流动资产会计PPT学习教案

1、会计学1流动资产会计流动资产会计第1页/共87页第2页/共87页第3页/共87页第4页/共87页戳记，并在凭证的戳记，并在凭证的“出纳出纳”项目项目一栏内签章，才可作为记账依据。一栏内签章，才可作为记账依据。第5页/共87页款付款凭证。款付款凭证。第6页/共87页第7页/共87页第8页/共87页第9页/共87页三、银行存款三、银行存款（一）银行存款结算方式（一）银行存款结算方式-支付结算办法支付结算办法第10页/共87页n提示付款期限提示付款期限自出票日起自出票日起1个月个月。第11页/共87页正面正面第12页/共87页 （背面）（背面）第13页/共87页是申请人将款项交存是申请人将款项交存出

2、票银行出票银行并提交并提交银行本票申请书，银行本票申请书，由银行签发银行本票由银行签发银行本票，申请人凭此，申请人凭此办理转账或支付现金的结算方式。银行本票包括定额办理转账或支付现金的结算方式。银行本票包括定额本票和不定额本票两种。本票和不定额本票两种。（2 2）有关规定和特点）有关规定和特点 一律记名，允许背书转让；一律记名，允许背书转让； 单位和个人在单位和个人在同一票据交换区域同一票据交换区域需要支付的各种需要支付的各种款项均可以使用银行本票；款项均可以使用银行本票； 提示付款期限提示付款期限自出票日起最长不超过个月；自出票日起最长不超过个月； 见票即付；见票即付； 定额本票面额定额本票

3、面额为千元、千元、万元和万为千元、千元、万元和万元，元，不定额本票不定额本票可根据实际结算金额填写。可根据实际结算金额填写。2.2.银行本票结算方式银行本票结算方式第14页/共87页NoImage银行本票票样第15页/共87页是由收款人或付款人（或承兑申请人）是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，委托银行在指定日期签发商业汇票，由承兑人承兑，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。按承兑无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2 2）有关规定和特点）有关规定和特点

4、一律采用记名方式，允许背书转让或向银行贴现；一律采用记名方式，允许背书转让或向银行贴现； 在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织之间在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系才可使用商业，具有真实的交易关系或债权债务关系才可使用商业汇票汇票 同城和异地均可采用，同城和异地均可采用，并且无结算金额的限制；并且无结算金额的限制； 必须经过承兑人承兑方为有效票据；必须经过承兑人承兑方为有效票据； 商业汇票的付款期限，由交易双方协商确定，商业汇票的付款期限，由交易双方协商确定，但最但最长不得超过个月。长不得超过个月。 3.3.商业汇票结算方式商业汇票结算方式第16

5、页/共87页（1）含义。）含义。支票结算方式是付款人签发支票，委托支票结算方式是付款人签发支票，委托开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人的结开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人的结算方式。算方式。支票可分为现金支票、转账支票和普通支票支票可分为现金支票、转账支票和普通支票（2）有关）有关规定及特点规定及特点l 一律记名，在批准的城市和地区可以背书转让；一律记名，在批准的城市和地区可以背书转让；l 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算；单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算；l 见票即付；见票即付；l 提示付款期限自出票日起日，但中国人民银行另提示付款期限自出票日起日，

6、但中国人民银行另有规定的除外；有规定的除外；l 签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定；不得签发国家现金管理的规定；不得签发空头支票、远期支票空头支票、远期支票。第17页/共87页现金支票（正面）第18页/共87页图2-13 现金支票（背面）第19页/共87页NoImage转账支票（正面）第20页/共87页图2-15 转账支票（背面）第21页/共87页（1 1）含义。）含义。汇兑结算方式是汇款人委托银行将款汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和

