深圳FMBA会计学第3章利润表

1、1利润表 The McGraw-Hill Companies, Inc., 19993会会 计计 学学2本章学习目的本章学习目的l1.理解收入和费用的本质理解收入和费用的本质l2.理解权责发生制和收付实现制的区别理解权责发生制和收付实现制的区别, 权责发生制为什权责发生制为什么会成为企业编制利润表的基础么会成为企业编制利润表的基础.l3.掌握权责发生制下收入和费用确认的原则及应用掌握权责发生制下收入和费用确认的原则及应用.l4.了解账项调整的方法了解账项调整的方法l5.掌握资本性支出和收益性支出的区别掌握资本性支出和收益性支出的区别l6.理解利润表、利润分配表的格式及表中各项目的含义理解利润表

2、、利润分配表的格式及表中各项目的含义 教材：第三章教材：第三章 3 收入与费用的本质收入与费用的本质l收入：由于经营性交易所带来的所有者权益的毛增加收入：由于经营性交易所带来的所有者权益的毛增加l费用：由于经营性交易所导致的所有者权益的毛减少费用：由于经营性交易所导致的所有者权益的毛减少l利润：由于经营性交易所产生的所有者权益的净变动利润：由于经营性交易所产生的所有者权益的净变动l问题：问题：l1.收入和费用如何确认、计量？收入和费用如何确认、计量？l2.支出、成本、费用有何区别？收益性支出与资本性支出、成本、费用有何区别？收益性支出与资本性支出的区别？支出的区别？l利得与损失？基本会计准则的

3、逻辑一致吗？利得与损失？基本会计准则的逻辑一致吗？4利润表的编制原理利润表的编制原理会计分期 权责发生制 收入的确认原则实现原则 成本、费用的确认原则配比原则 配比原则需要注意的问题区分收益 性支出和资本性支出 5会计分期会计分期l我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定, ,会计核算应当会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。期采用公历日期。问题:起讫日期是否一定是公历日期?6本年的支出同时也是本年的费用前一年的支

4、出在本年变成费用。本年的支出在未来年份将变成费用本年的费用将在未来某一年内支付会计期间与交易 给定会计期间内，区分费用和支出时，应该考虑如下几类交易.对于款项收付与交易完成时间不一致的交易，如何确定收入和费用从属的会计期间？权责发生制 收付实现制7权责发生制权责发生制 按照企业经济业务是不是实际发生了为标准，而不是按照是否实际收到现金来确认收入和费用。这就意味着： 如果收入实际发生了，不论企业是否收到现金，都要计入收入；如果费用实际发生了，不论企业是否付出现金，都要计入费用。8权责发生制权责发生制A公司于2002年12月1日销售价值100万元的货物给B公司，B公司已于当天提走了货物；双方约定货

5、款在6个月之后付清,A公司应于何时确认收入?9权责发生制权责发生制 依据权责发生制，依据权责发生制，A公司应于公司应于2002年年12月确认收入。月确认收入。 由于权责发生制，会计上产生了许多特殊的概念，如应收、应付、摊销、递延、预提等等。10收付实现制收付实现制l按照现金的实际收付为标准确认收入和费用，按照现金的实际收付为标准确认收入和费用，这样，确认的收入和费用完全与收付的现金一这样，确认的收入和费用完全与收付的现金一致，不存在应计项目，也不会出现摊销、递延致，不存在应计项目，也不会出现摊销、递延等事项。等事项。l收付实现制多用于行政事业单位，如政府会计。收付实现制多用于行政事业单位，如政

6、府会计。但非盈利组织会计正在朝权责发生制方向改革。但非盈利组织会计正在朝权责发生制方向改革。11权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较l权责发生制和收付实现制虽存在上述区别，但在企业权责发生制和收付实现制虽存在上述区别，但在企业整个生命周期内，一般会有：整个生命周期内，一般会有： 现金收入=收入l而当把企业的整个生命周期划分为若干会计期间时而当把企业的整个生命周期划分为若干会计期间时, 在在各个会计期间内，可能会有：各个会计期间内，可能会有：现金收入现金收入收入收入 l差异体现为应计项目，如应收帐款、预收帐款、应付差异体现为应计项目，如应收帐款、预收帐款、应付帐款、预付帐款、

