第七章企业所得税

1、2021-12-11兰州商学院会计学院1 税收理论与实务税收理论与实务第第七七章章企业所得税企业所得税2021-12-11兰州商学院会计学院2企业所得税企业所得税一、企业所得税的概念和特点一、企业所得税的概念和特点二、企业所得税的基本要素二、企业所得税的基本要素三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理六、税额扣除六、税额扣除七、税收优惠七、税收优惠八、企业所得税的预缴及汇算清缴八、企业所得税的预缴及汇算清缴九、企业所得税综合计算举例九、企业所得税综合计算举例2021-12-11兰州商学院会计学院3一、企业所得税的

2、概念和特点概念：企业所得税是对我国境内的企业概念：企业所得税是对我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）就其生产（外商投资企业和外国企业除外）就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。经营所得和其他所得征收的一种税。特点：特点：1. 以所得额为征税对象。以所得额为征税对象。2. 计税依据的计算确定程序复杂。计税依据的计算确定程序复杂。3.征税以量能负担为原则。征税以量能负担为原则。4.企业所得税属直接税。企业所得税属直接税。5.实行按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的实行按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法。征收办法。 2021-12-11兰州商学院会计学院4企业所得税的纳税人企业所得税

3、的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象企业所得税的税率企业所得税的税率 二、企业所得税的基本要素二、企业所得税的基本要素2021-12-11兰州商学院会计学院5以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。v独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织条件的企业或组织在银行开设结算帐户；在银行开设结算帐户；独立建立帐簿、编制财务会计报表；独立建立帐簿、编制财务会计报表；独立计算盈亏。独立计算盈亏。v我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围

4、更宽。v企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。 二、企业所得税的基本要素二、企业所得税的基本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人2021-12-11兰州商学院会计学院6企业所得税的纳税人具体包括：企业所得税的纳税人具体包括：v国有企业。国有企业。v集体企业。集体企业。v私营企业，是指资产属于私人所有，雇工私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8 8人人以上的私人企业。以上的私人企业。v联营企业，联营企业，v股份制企业，是指全部注册资本由全体股东股份制企业，是指全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业。共同出资，并以股

5、份形式构成的企业。v其他有生产、经营所得和其他所得的组织。其他有生产、经营所得和其他所得的组织。二、企业所得税的基本要素二、企业所得税的基本要素 企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人2021-12-11兰州商学院会计学院7征税对象的确定原则：征税对象的确定原则：征税对象的具体内容：征税对象的具体内容：v生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。取得的所得。v其他所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息(

6、 (不包括国库不包括国库券利息券利息) )、租金、转让各类资产、特许权使、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。用费以及营业外收益等所得。二、企业所得税的基本要素二、企业所得税的基本要素 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象2021-12-11兰州商学院会计学院8 企业所得税采用企业所得税采用3333的单一比例税率。的单一比例税率。v便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。v世界上许多国家的企业世界上许多国家的企业( (公司公司) )所得税税率一所得税税率一般都在般都在30304040之间，平均税率为之间，平均税率为33.833.8左右。

7、左右。二、企业所得税的基本要素二、企业所得税的基本要素 企业所得税的税率企业所得税的税率基本税率基本税率2021-12-11兰州商学院会计学院9全年应税所得额不到全年应税所得额不到3 3万元的，万元的，1818；全年应税所得额在全年应税所得额在3 3万元以上，万元以上，1010万元以万元以下（含下（含1010万元）的，万元）的，2727。这种税率档次相当于全额累进税，累进度这种税率档次相当于全额累进税，累进度过大，例如：过大，例如：v设某企业年应税所得额为设某企业年应税所得额为10万元，应纳万元，应纳所得税所得税2.7万元，税后净利润万元，税后净利润7.3万元。若万元。若应税所得额为应税所得额