7、电汇两种，由汇款人选择使用汇两种，由汇款人选择使用。（2 2）有关规定及特点）有关规定及特点 p 适用于异地；适用于异地；p 单位和个人的各种款项的结算单位和个人的各种款项的结算p 不受结算金额起点的限制。不受结算金额起点的限制。 5.5.汇兑结算方式汇兑结算方式 第22页/共87页（1）含义。）含义。是收款人根据购销合同发货后委托是收款人根据购销合同发货后委托银行向银行向异地异地付款人收取款项，由付款人向银行承付付款人收取款项，由付款人向银行承付货款的结算方式。货款的结算方式。（2 2）有关规定及特点）有关规定及特点n 办理托收承付结算的款项，办理托收承付结算的款项，必须是必须是商品交易，商

8、品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；收付双以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；收付双方必须签有合法的购销合同，并在合同上订明使用方必须签有合法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。托收承付结算方式。n 收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件件n 托收承付结算每笔的金额起点为万元。托收承付结算每笔的金额起点为万元。6.6.托收承付结算方式托收承付结算方式第23页/共87页（1）含义。）含义。委托收款结算方式是收款人委托银委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。行向付款人收取款项的结算方式。（2 2）有关规定及特

9、点）有关规定及特点 单位和个人凭付款人已承兑商业汇票及债券等单位和个人凭付款人已承兑商业汇票及债券等付款人债务证明办理款项的结算，可使用该种结付款人债务证明办理款项的结算，可使用该种结算方式；算方式； 同城和异地同城和异地均可采用；均可采用； 不受结算金额起点的限制；不受结算金额起点的限制； 付款期限为付款期限为3 3天。天。7.7.委托收款结算方式委托收款结算方式第24页/共87页（1）含义。）含义。是申请人将款项交存发卡银行并提交信是申请人将款项交存发卡银行并提交信用卡申请表，银行办理信用卡，申请人凭此向特约单位用卡申请表，银行办理信用卡，申请人凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且

10、具有消费信用的结算购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的结算方式。包括单位卡和个人卡；金卡和普通卡。方式。包括单位卡和个人卡；金卡和普通卡。（2 2）有关规定及特点）有关规定及特点n 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可领用单位卡。单位卡不得用于领用单位卡。单位卡不得用于1010万元以上的商品交易、万元以上的商品交易、劳务供应等款项的结算；劳务供应等款项的结算；n 可透支（金卡可透支（金卡l l万元，普通卡万元，普通卡5 5千元，最长千元，最长6060天）；天）；n 信用卡仅限于持卡人本人使用，不得出租或转借信用卡仅限于持卡人本人使

11、用，不得出租或转借n 信用卡丧失时可以挂失，但挂失前如被冒用，由持卡信用卡丧失时可以挂失，但挂失前如被冒用，由持卡人自己负责。人自己负责。 8.8.信用卡结算方式信用卡结算方式第25页/共87页第26页/共87页u银行存款日记账银行存款日记账还要定期与还要定期与银行银行对账单对账单核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。第27页/共87页 逐笔勾对逐笔勾对银行存款对账单银行存款对账单第28页/共87页 银行银行 企业企业银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付辨别辨别未达账项未达账项

12、四类四类第29页/共87页第30页/共87页第31页/共87页( (三三) )会计处理会计处理 1.1.设置账户设置账户 “ “其他货币资金其他货币资金- -外埠存款外埠存款” - -银行汇票存款银行汇票存款 - -银行本票存款银行本票存款 - -信用卡存款信用卡存款 - -信用证保证金存款信用证保证金存款 - -存出投资款存出投资款第32页/共87页:贷贷:其他货币资金其他货币资金- -外外埠埠存存款款第33页/共87页 例例 华盛有限责任公司华盛有限责任公司20072007年年1212月份发生如下月份发生如下经济业务：经济业务： （1 1）1212月月3 3日，公司填写汇款委托书，委托银日

13、，公司填写汇款委托书，委托银行将款项行将款项 20 000 20 000 元汇往采购地开立专户。元汇往采购地开立专户。根据汇出款项凭证，作如下会计分录：根据汇出款项凭证，作如下会计分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000第34页/共87页（2 2）1212月月3 3日，收到采购人员转来供应单位日，收到采购人员转来供应单位 发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款 1600016000元，增值税元，增值税27202720元。作如下会计分录：元。作如下会计分录： 借：材料采购

