异转出）材料成本差异节约差异转出） 贷：原材料计划成本）贷：原材料计划成本） 材料成本差异超支差异转出）材料成本差异超支差异转出）发出存货-委托加工 2、收回委托

53、加工物资时，存货按计划成本、收回委托加工物资时，存货按计划成本入账，实际与计划差额直接计入入账，实际与计划差额直接计入“材料成本材料成本差异差异” 借：原材料计划成本）借：原材料计划成本） 材料成本差异入库时超支差异）材料成本差异入库时超支差异） 贷：委托加工物资实际成本）贷：委托加工物资实际成本） 材料成本差异入库节约差异）材料成本差异入库节约差异）存货的期末计价账面成本：账面成本：205 000市场价格：市场价格：190 000市场价格：市场价格：209 000实际成本实际成本（历史成本）（历史成本） 2019年12月31日存货期末计价原则：成本与市价孰低法存货期末计价原则：成本与市价孰低

54、法成本与可变现净值成本与可变现净值孰低法孰低法 本钱本钱期末存货的实际成本期末存货的实际成本 可变现净值可变现净值存货的现行市价存货的现行市价市场价格市场价格190 000存货估计售价存货估计售价至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及税金估计的销售费用及税金可变现净值的确定可变现净值的确定1.1.明确持有存货的目的明确持有存货的目的持有以备销售：持有以备销售：产成品、商品，用于直接出售的原材料产成品、商品，用于直接出售的原材料可变现净值估计售价估计的销售费用及税金可变现净值估计售价估计的销售费用及税金持有以备耗用用于生产）：持有以备耗用用于生产）：半成品、在产品、资料

55、、物料半成品、在产品、资料、物料 可变现净值产成品估计售价至完工估计将要发生可变现净值产成品估计售价至完工估计将要发生 的成本估计的销售费用及税金的成本估计的销售费用及税金可变现净值的确定可变现净值的确定2. 估计售价的确定要有“可靠证据”以资产负债表日为基准12月31日）当月的平均售价最近几次销售价格的平均数已签订销售合同的，以合同价格为准；超出合同订购部分的存货以一般售价为计量基准。3. 资产负债表日后事项的影响持有用于生产的存货的可变现净值的计算持有用于生产的存货的可变现净值的计算可变现净值产成品估计售价至完工估计将可变现净值产成品估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及税金要发

56、生的成本估计的销售费用及税金资料：资料：甲材料的账面成本：甲材料的账面成本：500 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成A产品，还需投入产品，还需投入400 000元元甲材料的市场价格：甲材料的市场价格：450 000元元A产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：990 000元元销售销售A产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：50 000元元 A产品的生产成本：产品的生产成本： 500 000+400 000900 000元元 A产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 990 00050 000940 000元元 甲材料在期末如

57、何计价？甲材料在期末如何计价？ 500 000元元 结论：结论： 如果用该材料生产的产成品的可变现净值如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。进行期末计价。资料：资料：甲材料的账面成本：甲材料的账面成本：500 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成A产品，还需投入产品，还需投入400 000元元甲材料的市场购买价格：甲材料的市场购买价格：450 000元元A产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：920 000元元销售销售A产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：50 000元元A产品的生产成本：产

58、品的生产成本： 500 000+400 000900 000元元A产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 920 00050 000870 000元元甲材料在期末如何计价？甲材料在期末如何计价？ 450 000元元结论：结论： 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则按该材料的可变现净值进计低于生产成本，则按该材料的可变现净值进行期末计价。行期末计价。举例：举例：乙材料的账面成本：乙材料的账面成本：23 000元元将甲材料加工成将甲材料加工成B产品，还需投入产品，还需投入10 000元

59、元乙材料的市场购买价格：乙材料的市场购买价格：20 000元元B产品的市场销售价格：产品的市场销售价格：35 000元元销售销售B产品的销售费用和税金：产品的销售费用和税金：3 000元元问：乙材料和问：乙材料和B产品在期末如何计价？产品在期末如何计价？ B产品的生产成本：产品的生产成本： 23 000+10 00033 000元元 B产品的可变现净值：产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金估计售价估计的销售费用及税金 35 0003 00032 000元元 乙材料在期末如何计价？乙材料在期末如何计价？ 20 000元元 B产品在期末如何计价？产品在期末如何计价？ 32 000元元存

60、货跌价后的账务处理账账面面成成本本150可变可变现净现净值值100减值减值50计提跌价准备计提跌价准备设置设置“存货跌价准备科目存货跌价准备科目存货的抵减科目存货的抵减科目贷方：计提的跌价准备贷方：计提的跌价准备借方：转销的跌价准备借方：转销的跌价准备账面净值账面成本跌价准备账面净值账面成本跌价准备存货跌价准备的计提方法 计提跌价准备的条件计提跌价准备的条件P83） 本期应计提的存货跌价准备金额本期应计提的存货跌价准备金额 “存货跌价准备存货跌价准备科目贷方原有余额科目贷方原有余额当期可变现净值当期可变现净值低于成本的金额低于成本的金额 计提的存货跌价准备增加当期计提的存货跌价准备增加当期“资