8、为10.5万元，应纳所得税万元，应纳所得税3.465万元，税后净利润万元，税后净利润7.035万元。万元。优惠税率优惠税率2021-12-11兰州商学院会计学院10三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 应税所得计算公式应税所得计算公式应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额准予扣除项目收入总额准予扣除项目金额金额(直接法直接法)应纳税所得额应纳税所得额=会计利润纳税调整增加会计利润纳税调整增加额纳税调整减少加额额纳税调整减少加额(间接法间接法)纳税调整增加额包括：纳税调整增加额包括：纳税调整减少额包括：纳税调整减少额包括：2021-12-11兰州

9、商学院会计学院11三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 （二）收入总额的确定（二）收入总额的确定一般收入：一般收入：v生产、经营收入，指主营业务活动收入；生产、经营收入，指主营业务活动收入；v财产转让收入；财产转让收入；v利息收入，其中国债利息收入不征税，利息收入，其中国债利息收入不征税，v租赁收入；租赁收入；v特许权使用费收入；特许权使用费收入；v股息收入；股息收入；v其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费附加返还等。育费附加返还等。 20

10、21-12-11兰州商学院会计学院12三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 （二）收入总额的确定（二）收入总额的确定减免税款收入和补贴收入减免税款收入和补贴收入v企业按规定取得的减免或退还的流转税（不企业按规定取得的减免或退还的流转税（不含增值税），除国家规定有指定用途的项目含增值税），除国家规定有指定用途的项目外都应并入当期应税所得额。外都应并入当期应税所得额。v 企业获得的财政性补贴收入应一律并入实企业获得的财政性补贴收入应一律并入实际收到补贴收入年度的应税所得额。际收到补贴收入年度的应税所得额。视同收入：纳税人在基本建设、专项工视同收入：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用

11、本企业商品、程及职工福利等方面使用本企业商品、产品均应视同经营收入处理。产品均应视同经营收入处理。2021-12-11兰州商学院会计学院13三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 （二）（二）收入总额的确定收入总额的确定特殊计税收入特殊计税收入:v资产评估增值。资产评估增值。v接受捐赠收入。接受捐赠收入。v销售货物给购货方的折扣。销售货物给购货方的折扣。v企业收取的包装物押金。企业收取的包装物押金。v在建工程试运行收入。在建工程试运行收入。v国债利息收入。国债利息收入。2021-12-11兰州商学院会计学院14纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。纳税人的支出中，有些项目可以扣

12、除，有些项目不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：v成本，指生产、经营成本，成本，指生产、经营成本，v费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。用、管理费用、财务费用。v税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。但不包括增值税和所得税。v损失，指纳税人生产经营中发生的经营

13、亏损，包括营业损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。外支出、投资损失等。三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 （三）准予扣除项目（三）准予扣除项目2021-12-11兰州商学院会计学院15向金融机构借款的利息支出，按实际发生数向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。数额以内的部分，准予扣除。v建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支

14、出不得扣除出不得扣除 。 支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。支付给职工的工资按照计税工资标准扣除。v软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。 工会经费、福利费、教育费，分别按计税工工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的资总额的2、14、1.5计算扣除。计算扣除。三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣除的项目准予按规定范围和标准扣除的项目2021-12-11兰州商学院会计学院16三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣除准予按规定范围和标准扣除的项目的项目公益，救济性质的捐赠

15、在年度应纳税所得额公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。 企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序： 调整应纳税所得额，将企业已在调整应纳税所得额，将企业已在“营业外支出营业外支出”中列支的捐赠中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；额剔除，计入企业的应纳税所得额；将调整后的应纳税所得额乘以将调整后的应纳税所得额乘以3%，计算出法定公益、救济性质，计算出法定公益、救济性质的捐赠扣除额；的捐赠扣除额；将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性

16、质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。除额，其差额为应纳税所得额。业务招待费，实行限额扣除，限额比例规定为：业务招待费，实行限额扣除，限额比例规定为：v 年营业收入不到年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的万元的，不超过年营业收入的5;v 年营业收入在年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的万元以上，不超过这部分营业收入的3；2021-12-11兰州商学院会计学院17三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣除准予按规定范围和标准扣除的项目的项目按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除