14、借：材料采购 16000 16000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2720 2720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 18720 18720 （3 3）1212月月1212日，采购完毕收回剩余款项日，采购完毕收回剩余款项1280 1280 元，根据银行收账通知，作如下会计分录：元，根据银行收账通知，作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1280 1280 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 12801280第35页/共87页第36页/共87页第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算一、设置的账户一、设置的账户“

15、应收账款应收账款”“应收票据应收票据”“其他应收款其他应收款”“预付账款预付账款”等等账户核算的经济内容：资产类账户核算的经济内容：资产类账户用途：结算类账户用途：结算类第37页/共87页存在折扣的情况下存在折扣的情况下第38页/共87页 1.1.入账入账时间时间的确认（销售成立即所有权转移）的确认（销售成立即所有权转移） 2.2.入账入账金额金额的确认（因折扣、折让条款的不同而的确认（因折扣、折让条款的不同而不同）不同） 商业折扣：为鼓励对方一次性多购买本企业产品商业折扣：为鼓励对方一次性多购买本企业产品而在价格上给予的一种优惠。而在价格上给予的一种优惠。实质为一种促销手段实质为一种促销手段

16、 现金折扣：为鼓励对方尽早付款给予的价格优惠现金折扣：为鼓励对方尽早付款给予的价格优惠。实质为一项财务部门的融资活动实质为一项财务部门的融资活动 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认总价法总价法净价法净价法第39页/共87页第40页/共87页现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不同。第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促销而给予的价格扣除。扣除；商业折扣是为促销而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同。第二，发生折扣的时间不同。 现金折扣在商品销售后发生，企

17、业在确认销售现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理。入即可，不需作账务处理。第41页/共87页 仅指商业汇票仅指商业汇票 可分为带息和不带息两种可分为带息和不带息两种( (二二) )应收票据的计价应收票据的计价( (注意两点注意两点) ) 入账时间入账时间销售实现

18、并取得商业汇票销售实现并取得商业汇票 入账金额入账金额票据面值票据面值( (三三) )应收票据到期日与到期值计算应收票据到期日与到期值计算到期日到期日: : 当票据的期限按日约定时当票据的期限按日约定时算尾不算头算尾不算头 当票据的期限按月约定时当票据的期限按月约定时以足月计算以足月计算 到期值计算到期值计算 票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值（1+1+票票据期限据期限相应利率相应利率）第42页/共87页( (四四) )应收票据的会计处理应收票据的会计处理 举例举例: : 取得取得; ;收回收回. .取得应收票据时取得应收票据时: : 借借: :应收票据应收票据 贷贷: :主营业务收入

19、主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )应收票据到期收回应收票据到期收回: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收票据应收票据第43页/共87页从贴现日起至票据到期日止的期间从贴现日起至票据到期日止的期间(计算时采用去头不去尾的方法计算时采用去头不去尾的方法) 第44页/共87页贴现的会计处理贴现的会计处理: :支付给银行的贴现利息视为支付给银行的贴现利息视为企业的融资费用记入企业的融资费用记入“财务费用财务费用”. .不带追索权票据贴现的处理不带追索权票据贴现的处理: : 借借: :银行存款银行存款( (实际收到金额实际收到金额) ) 财务费用财

20、务费用( (贴现利息贴现利息) ) 贷贷: :应收票据应收票据带追索权应收票据贴现的处理带追索权应收票据贴现的处理: : 借借: :银行存款银行存款 财务费用财务费用 贷贷: :短期借款短期借款第45页/共87页例：甲企业于例：甲企业于4 4月月2020日将其日将其3 3月月2020日取得，面值日取得，面值为为10 00010 000元元, ,期限为期限为6 6个月的不带息票据贴现给个月的不带息票据贴现给银行，贴现率为银行，贴现率为4.8%4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。（1 1）计算）计算到期值到期值=10 000=10 000贴现息贴现息=10 000=10 00048%/12