7、待摊费用、预提费用等。帐款、预付帐款、待摊费用、预提费用等。 12权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较lA A公司在某一会计期间开始营业，为一公司在某一会计期间开始营业，为一学校建造价款为学校建造价款为700万元的教学楼。在万元的教学楼。在第一个会计期间，第一个会计期间，A发生成本发生成本630万元，万元，均系用银行借款支付，并将已竣工大楼均系用银行借款支付，并将已竣工大楼交付给学校。第二个会计期间，交付给学校。第二个会计期间，A从学从学校收到工程价款校收到工程价款700万元。在第三个会万元。在第三个会计期间，计期间，A向银行偿还到期的向银行偿还到期的630万元。万元。不考

8、虑任何税金。不考虑任何税金。l 对对A公司的业务可以利用权责发生制和公司的业务可以利用权责发生制和收付实现制计算其经营成果：收付实现制计算其经营成果： 13权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较123权责发生制合计 收入700 - - 700 成本费用630 - - 630 净收入70 - - 70 收付实现制 收入- 700 - 700 成本费用630 - 630 净收入-630 700 70 会计期间14权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较若从三个会计期间综合起来看，两种方法的净收入相同，唯一的区别在于取得净收入的时间。而从每一个会计期间看，则收入不等

9、于现金。 15收入确认的基本原则和条件收入确认的基本原则和条件l实现原则：已实现或可实现、已取得实现原则：已实现或可实现、已取得l我国会计准则规定：我国会计准则规定： A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；方； B. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没也没有对已售出的商品实施控制；有对已售出的商品实施控制； C.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； D.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。 问题：确认收入的时

10、点与方法？问题：确认收入的时点与方法？16何时确认收入？何时确认收入？ 收入确认收入确认 客户在12月交纳了一年的杂志的订阅费，然而他们从1月份开始才能够拿到杂志.收入确认原则收入确认原则17 当服务开始履当服务开始履行时，收入才可以被行时，收入才可以被确认确认即当杂志在即当杂志在年初开始提供服务时年初开始提供服务时.收入确认原则收入确认原则 客户在12月交纳了一年的杂志的订阅费，然而他们从1月份开始才能够拿到杂志.收入确认收入确认18实现原则实现原则某房地产企业某房地产企业A将一建成的别墅销售给将一建成的别墅销售给中间商中间商B，售价售价500万元，成本为万元，成本为200万万元。合同规定，

11、元。合同规定，B先预付先预付100万元，如在万元，如在两年内别墅销路不好，两年内别墅销路不好，B有权将房退给有权将房退给A，但但A按每月按每月1万元收取租金。万元收取租金。收入确认收入确认19实现原则实现原则对不起，别墅没有售出对不起，别墅没有售出, 我不能付款我不能付款.收入确认收入确认20成本费用的确认配比原则成本费用的确认配比原则l配比原则要求，当期确定的费用，必须是为配比原则要求，当期确定的费用，必须是为取得一定收入而发生的费用；在运用配比原取得一定收入而发生的费用；在运用配比原则时，应考虑收入和费用的因果关系：则时，应考虑收入和费用的因果关系： (1)存在直接因果关系的，直接根据本期

12、收入确认本期费用，如销货成本与销货收入。 (2)存在因果关系但不直接的，采用合理的方法进行处理。 (3)因果关系不明确的，归为期间费用。21配比原则应用配比原则应用配比概念配比概念今天是今天是3月月193月月19日收到了一件成本日收到了一件成本为为1,000美元的存货美元的存货22配比原则应用配比原则应用配比概念配比概念今天是今天是4月月164月月16日，卖主收到日，卖主收到了全部货款了全部货款.23对于公司来说，这件商品何时确认相关费用（销售成本）?配比原则应用配比原则应用配比概念配比概念今天是今天是5月月95月月9日，这件商品以日，这件商品以1,500美元的价格卖出美元的价格卖出245月，

13、当商品销售时.配比原则应用配比原则应用配比概念配比概念今天是今天是5月月95月月9日，这件商品以日，这件商品以1,500美元的价格卖出美元的价格卖出25收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出l收益性支出：支出的效益仅与本会计年度收益性支出：支出的效益仅与本会计年度相关。如形成间接费用的支出等。相关。如形成间接费用的支出等。l资本性支出：支出的效益与几个会计年度资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关。如购买固定资产、开办费、无形资相关。如购买固定资产、开办费、无形资产支出。产支出。26 账项调整账项调整l账项调整的必要性账项调整的必要性l两个或两个以上的期间确认。包括：两个或两个以上的期