17、。和统筹基金，在规定的比例内扣除。v向商业保险机构投保的不得扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。固定资产转让费用：转让发生的费用允许扣固定资产转让费用：转让发生的费用允许扣除。除。会员费：纳税人加入工商业联合会缴纳的会会员费：纳税人加入工商业联合会缴纳的会员费准予扣除。员费准予扣除。财产保险和运输保险费用：按照规定交纳的财产保险和运输保险费用：按照规定交纳的保险费用，准予扣除。保险费用，准予扣除。2021-12-11兰州商学院会计学院18三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣准予按规定范围和标准扣除的项目除的项目固定资产租赁费按下列规定处理：固定资产租赁费按下列规定处

18、理：v经营租赁，根据受益时间，均匀扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除 ；v融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利息等可在支付时直接扣除。利息等可在支付时直接扣除。坏帐损失和坏帐准备金坏帐损失和坏帐准备金 可按实际发生数额据实扣除；也可按年末可按实际发生数额据实扣除；也可按年末应收帐款余额的应收帐款余额的5提取坏帐准备金，发生提取坏帐准备金，发生坏帐损失后冲减坏帐准备金。坏帐损失后冲减坏帐准备金。2021-12-11兰州商学院会计学院19三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣除准予按规定范围和标准扣除的项目的项目汇兑损益：外汇存

19、、借和以外汇结算发生的汇兑损汇兑损益：外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。益，计入当期所得或在当期扣除。 支付给总机构管理费支付给总机构管理费 须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据等证明文件，经主管税务机关审核后准予扣除。据等证明文件，经主管税务机关审核后准予扣除。资产盘亏、毁损净损失资产盘亏、毁损净损失 当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核后，准予扣除。税务机关审核

20、后，准予扣除。 2021-12-11兰州商学院会计学院20三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣除的准予按规定范围和标准扣除的项目项目广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费 广告费支出不超过年销售广告费支出不超过年销售(营业营业)收入收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。以后纳税年度结转。v粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 业务宣传费业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支包括未通过媒体的广告性支出出)，在不超过销售额或营业收入，在不超过销售额或营业收入5范围范围内，可据实扣除。内，可据实扣

21、除。2021-12-11兰州商学院会计学院21三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 准予按规定范围和标准扣除准予按规定范围和标准扣除的项目的项目佣金：符合条件的佣金，可计入销售费佣金：符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个人的佣金，不得超过服务用；支付给个人的佣金，不得超过服务金额的金额的5。 差旅费、会议费、董事会费差旅费、会议费、董事会费 与经营活动有关的合理的差旅费、会议与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供合法凭证，费、董事会费，应能够提供合法凭证，否则不得在税前扣除。否则不得在税前扣除。 新产品、新技术、新工艺研究开发费用新产品、新技术、新工艺研究开发费用2

22、021-12-11兰州商学院会计学院22三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 （五）不允许扣除的项目（五）不允许扣除的项目下列项目不得从收入总额中扣除：下列项目不得从收入总额中扣除： v资本性支出不能税前扣除，但企业可以按期提取固定资资本性支出不能税前扣除，但企业可以按期提取固定资产折旧，折旧费可以税前扣除。产折旧，折旧费可以税前扣除。v无形资产开发失败，其支出未形成资产的，准予扣除；无形资产开发失败，其支出未形成资产的，准予扣除；开发受让成功，形成资产的，不能一次计入成本在税前开发受让成功，形成资产的，不能一次计入成本在税前扣除，只能逐期摊销。扣除，只能逐期摊销。v违法经营的罚款和被没收

23、财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失v税收滞纳金、罚金、罚款税收滞纳金、罚金、罚款v自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分v超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。v非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出v与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。 2021-12-11兰州商学院会计学院231 1. .亏损弥补政策亏损弥补政策 v对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥补；对于年度亏损企业，用下一年度的所得弥补；下一年度不足弥补的，可以顺延至再下一年。下一年度不足弥补的，可以顺延至再