21、48%/125 = 2005 = 200贴现值贴现值=10 000-200 = 9 800 =10 000-200 = 9 800 第46页/共87页借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据第47页/共87页3.3.贴现票据的追索贴现票据的追索 (1)(1)当贴现银行将款项从贴现申请人银行存款当贴现银行将款项从贴现申请人银行存款账户划出时账户划出时: : 借借: :短期借款短期借款 贷贷: :银行存款银行存款 借借: :应收账款应收账款 贷贷: :应收票据应收票据（2 2）如果贴现申请人最近短缺、无款支付：）如果贴现申请人最近短缺、无款支付：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应

22、收票据第48页/共87页预付给购货单位的款项预付给购货单位的款项补付的货款补付的货款收到货物后结转的预付货收到货物后结转的预付货款款供货方退回的多付的部分供货方退回的多付的部分企业实际预付的货款企业实际预付的货款企业尚未补付的货款企业尚未补付的货款第49页/共87页第50页/共87页10000 10000 第51页/共87页（一）坏账的确认（一）坏账的确认1.1.定义定义坏账坏账: :企业无法收回的应收款项。企业无法收回的应收款项。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。2.2.坏账损失的确认（符合三条件中的任何一个即可）坏账损失的确认（符合三条件中的任何一个即

23、可）（1 1）债务人被依法宣告破产）债务人被依法宣告破产, ,依照破产清算程序进行依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分。清偿后确实无法收回的部分。（2 2）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项。应收款项。（3 3）债务人较长时间内未能履行清偿义务，并有足）债务人较长时间内未能履行清偿义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款够证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款项。项。第52页/共87页（二）确认资产减值的原因（二）确认资产减值的原因 基于谨慎性原则的要求基于谨慎性原则的要求, ,在资产为企业带在资产为企业带来经济利

24、益的能力受到损害来经济利益的能力受到损害( (符合资产减值的符合资产减值的基本特征基本特征) )时时, ,应当在资产负债表日对发生减应当在资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备值的资产计提资产减值准备. .第53页/共87页第54页/共87页资产减值损失（损益类）资产减值损失（损益类）发生的资产发生的资产减值损失数减值损失数值值资产减值数资产减值数值的转回值值的转回值第55页/共87页坏账准备坏账准备期初余额期初余额已经确认为坏账已经确认为坏账应予注销的应收应予注销的应收账款数额账款数额本期提取的坏账准备本期提取的坏账准备收回的已确认并转销的收回的已确认并转销的坏账损失数额坏账损失数额本

25、期借方合计本期借方合计本期贷方合计本期贷方合计期末余额期末余额截止到本期末企业已截止到本期末企业已提取的坏账准备数提取的坏账准备数该账户性质特殊，虽将其列示于资产类，但其性质为该账户性质特殊，虽将其列示于资产类，但其性质为“应收应收账款账款”的备抵账户，故结构刚好与的备抵账户，故结构刚好与“应收账款应收账款”相反。相反。结论：备抵账户与被备抵账户结构相反。结论：备抵账户与被备抵账户结构相反。第56页/共87页第57页/共87页(5)(5)备抵法下坏账准备数额的确定方法备抵法下坏账准备数额的确定方法 对于对于单项金额重大的应收款项单项金额重大的应收款项,当其未来现金流量当其未来现金流量现值低于其

26、账面价值的差额来计提坏账准备现值低于其账面价值的差额来计提坏账准备. 即即: :未来现金流量现值未来现金流量现值账面价值账面价值 ( (差额计提差额计提) ) 对于对于单项金额非重大的应收款项单项金额非重大的应收款项，先分组再按照组，先分组再按照组合计算其在资产负债表日的余额，并确定每项应收合计算其在资产负债表日的余额，并确定每项应收账款组合本期计提的坏账准备账款组合本期计提的坏账准备. 当期当期的坏账准备的坏账准备=(=(该项应收账款组合该项应收账款组合的期末余额的期末余额估计坏账率估计坏账率) ) 当期当期实际计提实际计提的坏账准备的坏账准备= =当期应计提的坏账准当期应计提的坏账准备备-

