第五章费用

1、 第五章费第五章费 用用第一节第一节 营业成本营业成本第二节第二节 营业税金及附加营业税金及附加第三节第三节 期间费用期间费用第一节第一节 营业成本营业成本一、主营业务成本一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。本结转入主营业务成本。 企业应通过企业应通过“主营业务成本主营业务成本”科目，核算主

2、营业务成科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科科目，贷记目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。期末，应将等科目。期末，应将“主营业务成本主营业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后本科科目，结转后本科目无余额。目无余额。【教材例教材例5-15-1】2 21212年年1 1月月2020日甲公司向乙公司销售一批产品日甲公司向乙公司销售一批产品, ,开开出

3、的增值税专用发票上注明售价为出的增值税专用发票上注明售价为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000234 000元元, ,并将提并将提货单送交乙公司；该批产品成本为货单送交乙公司；该批产品成本为190 000190 000元。甲公司应编制元。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

4、应交增值税（销项税额） 34 00034 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 190 000190 000 贷：库存商品贷：库存商品 190 000190 000 （2 2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：）期末，将主营业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润借：本年利润 190 000190 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 190 000190 000【教材例教材例5-25-2】某公司某公司2 21212年年3 3月月1010日销售甲产品日销售甲产品100100件，单件，单价价1 0001 000元，单位成本元，单位成本800800元，增值税专用发票上注明售元，增值税专

5、用发票上注明售价价100 000100 000元，增值税税额元，增值税税额17 00017 000元，购货方尚未付款，元，购货方尚未付款，销售成立。当月销售成立。当月2525日，因产品质量问题购货方退货。该日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：（1 1）销售产品时：）销售产品时：借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000借：主营业务成本借：主营业务成本 80 00080 000 贷：库存商品

6、贷：库存商品甲产品甲产品 80 00080 000（2 2）销售退回时：）销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 80 00080 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 00080 000【教材例教材例5-35-3】某公司某公司2 21212年年3 3月末计算已销售的甲、乙、月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为丙三种产品的实际成本，分别为10 00010 0

7、00元、元、20 00020 000元和元和25 00025 000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 55 00055 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 10 00010 000 乙产品乙产品 20 00020 000 丙产品丙产品 25 00025 000【教材例教材例5-45-4】某安装公司于某安装公司于2 21212年年2 2月月1010日接受一项设备日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公安装任务，假定安装业务属于该公司的主营

8、业务，该公司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。（1 1）如果该任务可一次完成，合同总价款为）如果该任务可一次完成，合同总价款为10 00010 000元，实元，实际发生安装成本际发生安装成本6 0006 000元。应编制如下会计分录：元。应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 6 0006 000（2 2）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）若上述安装任务需花费一段时间（

9、不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务劳务成本成本”科目，安装任务完成时再转入科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出科目，假如第一次发生劳务支出2 0002 000元，应编制如下会元，应编制如下会计分录：计分录： 第一次发生劳务支出时：第一次发生劳务支出时： 借：劳务成本借：劳务成本 2 0002 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 0002 000发生余下劳务时：发生余下劳务时： 借：劳务成本借：劳务成本 4 0004 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 4 0004 00

10、0待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 0006 000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 6 0006 000（3 3）期末，将主营业务成本结转本年利润时：）期末，将主营业务成本结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润 6 0006 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 0006 000【教材例教材例5-55-5】 2 21212年年6 6月月2 2日，

11、甲公司向乙公司销售一批日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 30 000000元，增值税税额为元，增值税税额为5 1005 100元，款项尚未收到；这批商元，款项尚未收到；这批商品的成本为品的成本为20 00020 000元。乙公司收到商品后，经过验收发元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，疵，但基本上不影响使用，因此，6 6月月2020日乙公司要求甲日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给

12、予一定的折让，折让公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率率10%10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1 1）2 21212年年6 6月月2 2日销售收入实现时：日销售收入实现时：借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100借：主营业务成本借：

13、主营业务成本 20 00020 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 00020 000（2 2）6 6月月2020日发生销售折让时：日发生销售折让时：计算折让的收入金额：计算折让的收入金额：30 00030 00010%=3 00010%=3 000（元）（元）折让的增值税税额：折让的增值税税额：3 0003 00017%=51017%=510（元）（元）合计冲减应收账款金额：合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 5103 000+510=3 510（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510