24、下一年。但延续弥补期最长不得超过连续五年，若到但延续弥补期最长不得超过连续五年，若到第五年仍未补完，则这笔亏损就自动失去弥第五年仍未补完，则这笔亏损就自动失去弥补权。补权。v此外，亏损必须顺序递延弥补，不得此外，亏损必须顺序递延弥补，不得累积累积亏亏损，也不得间隔弥补。损，也不得间隔弥补。v因此，企业必须设置弥补亏损台帐反映亏损因此，企业必须设置弥补亏损台帐反映亏损结转和弥补情况。结转和弥补情况。三、应税所得额的确定三、应税所得额的确定 亏损弥补亏损弥补2021-12-11兰州商学院会计学院24例：某企业例：某企业1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下： 1991 1992

25、 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60-80 -30 50 10 30 30 80 1201991年应纳税：年应纳税：9033%29.7万元；万元；19921994年均无税；年均无税；1992年的亏损应在年的亏损应在1997年补完，实际至年补完，实际至1996年已补完；年已补完；1993年亏损应在年亏损应在1998年补完，但至年补完，但至1998年仍未补完年仍未补完,从从1999年年起不能再弥补；起不能再弥补；19951998年无税；年无税；99年补完年补完94年亏损尚盈余年亏损尚盈余50万，应纳税万，应纳税16.5万元；万元；2000年

26、应纳税年应纳税12033%39.6万元；万元；该企业该企业1998与与1999年利润应该筹划。年利润应该筹划。2 2、举例说明亏损弥补政策2021-12-11兰州商学院会计学院25四、应纳所得税的计算四、应纳所得税的计算（一）直接计算法（一）直接计算法v根据税法规定的标准和根据税法规定的标准和范围直接范围直接计算应税所得额计算应税所得额和应纳所得税的方法。和应纳所得税的方法。2021-12-11兰州商学院会计学院26四、应纳所得税的计算四、应纳所得税的计算例：某企业例：某企业1998年有未弥补亏损年有未弥补亏损30万元，万元，1999年全年获产品年全年获产品销售收入销售收入150万元，车队提供

27、运输劳务收入万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行利息万元，银行利息收入收入4万元，国债利息收入万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益万元，购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企业万元。该企业1999年原材料消耗年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧定资产折旧10万元；职工万元；职工20人，全年支付工资人，全年支付工资24万元（该地万元（该地月计税工资月计税工资800元元/人）；企业向职工内部集资人）；企业向职工内部集资80万元，按万元，按15%年利率

28、支付全年利息年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率万元，同期银行颁布利率10%；全年；全年开支招待费开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出万元；全年企业对外赞助支出5万元，缴纳消费万元，缴纳消费税税5万元，营业税万元，营业税0.6万元，增值税万元，增值税16万元，城市维护建设税、万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共教育附加费、房产税、印花税共2.45万元，购机器设备支出万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1万元，求该企业全年应纳所得税为多少？万元，求该企业全年应纳所得税为多少？ 2021-12-11兰州商学院会计学院27四、应纳所得税的计算四、应纳所得税

29、的计算解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则 全年收入总额：全年收入总额：150124104180（万元）；（万元）；计税工资：计税工资：2080012192000元元19.2（万元）；（万元）；准予扣除利息准予扣除利息:8010%8（万元）；（万元）；准予扣除招待费准予扣除招待费:15050.75（万元）；（万元）；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；则企业准予扣除的项目总额则企业准予扣除的项目总额: 501019.280.755+0.62.4596（万元）；（万元）；另外，

30、企业还有另外，企业还有1998年未弥补的亏损年未弥补的亏损30万元；万元；则全年应纳税所得额则全年应纳税所得额180963054（万元）；（万元）； 应纳所得税应纳所得税5433%17.82万元。万元。 2021-12-11兰州商学院会计学院28四、应纳所得税的计算四、应纳所得税的计算（二）间接计算法（二）间接计算法在财务利润的基础上计算确定应税所得额的方法。在财务利润的基础上计算确定应税所得额的方法。企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。往往存在一定的差异。 企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润企业在进行所得税