27、 -坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额 第58页/共87页 第59页/共87页第一年末计提数小于实际数第一年末计提数小于实际数3000元，应一同补提元，应一同补提第60页/共87页第三年没发生坏账，并且又收第三年没发生坏账，并且又收回了上年欠款，坏账准备账户回了上年欠款，坏账准备账户中已有余额已超出应计提数，中已有余额已超出应计提数，要将多余坏账准备部分转回。要将多余坏账准备部分转回。第61页/共87页第62页/共87页第63页/共87页, ,和状态所发生的其他支出。和状态所发生的其他支出。第64页/共87页第65页/共87页按投资合同或协议约定的价格按投资合同或协议约定的价格确定确

28、定, ,但合同或协议约定的价值不但合同或协议约定的价值不公允的除外。公允的除外。第66页/共87页五、存货发出成本的确定五、存货发出成本的确定( (一一) )实际成本计价的方法实际成本计价的方法 1.1.个别计价法。存货结存及发出成本以该批存货收个别计价法。存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。其适用于品种数量不多入时的实际成本计价。其适用于品种数量不多, ,单单位价值较高位价值较高、容易识别的存货或不能替代使用及为、容易识别的存货或不能替代使用及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 2. 2.先进先出法。以先购进的存货先发出去

29、为假定前先进先出法。以先购进的存货先发出去为假定前提，按照存货购入的先后顺序，依次计算发出存货提，按照存货购入的先后顺序，依次计算发出存货及结存存货价值的一种方法。及结存存货价值的一种方法。 3. 3.加权平均法。用本期收货成本与期初存货成本之加权平均法。用本期收货成本与期初存货成本之和和, ,去除各批收货数量与期初存货数量之和来计算去除各批收货数量与期初存货数量之和来计算存货的加权平均单价存货的加权平均单价, ,从而确定存货发出和结存成从而确定存货发出和结存成本。本。第67页/共87页( (二二) )设置会计科目（实际成本法）设置会计科目（实际成本法）账户名称账户名称性质性质用途用途资产类资

30、产类核算企业采用实际成本进行材料、商核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。验收入库的在途物资的采购成本。负债类负债类用以反映企业采购业务中应付未付的用以反映企业采购业务中应付未付的货款货款. .资产类资产类用以反映已进入企业仓库，置于企业用以反映已进入企业仓库，置于企业控制之下可随时动用的各种材料。包控制之下可随时动用的各种材料。包括主要材料、辅助材料、外购半成品、括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等修理用备件、包装材料、燃料等. .资产类资产类用以反映企业各种商品的实际成本用以反

31、映企业各种商品的实际成本, ,包括库存产成品、外购商品、存放在包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、寄存在外的门市部准备出售的商品、寄存在外的商品等商品等. .第68页/共87页 原材料原材料库存库存材料材料的实的实际成际成本本发出领发出领用材料用材料的实际的实际成本成本期末企业库期末企业库存材料的实存材料的实际成本际成本在途物资在途物资购入材料的购入材料的采购成本采购成本( (包括买价和包括买价和采购费用采购费用) )结转已结转已验收入验收入库的材库的材料的实料的实际成本际成本期末尚未验期末尚未验收入库的材收入库的材料的实际采料的实际采购成本购成本第69页/共87页应付账款应付账款应支付应支付给对方给对方的款项的款项实际已支实际已支付的款项付的款项尚未支付尚未支付的应付账的应付账款的实有款的实有数数第70页/共87页( (三三) )存货收入的会计处理存货收入的会计处理 1.1.采购环节采购环节 借借: :在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交