分支机构会计管理

1、分支分支机构机构会计管理会计管理本章主要内容n分支机构会计概述分支机构会计概述 n分支机构存货的会计处理分支机构存货的会计处理n其他事项的会计处理其他事项的会计处理学习目标n了解分支机构的含义及管理特征；了解分支机构的含义及管理特征；n重点掌握商品流通企业分支机构按成本计价重点掌握商品流通企业分支机构按成本计价与按高于成本计价这两种会计核算形式及其与按高于成本计价这两种会计核算形式及其方法与程序；方法与程序；n掌握分支机构其他事项的会计处理。掌握分支机构其他事项的会计处理。2.1 分支机构会计概述分支机构会计概述2.1.1 分支机构的含义分支机构的含义 分支机构是指总公司设立的，不具备法人资分

2、支机构是指总公司设立的，不具备法人资格，经营管理受总公司控制的业务经营单位。格，经营管理受总公司控制的业务经营单位。分支机构在不同的行业有不同的名称。零售企分支机构在不同的行业有不同的名称。零售企业的分支机构一般称为分店，制造业的分支机业的分支机构一般称为分店，制造业的分支机构称为分厂，金融业的分支机构称为分行或分构称为分厂，金融业的分支机构称为分行或分公司，公司制企业的分支机构称为分公司。分公司，公司制企业的分支机构称为分公司。分支机构是一个独立的会计主体，但不是一个法支机构是一个独立的会计主体，但不是一个法律主体不具备法人资格。律主体不具备法人资格。2.1.2分支机构的类型分支机构的类型n

3、(1) 分散制。分支机构奉拥有相对独立的业务经营自主权，其所需资金则完全依赖总公司。具体表现：分支机构可以以自己的名义开立银行往来账户，取得的营业收入作为分支机构的存款，各项营业费用自行支付；分支机构可拥有完备的商品库存，其货源大部分由总公司供给；分支机构可全权营运资金，自行决定可实行赊销的客户和赊销的额度，并由分支机构直接向客户交货取款；分支机构单独核算其经营盈亏。n (2) 集中制。分支机构不设置正式账簿，只有简单的辅助或备查记录，所有会计事项及其凭证都随时报送总公司，由总公司并入自己的账簿。或者分支机构虽设有正式账簿，但仍将一部分账项，如应收账款、应付账款和固定资产等，划归总公司直接处理

4、和登记，而在分支机构账簿上则不予记录。由于各项凭证寄送时，容易遗失或延误，影响会计报表编报的时效性和正确性。以下主要介绍分散制下的分支机构会计核算。2.1.3分支机构的基本特征分支机构的基本特征n(1) 不具备法人资格。n(2) 受总公司控制。n(3) 是相对独立的会计主体。2.1.4分支机构会计的特点n(1) 账簿设置的对应性。n在分散制下，分支机构作为一个相对独立的会计主体存在，设置一套完整的账簿，并定期编制会计报表，向总公司报告。分支机构应予入账的会计事项，应是分支机构经理能够控制因而可以负责的各种资产、负债、收入和费用;分支机构经理不能控制的各种资产、负债、收入和费用，集中在总公司进行

5、核算。n分支机构设置的“总公司往来”既可看作所有者权益账户，也可看作负债账户；企业总公司设置的“分支机构往来”既可看作长期投资账户，也可看作应收项目账户。n(2) 发交商品计价的可选择性。当总公司购买商品存货，再发交分支机构出售时，发交给分支机构的商品存货可以按成本计价，也可以按高于成本即成本加成或零售价计价。总公司与分支机构对商品存货的核算既可采用定期盘存制，也可采用永续盘存制。以下重点介绍在永续盘存制下各种成本计价模式下的会计处理。n (3) 会计信息披露的双重性。总公司与分支机构在各自编制个别会计报表的同时，将总公司与分支机构作为一个会计主体，由总公司编制联合会计报表。2.2分支机构存货

6、的会计处理n2.2.1按成本计价的会计处理n1、按成本计价的会计核算特点n (1) 总公司和分支机构都以成本为计价标准，不仅保持了计价标准的一致性，而且简化了联合会计报表编制中对存货等项目的汇总工作，真实地反映分支机构的存货信息，避免在分支机构的期末存货中出现内部未实现利润。n (2) 总公司发交存货收益的确认不是以存货发交分支机构为准，而是在存货由分支机构实际售出、并将收入转回总公司时确认。因此，总公司收益的确认较好地遵循了收入实现原则。n (3) 总公司发交存货的行为仅看作是存货在总公司与分支机构之间存放场所的转移，存货出售收益首先全部体现为分支机构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力，使

7、得存货出售收益在总公司与分支机构之间的分割上缺乏客观性。n2、按成本计价的会计账务处理n 【例21】2.2.2按高于成本计价的会计处理n1按高于成本计价的会计核算特点n (1) 分支机构对于总公司发交的存货按购货成本或自制成本加一定百分比的利润计价，考虑了存货调拨对经营的适度贡献，使存货销售收益一部分体现为总公司的经营成果，一部分体现为分支机构的经营成果，有利于客观评价分支机构的经营业绩，从而克服了按成本计价的缺陷。n (2) 分支机构账面上对存货的计价反映出成本和转移价格两部分，不仅影响了分支机构自身计价标准的一致性，而且影响了分支机构与总公司之间计价标准的一致性，使得联合会计报表的编制程序