31、纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。调整为应纳税所得额。会计利润与应纳税所得额的关系为：会计利润与应纳税所得额的关系为：v应纳税所得额应纳税所得额=会计利润税收调整项目金额会计利润税收调整项目金额 2021-12-11兰州商学院会计学院29四、应纳所得税的计算四、应纳所得税的计算例例1：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得：某企业年终汇算清缴，在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳万元，并按此数额计算缴纳企业所得税企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现该企业万元。但当税务机关核查时，发现该企业有一笔通过希

32、望工程基金会捐增的款项有一笔通过希望工程基金会捐增的款项100万元已在营业万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法对这项捐赠款给予外支出中列支，未作调整。请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。调整并计算补缴所得税。 解纳税调整前应税所得额解纳税调整前应税所得额1800（万元）（万元） 实际捐赠支出额实际捐赠支出额100 （万元）（万元） 捐赠扣除限额捐赠扣除限额18003%54（万元）（万元） 捐赠支出纳税调整额捐赠支出纳税调整额1005446（万元）（万元） 调整后应纳企业所得税额调整后应纳企业所得税额1800461846（万元）（万元） 应补缴所得税额应补缴所得税额184633

33、59415.18（万元）（万元）2021-12-11兰州商学院会计学院30四、应纳所得税的计算四、应纳所得税的计算例例2：2001年初，某国有企业向税务机关报送年初，某国有企业向税务机关报送2000年度企业所得年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为除成本、费用、税金后，利润总额为15万元，应纳税所得万元，应纳税所得额也是额也是15万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：万元。税务机关经查帐核实以下几项支出：（1）企业职工总数）企业职工总数70人，全年工资总额人，全年工资总额86万元，已

34、经列支，该万元，已经列支，该省规定的计税工资标准为每人每月平均省规定的计税工资标准为每人每月平均800元；元；（2）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费）企业按工资总额提取的职工福利费、教育经费、工会经费共共15.05万元，已列支；万元，已列支；（3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万万元，已列支；元，已列支；（4）企业全年发生业务招待费）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。万元，已列支。 请计算企业的应纳所得税额（税率为请计算企业的应纳所得税额（税率为33%）。）。 2021-12-11兰州商学院会计学院31四

35、、应纳所得税的计算四、应纳所得税的计算解：解：(1) 全年计税工资总额全年计税工资总额8007012672000（元）（元） 超过计税工资标准的部分超过计税工资标准的部分860000672000188000（元）（元）(2)企业按照计税工资标准应提取的三项费用为企业按照计税工资标准应提取的三项费用为 672000（2%14%1.5%）117600（元）（元） 超过税法规定标准的部分超过税法规定标准的部分15050011760032900（元）（元）(3)超过业务招待费列支标准的部分：超过业务招待费列支标准的部分： 800007000000545000（元）（元）(4)捐赠款捐赠款20万元先调增

36、应纳税所得额万元先调增应纳税所得额(5) 经上述四项调整后应纳税所得额经上述四项调整后应纳税所得额 1880003290045000200000150000315900（元）（元）(6)准予列支的公益捐赠款：准予列支的公益捐赠款： 3159003%9477（元）（元）(7)经上述五项调整后应纳税所得额：经上述五项调整后应纳税所得额： 3159009477306423（元）（元）(8)该企业该企业2000年度应纳企业所得税额为：年度应纳企业所得税额为： 30642333%101119.59（元）（元） 2021-12-11兰州商学院会计学院32五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理本部分内

37、容包括：本部分内容包括： 固定资产计价固定资产计价 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产税务处理无形资产税务处理 递延资产的税务处理递延资产的税务处理 流动资产的税务处理流动资产的税务处理 2021-12-11兰州商学院会计学院33建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。付使用的财产清册中所确定的价值计价。自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。生的成本计价。购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及

38、缴纳的税金后的价值计价。运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按买价加上进口环节的税金、从国外引进的设备按买价加上进口环节的税金、国内运杂国内运杂 费、安装费等后的价值计价。费、安装费等后的价值计价。以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。兑损益等后的价值计价。五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 固定资产计价固定资产计价2021-12