14、间确认。包括： 确认已实现的预收收入确认已实现的预收收入 确认支付责任实际发生的预付费用确认支付责任实际发生的预付费用 确认应计（已实现）而未计的收入确认应计（已实现）而未计的收入 确认应计（支付责任已实际发生）而未计的费用确认应计（支付责任已实际发生）而未计的费用l形成和影响：形成和影响：预收、预付（待摊）项目、应预收、预付（待摊）项目、应收、应付（应计）项目收、应付（应计）项目271 Prepaid expenses Assets and Assets overstated Dr. Expenses expenses Expenses understated Cr. Assets 若相反，

15、直接计入费用，会有何影响？2 Unearned revenues Liabilities and Liabilities overstated Dr. Liabilities revenues Revenues understated Cr. Revenues 若相反，直接计入收入，会有何影响？3 Accrued revenues Assets and Assets understated Dr. Assets revenuesRevenues understatedCr. Revenues 4 Accrued expenses Expenses and Expenses understate

16、d Dr. Expenses liabilitiesLiabilities understated Cr. LiabilitiesT y p e o fA c c o u n tA c c o u n ts b e fo r eA d ju stin gA d ju stm e n tR e la tio n sh ipA d ju stm e n tE n tr y28v利润表的格式利润表的格式多步式多步式29时期报表编制单位：北汽福田汽车股份有限公司 单位：人民币元2002年度年度2001年度年度一、主营业务收入一、主营业务收入7,579,810,273.604,112,240,063.7

17、4 减：主营业务成本6,843,722,522.963,735,345,301.19 主营业务税金及附加12,168,823.956,553,230.56二、主营业务利润二、主营业务利润723,918,926.69370,341,531.99 加：其他业务利润3,902,070.6740,238,608.97 减: 营业费用219,287,577.46102,030,473.56 管理费用258,753,470.88186,677,697.00 财务费用47,135,374.9415,620,786.14三、营业利润三、营业利润202,644,574.08106,251,184.26 加：投资

18、收益591,703.139,549,060.40 补贴收入821,851.156,422,709.72 营业外收入1,654,014.261,643,980.65 减：营业外支出14,169,701.234,792,496.12四、利润总额 四、利润总额 191,542,441.39119,074,438.91 减：所得税64,618,364.8815,278,155.43 减：少数股东损益594,761.91955,922.93 加：未确认的投资损失五、净利润五、净利润126,329,314.60102,840,360.55 项项 目目30利润表项目之一利润表项目之一:收入收入l收入的概念收

19、入的概念 企业会计准则企业会计准则收入收入: :收入是指企业在销售商品、收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。l利润表中的收入项目利润表中的收入项目 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入31利润表项目之二利润表项目之二:费用、成本费用、成本l费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 制造费用：材料耗费、工资，其他制造费用制造费用：材料耗费、工资，其他制造费用 期间费用：管理费用、财务费用、营业费用期

20、间费用：管理费用、财务费用、营业费用l成本是指能够对象化的支出。一般与实物资产计价有关。成本是指能够对象化的支出。一般与实物资产计价有关。会随资产的使用逐渐转化为费用。会随资产的使用逐渐转化为费用。l具体在利润表中的费用、成本项目：具体在利润表中的费用、成本项目： 主营业务成本（销售成本）、其他业务支出、主营业务成本（销售成本）、其他业务支出、营业费用（销售费用）、管理费用、财务费用营业费用（销售费用）、管理费用、财务费用 注意：区分制造费用和期间费用32利润表项目之三利润表项目之三:税金税金l与收入相关的税金与收入相关的税金 与收入直接相关的流转税：与收入直接相关的流转税： 增值税、消费税、

21、营业税。增值税、消费税、营业税。 附加税费：城市维护建设费、教育费附加附加税费：城市维护建设费、教育费附加 主营业务税金及附加：专门反映价内税和附加税。主营业务税金及附加：专门反映价内税和附加税。l利润表中的税金项目利润表中的税金项目 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 所得税所得税 管理费用中的税金项目管理费用中的税金项目税金可参见教材第10章33利润表中其他增减利润的项目利润表中其他增减利润的项目l投资收益投资收益 企业对外投资所取得的收益或发生的损失。企业对外投资所取得的收益或发生的损失。l营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和企业发