14、510 贷：应收账款贷：应收账款 3 5103 510（3 3）2 21212年收到款项时：年收到款项时：收到金额：收到金额：35 100-3 510=31 59035 100-3 510=31 590（元）（元）借：银行存款借：银行存款 31 59031 590 贷：应收账款贷：应收账款 31 59031 590【教材例教材例5-65-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。售成本。2 21212年年1212月份，甲公司发

15、生如下经济业务：月份，甲公司发生如下经济业务：（1 1）1212月月2 2日向乙公司销售日向乙公司销售A A产品，销售价款为产品，销售价款为6 000 0006 000 000元，实元，实际成本为际成本为5 400 0005 400 000元，产品已发出，款项存入银行。销售前，元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备该产品已计提跌价准备50 00050 000元。元。【答案答案】A A产品销售实现时：产品销售实现时：借：银行存款借：银行存款 7 020 0007 020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 0006 000 000 应交税费应交税费应交增值税

16、（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 0001 020 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5 350 0005 350 000 存货跌价准备存货跌价准备 50 00050 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 400 0005 400 000（2 2）1212月月8 8日，收到丙公司退回的日，收到丙公司退回的B B产品并验收入库，当日支付退产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税务机关开具的货款项并收到经税务机关开具的开具红字增值税专用发票的开具红字增值税专用发票的通知单通知单。该批产品系当年。该批产品系当年8 8月份售出并已经确认销售收入，月份售出并已经确认销售收入，销售价

17、格为销售价格为2 000 0002 000 000元，实际成本为元，实际成本为1 200 0001 200 000元。元。【答案答案】B B产品发生退货时：产品发生退货时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 000340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000 借：库存商品借：库存商品 1 200 000 1 200 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 200 0001 200 000（3 3）1212月月1010日，与丁公司签订为期日，与丁公司

18、签订为期6 6个月的劳务合同，合同个月的劳务合同，合同总价款为总价款为4 000 0004 000 000元，待完工时一次性收取。至元，待完工时一次性收取。至1212月月3131日，实际发生劳务成本日，实际发生劳务成本500 000500 000元（均为职工薪酬），估元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 0001 500 000元。假定该元。假定该项劳务交易结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成项劳务交易结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳务不属于增本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳务不属于增值

19、税的应税劳务。值税的应税劳务。【答案答案】 按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进度，计算主营业务收入：度，计算主营业务收入：4 000 0004 000 000500 000500 000（500 000+1 500 000500 000+1 500 000）=1 000 000=1 000 000（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 1 000 0001 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000 500 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 500

20、 000500 000（4 4）1212月月3131日，将本公司生产的日，将本公司生产的C C产品作为福利发放给生产产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为工人，市场销售价格为800 000800 000元，实际成本为元，实际成本为500 000500 000元元 【答案答案】发放福利时：发放福利时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：库存商品

21、贷：库存商品 500 000500 000【教材例教材例5-75-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%17%，所得税税率为，所得税税率为25%25%，年末一次确认全年所得，年末一次确认全年所得税费用。税费用。1212月月5 5日向乙公司销售商品一批，开出增值税专日向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为600000600000元，增值税税额为元，增值税税额为102000102000元，销售商品实际成本为元，销售商品实际成本为450000450000元提货单和增值税专用元提货单和增值税专用发票已交购货

22、方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000借：主营业务成本借：主营业务成本 450 000 450 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 000450 000二、其他业务成本二、其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经

23、营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。额等。 企业应通过企业应通过“其他业务成本其他业务成本”科目，核算其他业务成本的科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。确认和结转情况。 企业发生的其他业务成本，借记企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊累计摊销销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科

24、目。期末，应将等科目。期末，应将“其他业务成本其他业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”科目，结转后本科科目，结转后本科目无余额。目无余额。【教材例教材例5-85-8】2 21212年年5 5月月2 2日，某公司销售一批原材料，开具的日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为增值税专用发票上注明的售价为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 1 700700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 0

25、007 000元。元。该公司应编制如下会计分录：该公司应编制如下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：其他业务成本借：其他业务成本 7 0007 000 贷：原材料贷：原材料 7 0007 000（2 2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润借：本年利润 7 0007 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 7 0007 000【教材例教