8、比按成本计价模式更复杂。n (3) 按高于成本计价，成本加成百分比的确定具有一定的主观性，有时不一定符合实际情况。另外，分支机构按成本加成计价的期末存货还包含了内部未实现利润，需在编制总公司与分支机构联合会计报表时予以调整。2按高于成本计价的会计处理n (1)一般会计处理。n 在存货高于成本计价的情况下，如果总公司发交分支机构的商品是由分支机构在当期全部售完而无存货的，其全部价款就成为分支机构的营业成本，会计处理比较简便。假使总公司发往分支机构的商品，分支机构未在当期全部售完而余有存货，则由于这部分存货包含有超过成本的加价，就不能并入按成本计价的总公司，列示于财务报表上。为了正确计算企业的净收

9、益和反映企业的财务状况，会计上对于超过成本的价格计价的发往分支机构商品，一般都采用如下方法处理：n 在总公司方面，对于按成本以上的价格(按成本加上一定百分数或按售价)计价的发往分支机构商品，分设“存货”和“备抵存货超成本数”两个账户。前者核算发往分支机构的成本价额，后者核算发往分支机构商品的超过成本数。“备抵存货超成本数”的期末余额，列作资产负债表中“分支机构往来”项目的对销数。n 期末结账时，总公司除了根据分支机构的财务报表，将其净损益按常规方法予以转账外，还应按分支机构已销售的发交商品计算其已实现的利润，从“备抵存货超成本数”中转入“本年利润”账户。n 在分支机构方面，对于总公司发来商品的

10、记账方法，与上述并无二致，即按总公司所开来的价款记入“存货”账户。n (2) 无期初存货情况下的会计处理。n 商品调拨按高于成本作价，包括按成本加成或按售价作价。当分支机构无期初存货 的情况下，总公司与分支机构往来事项的会计处理除商品调拨需按高于成本价记入账册外，其余的经济业务都与上述按成本作价作相同处理。 n【例2-2】2.3其他事项的会计处理n n2.3.1相对账户的调节n 【例23】 2.3.2分支机构固定资产的处理n 对于分支机构使用的固定资产的会计处理，应视管理模式而定。在集中制管理模式下分支机构固定资产一般由总公司统一核算和管理，总公司负责折旧费用的计提和核算，而不需要在分支机构账

11、上反映，但是在分散制模式下可以由分支机构自行核算与管理，分支机构负责折旧费用的计提和核算。n1集中核算制下的会计处理n2分散核算制下的会计处理2.3.3总公司账上的分支机构费用的处理n 分支机构发生的销售费用，如固定资产折旧费用、应收账款的坏账费用、保险费、房产税等等，可能会统一记在总公司账上，而不记在分支机构账上。在这种情况下，当总公司收到分支机构利润表时，并将分支机构利润登记入账后，应作借记“本年利润- 分支机构”账户，贷记“销售费用”账户的会计分录，使分支机构账上由于少记费用而虚增的利润，经过调整后成为真正的利润。n总公司也可能将某笔销售费用，如广告费等，在统一由总公司支付后，再分摊给各

12、分支机构负担。这时，总公司可以采用开具借项通知单的方式告知各分支机构，并在总公司账上借记“分支机构往来”账户，贷记“销售费用”账户。当各分支机构接到总公司的通知单时，则应借记“销售费用”账户，贷记“总公司往来”账户。在这种情况下，分支机构编制的利润表反映的是其真正的利润。2.3.4分支机构间的往来事项的处理n 在总公司下设有多家分支机构的情况下通常在总公司账上应分别按各分支机构设置“分支机构往来”明细账户，以处理总分支机构之间的往来事项。而各分支机构之间也会发生一些往来事项。对各分支机构之间的往来事项的处理，可采用总公司集中核算制，也可采用分支机构分散核算制。1集中核算制下的会计处理n【例24

13、】【例25】n 在采用总公司集中核算制的情况下，各分支机构间的往来业务，一律通过总公司核算，即将原属各分支机构间的往来事项置换处理为各该分支机构对总公司的往来事项。采用这种方法。能在总公司账上完整地反映整个企业的往来业务，便于总公司的统一调度和管理控制。 2分散核算制下的会计处理n 在采用分散核算制的情况下，各个分支机构的往来应设有对方分支机构各自的往来明细账，各分支机构之间的往来事项直接计入相互的分支机构往来明细账中，不需通过总公司往来账户。n【例26】2.3.5总公司下属销售代理机构的处理n1销售代理机构与分支机构的区别n 总公司由于拓展业务的需要可能在其他城市或地区建立销售代理机构。销售代理机构与分支机构不同，两者的主要区别在于其经营自主权的大小。销售代理机构通常不具有独立经营的自主权，一切听从总公司的安排，而分支机构则可以独立从事商品购销业务。2销售代理机构会计的特点销售代理机构会计的特点n 销售代理机构会计较分支机构会计简单，一般只需设置一本现金登记簿，用以记载由总公司拨付或报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。至于总公司账上有关销售代理处业务的记录，需视代理机构的净收益是否要单独反映而定。如果不需要销售代理机构的详细资料，总公司则不单独确认代理机构的净收益；如果销售代理