22、生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。支出。l补贴收入补贴收入 企业按规定实际收到的补贴收入。企业按规定实际收到的补贴收入。 *2004年年12月，月，ST万鸿（原诚成文化）发布公告，武汉汉阳区万鸿（原诚成文化）发布公告，武汉汉阳区政府要补贴其政府要补贴其2000万，其前三季度亏损万，其前三季度亏损600万元左右，这样通过万元左右，这样通过该补贴款，该公司可保壳成功该补贴款，该公司可保壳成功. *2005年中期报告出来后，年中期报告出来后，ST长风、长风、ST吉纸、吉纸、ST龙涤就是靠政龙涤就是靠政府补贴实现盈利，否则它们均会因连续府补贴实现盈利，否则它们均会因连续3年半亏损而被摘牌。年

23、半亏损而被摘牌。 34利润利润l利润的一般概念利润的一般概念收入扣除成本、费用、损失之后的差额。利润收入成本、费用和损失税金l利润表中的利润项目利润表中的利润项目 主营业务利润 其他业务利润 营业利润 利润总额 净利润l线上项目、线下项目：营业利润分界线上项目、线下项目：营业利润分界l利润（盈余）的质量：可持续性、现金流入利润（盈余）的质量：可持续性、现金流入35 每股收益（每股收益（EPS）l对于股份有限公司，在计算出净利润后，可以算出一个非常重要的指标：每股收益（earnings per share）。l 每股收益因其直接反映了投资者每一股份所含的利润额，因此成为投资者评价公司盈利能力的常

24、用指标之一。 加权平均EPS、全面摊薄EPS、基本EPS、稀释EPS流通在外的普通股总数净利润每股收益12发行在外月份数）（发行在外普通股股数股数平均发行在外的普通股36利润分配表的概念及格式利润分配表的概念及格式l反映企业在一个期间的利润分配情况，包括股反映企业在一个期间的利润分配情况，包括股利分配和按照公司法要求对当期净利润的利分配和按照公司法要求对当期净利润的初步分配（即计提盈余公积）初步分配（即计提盈余公积）37表表3-6 利润分配表利润分配表2002年度编制单位：北汽福田汽车股份有限公司 单位：元 项目2001年2000年一、净利润88,535,874.77 115,950,200.

25、82 加：年初未分配利润1,610,376,007.011,519,952,959.41 其他转入- - 二、可供分配的利润1,698,911,881.78 1,635,903,160.23 减：提取法定盈余公积8,327,180.4212,763,576.61 提取法定公益金8,327,180.4212,763,576.61 提取职工奖励及福利基金- - 提取储备基金- - 提取企业发展基金- - 利润归还投资- - 三、可供股东分配的利润1,682,257,520.94 1,610,376,007.01 减：应付优先股股利- - 提取任意盈余公积- - 应付普通股股利- - 转作股本的普通

26、股股利- - 四、未分配利润四、未分配利润1,682,257,520.941,682,257,520.94 1,610,376,007.011,610,376,007.01 38利润分配的程序利润分配的程序1弥补以前年度亏损。2提取公司法定公积金。公司法定公积金累计额达到注册资本50%以上时可不再提取。3提取任意公积金。是否提取以及提取的比例经股东会决议决定。4向股东分配利润。 39资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系l利润期末净资产期初净资产利润期末净资产期初净资产（不包括资本变化）（不包括资本变化） 资产负债资产负债 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 未分配利润未分配利润

27、 期初余额期初余额 本期利润本期利润 本期股利本期股利 收入收入 费用费用l未分配利润是股东财富的蓄水池之一，其流入是收入，流出是费用未分配利润是股东财富的蓄水池之一，其流入是收入，流出是费用和支付股利和支付股利40资产净资产利润收入负债费用资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系41利润表附注利润表附注l收入确认方法收入确认方法l经常利润与非经常利润经常利润与非经常利润l利润表主要项目的构成利润表主要项目的构成42非经常损益之界定非经常损益之界定 一、非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无一、非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务

28、和其他经营业务相关，但由于该交直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。盈利能力的各项交易、事项产生的损益。 二、非经常性损益应包括以下项目：二、非经常性损益应包括以下项目： （一）非流动资产处置损益；（一）非流动资产处置损益； （二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；（二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免； （三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国（三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，

29、按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；家统一标准定额或定量享受的政府补助除外； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；资金占用费除外； （五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认（五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；净资产公允价值产生的损益； 43非经常损益之界定非经常损益之界定（六）非货币性资产交换损益；（六）非货币性资产交

30、换损益；（七）委托投资损益；（七）委托投资损益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；备；（九）债务重组损益；（九）债务重组损益； （十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；损益；（十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；（十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；（十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额；（十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额；