26、材例5-95-9】2 21212年年1 1月月1 1日，甲公司将自行开发完成的非日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 240 000000元，双方约定的租赁期限为元，双方约定的租赁期限为1010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销2 0002 000（240 000240 00010101212）元。甲公司应编制如下会计）元。甲公司应编制如下会计分录：分录：（1 1）每月摊销非专利技术成本时：）每月摊销非专利技术成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 2 0002 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2

27、0002 000（2 2）期末将其他业务成本结转至本年利润：）期末将其他业务成本结转至本年利润：借：本年利润借：本年利润 2 0002 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2 0002 000【教材例教材例5-105-10】2 21212年年1111月月2222日，某公司销售商品领用单独计价日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本的包装物成本40 00040 000元，增值税专用发票上注明销售价款为元，增值税专用发票上注明销售价款为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元，款项已存入银行。假设元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公

28、司应编制如下会计分录：不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：（1 1）出售包装物时：）出售包装物时：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000（2 2）结转出售包装物成本：）结转出售包装物成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 40 00040 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 40 00040 000（3 3）期末将其他业务成本结转至本年利润时：）期末将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润借：本年利润 4

29、0 00040 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 40 00040 000【教材例教材例5-115-11】2 21212年年5 5月月1111日，甲公司出租一幢办公楼给日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400 0002 400 000元，按元，按直线法计提折旧，使用寿命为直线法计提折旧，使用寿命为4040年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司

30、计提折旧时应编制如下会计分录：甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：计算每月应计提的折旧：计算每月应计提的折旧：2 400 0002 400 000404012=50 00012=50 000（元）（元）借：其他业务成本借：其他业务成本 50 00050 000 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 50 00050 000【例题例题11多选题多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（成本的有（ ）。（）。（20112011年）年）A.A.销售材料的成本销售材料的成本B.B.单独计价包装物的成本单独计价包装物的成本C.C.出租包装物的成本出

31、租包装物的成本D.D.经营租赁出租设备计提的折旧经营租赁出租设备计提的折旧 【答案答案】ABCDABCD【解析解析】四个选项全部计入其他业务成本。四个选项全部计入其他业务成本。【例题例题22多选题多选题】下列各项中，应列入利润表下列各项中，应列入利润表“营业成本营业成本”项目的有（项目的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.出售商品的成本出售商品的成本B.B.销售材料的成本销售材料的成本C.C.出租非专利技术的摊销额出租非专利技术的摊销额D.D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案答案】ABCDABCD【解析解析】营业成本项目包含主营业务成本和

32、其他业务成本。营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项选项A A计入主营业务成本；选项计入主营业务成本；选项B B、C C、D D计入其他业务成计入其他业务成本。本。【例题例题33单选题单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失B.B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧C.C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本D.D.火灾导致原材料毁损净损失火灾导致原材料毁损净损失【答案答案】B B【解析解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，库存商品盘亏净损失

33、，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。计入到营业外支出。第二节第二节 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 企业应通过企业应通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目，核算企业经营活动科目，核算企业

34、经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。结转后该科目应无余额。 企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费”等科目。期末，应将等科目。期末，应将“营业税金及附加营业税金及附加”科科目余额结转入目余额

35、结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷科目，贷记记“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。 【教材例教材例5-125-12】某公司某公司2 21212年年2 2月月1 1日取得应纳消费税的销日取得应纳消费税的销售商品收入售商品收入3 000 0003 000 000元，该产品适用的消费税税率为元，该产品适用的消费税税率为25%25%。该公司应该编制如下会计分录：。该公司应该编制如下会计分录：（1 1）计算应交消费税额）计算应交消费税额750 000750 000（3 000 0003 000 00025%25%）元：）元： 借：营业税金及附加借：营业税金

36、及附加 750 000750 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 750 000750 000（2 2）交纳消费税时：）交纳消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 000【教材例教材例5-135-13】某公司某公司2 21212年年1 1月月1 1日对外提供运输业务，获得劳日对外提供运输业务，获得劳务收入务收入200 000200 000元，营业税税率元，营业税税率3%3%，款项已存入银行。该公司，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：（1 1）劳务收入实现

37、时：）劳务收入实现时： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000（2 2）计算应交营业税）计算应交营业税200 000200 0003%=6 0003%=6 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 0006 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6 0006 000（3 3）交纳营业税时：）交纳营业税时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000【例题例题44单选题单选题】下列各项中，应列入利润表下列各项中

38、，应列入利润表“营业税金营业税金及附加及附加”项目的是（项目的是（ ）。（）。（20122012年）年）A.A.进口原材料应交的关税进口原材料应交的关税B.B.购进生产设备应交的增值税购进生产设备应交的增值税C.C.处置专利权应交的营业税处置专利权应交的营业税D.D.销售自产应税化妆品应交的消费税销售自产应税化妆品应交的消费税【答案答案】D D【解析解析】选项选项A A，进口原材料应交的关税计入材料的成本；，进口原材料应交的关税计入材料的成本；选项选项B B，购进生产设备应交的增值税记入，购进生产设备应交的增值税记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目或科目或“

39、固定资产固定资产”科目；科目；选项选项C C，处置专利权应交的营业税计入营业外收支。，处置专利权应交的营业税计入营业外收支。【例题例题55单选题单选题】20102010年年5 5月，甲公司销售商品实际应交增月，甲公司销售商品实际应交增值税值税3838万元，应交消费税万元，应交消费税2020万元，提供运输劳务实际应万元，提供运输劳务实际应交营业税交营业税1515万元；适用的城市维护建设税税率为万元；适用的城市维护建设税税率为7%7%，教，教育费附加为育费附加为3%3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额

40、为（项目的金额为（ ）万）万元。（元。（20112011年）年）A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3【答案答案】C C【解析解析】利润表利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额项目的金额=20+15+=20+15+（38+20+1538+20+15）（7%+3%7%+3%）=42.3=42.3（万元）。（万元）。【例题例题66多选题多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的下列各项中，应计入营业税金及附加的有（有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.处置无形资产应交的营业税处置无形资产应交的营业税B.B.销售

41、商品应交的增值税销售商品应交的增值税C.C.销售应税产品的资源税销售应税产品的资源税D.D.销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税【答案答案】CDCD【解析解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。相关税费。【例题例题77多选题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记企业销售商品交纳的下列各项税费，记入入“营业税金及附加营业税金及附加”科目的有（科目的有（ ）。（）。（20072007年）年）A.A.消费税消费税B.B.增

42、值税增值税C.C.教育费附加教育费附加D.D.城市维护建设税城市维护建设税【答案答案】ACDACD【解析解析】选项选项B B不通过不通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。第三节第三节 期间费用期间费用 一、期间费用的概述一、期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理（一）销售费用（一）销售费用 销售费用是指

43、企业销售商品和材料、提供劳务过程中发销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构等以及为销售本企业商品而专设的销售机构( (含销售网点、含销售网点、售后服务网点等售后服务网点等) )的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应

44、在发生时计入销售费用。用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 企业应通过企业应通过“销售费用销售费用”科目，核算销售费用的发生和结科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证

45、损失、运输费、装卸广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，借记费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。期末，应将等科目。期末，应将“销售费用销售费用”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，

46、借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“销售费用销售费用”科目。科目。【教材例教材例5-155-15】某公司某公司2 21212年年3 3月月1 1日为宣传新产品发生广日为宣传新产品发生广告费告费80 00080 000元，用银行存款支付。该公司应编制如下会元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：计分录： 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000【教材例教材例5-165-16】某公司销售部某公司销售部2 21212年年8 8月份共发生费用月份共发生费用220 220 000000元，其中：销售人员薪

47、酬元，其中：销售人员薪酬100 000100 000元，销售部专用办元，销售部专用办公设备折旧费公设备折旧费50 00050 000元，业务费元，业务费70 00070 000元元( (用银行存款支用银行存款支付付) )。该公司应编制如下会计分录：。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用( (销售人员薪酬、销售部专用办公设备折销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费旧费、业务费) 220 000) 220 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 银行存款银行存款 70 00070 000【教材例教材

48、例5-175-17】某公司某公司2 21212年年1 1月月1212日销售一批产品，销售日销售一批产品，销售过程中发生运输费过程中发生运输费5 0005 000元、装卸费元、装卸费2 0002 000元，均用银行元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 5 0005 000 装卸费装卸费 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000【教材例教材例5-185-18】某公司某公司2 21212年年3 3月月1 1日用银行存款支付产品日用银行存款支付产品保险费保险费5 0

49、005 000元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000【教材例教材例5-195-19】某公司某公司2 21212年年3 3月月3131日计算出本月应付给为日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50 50 000000元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用 50 00050 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 00050 000【教材例教

50、材例5-205-20】某公司某公司2 21212年年3 3月月3131日计算出当月专设销售日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧机构使用房屋应提取的折旧7 8007 800元，该公司应编制如下元，该公司应编制如下会计分录：会计分录： 借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 7 8007 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 8007 800【教材例教材例5-215-21】某公司某公司2 21212年年5 5月月3131日将本月发生的日将本月发生的“销售销售费用费用”56 00056 000元，结转至元，结转至“本年利润本年利润”科目。该公司应科目。该公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录

51、： 借：本年利润借：本年利润 56 00056 000 贷：销售费用贷：销售费用 56 00056 000 【例题例题88单选题单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。（）。（20082008年）年） A.A.已售商品预计保修费用已售商品预计保修费用 B.B.为推广新产品而发生的广告费用为推广新产品而发生的广告费用 C.C.随同商品出售且单独计价的包装物成本随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案答案】C C 【解析解析】选项选项C C随同商品出售且单独计价的包装物成本应随

52、同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。该计入到其他业务成本。 【例题例题99多选题多选题】下列各项中，应计入销售费用的有下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。）。 A.A.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣 B.B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C.C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值 D.D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本 【答案答案】BDBD 【解析解析】选项选项A A销售商品发生的商业折扣在销售时即已发销售商品发生的

53、商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；选项认销售收入即可，不需作账务处理；选项D D结转出租包装结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料原材料”科目，科目，贷记贷记“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。（二）（二） 管理费用管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、

54、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费担的公司经费( (包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等低值易耗品摊销、办公费和差旅费等) )、行政管理部门负担的、行政管理部门负担的工会经费、董事会费工会经费、董事会费( (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等等) )，聘请中介机构费、咨询费，聘请中介机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业务招、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使

55、用税、印花税、技术转让待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间( (部门部门) )和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。应在发生时计入管理费用。 企业应通过企业应通过“管理费用管理费用”科目，核算管理费用的发科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后费用，贷方登记期末转入

56、本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。明细核算。 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费等，借办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费等，借记记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目； 企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目； 企业行政管理部门计提的固定资产折旧，

57、借记企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管管理费用理费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；科目； 企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、城镇企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、城镇土地使用税，借记土地使用税，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”等科目；等科目； 企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记他费用，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“研发支出研发

58、支出”等科目。等科目。 期末，应将期末，应将“管理费用管理费用”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目。科目。 【教材例教材例5-225-22】某公司某公司2 21212年年7 7月月2222日为拓展产品销售市日为拓展产品销售市场发生业务招待费场发生业务招待费50 00050 000元，用银行存款支付。该公司元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 【教材例

59、教材例5-235-23】某公司某公司2 21212年年4 4月月5 5日就一项产品的设计方日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 00030 000元。元。该公司支付咨询费的会计分录如下：该公司支付咨询费的会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用咨询费咨询费 30 00030 000 贷：库存现金贷：库存现金 30 00030 000 【教材例教材例5-245-24】某公司行政部某公司行政部2 21212年年9 9月份共发生费用月份共发生费用224 224 000000元，其中：行政人员薪酬元，其中：行政人员薪酬150 000150

60、 000元，行政部专用办元，行政部专用办公设备折旧费公设备折旧费45 00045 000元，报销行政人员差旅费元，报销行政人员差旅费21 00021 000元元( (假定报销人员均未预借差旅费假定报销人员均未预借差旅费) ) ，其他办公、水电费，其他办公、水电费8 8 000000元元( (均用银行存款支付均用银行存款支付) ) 。该公司应编制如下会计分。该公司应编制如下会计分录：录： 借：管理费用借：管理费用 224 000224 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000 累计折旧累计折旧 45 00045 000 库存现金库存现金 21 00021 000 银