39、-11兰州商学院会计学院34接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定。无所附发票的，按同类设备的市价确定。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。价值计价。接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。格确定。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按在原有固定资产基

40、础上进行改建、扩建的，按照固定资产的。照固定资产的。 五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 固定资产计价固定资产计价2021-12-11兰州商学院会计学院35五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 固定资产折旧固定资产折旧应当提取折旧的固定资产包括：应当提取折旧的固定资产包括：v房屋、建筑物；房屋、建筑物；v在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；v季节性停用和大修理停用的机器设备；季节性停用和大修理停用的机器设备；v以经营租赁方式租出的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；v以融资租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；v财政

41、部规定的其他应当计提折旧的固定资产。财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。2021-12-11兰州商学院会计学院36不得提取折旧的固定资产：不得提取折旧的固定资产：v土地；土地；v房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的 固定资产；固定资产；v以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；v已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；v按照规定提取维简费的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；v已在成本中一次性列支而形成的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；v破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产

42、；v财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 固定资产折旧固定资产折旧2021-12-11兰州商学院会计学院37提取折旧的依据和方法：提取折旧的依据和方法：v固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止使用月份起停止提折旧。从停止使用月份起停止提折旧。v应估计残值，从固定资产原价中减除，残值应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的比例在原价的5以内，由企业自行决定。以内，由企业自行决定。v固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法

43、和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可由企业申请，逐级上报至省级税务局法的，可由企业申请，逐级上报至省级税务局批准。批准。五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 固定资产折旧固定资产折旧2021-12-11兰州商学院会计学院38五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 无形资产税务处理无形资产税务处理无形资产计价无形资产计价v投资者投入的无形资产，按照评估确认或者投资者投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。合同、协议约定的金额计价。v购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。v

44、自行开发并且依法申请取得的无形资产，按自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价。照开发过程中实际支出计价。v接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。额或者同类无形资产的市价计价。2021-12-11兰州商学院会计学院39无形资产应当采取直线法摊销，从开始无形资产应当采取直线法摊销，从开始使用之日起，在有效使用年限内平均摊使用之日起，在有效使用年限内平均摊入管理费用。入管理费用。摊销期限摊销期限v受让或投资的无形资产，按法定有效期限与受让或投资的无形资产，按法定有效期限与合同规定的受益年限孰短原则摊销；合同规

45、定的受益年限孰短原则摊销；v法律没有规定使用年限的，按照合同或者企法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；业申请书的受益年限摊销；v法律和合同没有规定使用年限的，或者自行法律和合同没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。年。五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 无形资产税务处理无形资产税务处理2021-12-11兰州商学院会计学院40 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在

46、不短于5年的期限内分期扣除。五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 递延资产税务处理递延资产税务处理2021-12-11兰州商学院会计学院41 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货 、应收及预付款项等. 存货的计价，应当以实际成本为准。存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。五、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理 流动资产税务处理流动资产税务处理2021

47、-12-11兰州商学院会计学院42六、税额扣除六、税额扣除境外所得已纳税额的扣除境外所得已纳税额的扣除 纳税人来源于境外的所得，在并入当年应税所纳税人来源于境外的所得，在并入当年应税所得额计征所得税时允许从汇总纳税的应纳税额中得额计征所得税时允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款。扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款。境内投资所得已纳税额的扣除境内投资所得已纳税额的扣除 境内投资所得主要是从投资的联营企业分回的境内投资所得主要是从投资的联营企业分回的税后利润和股份公司分回的股息。税后利润和股份公司分回的股息。2021-12-11兰州商学院会计学院43六、税额扣除六、税额扣除

48、 1、境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税境外所得已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：时扣除。有境外所得时应纳税额的计算公式：v应纳税总额（境内所得境外所得）我国适用税率应纳税总额（境内所得境外所得）我国适用税率 境外所得税税款扣除额境外所得税税款扣除额v境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率 v境外所得税款扣除额境外所得税款扣除额 min境外所得我国适用税率境外所得我国适用税率， 境外已纳所得税境外已纳所得税v如果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超如

49、果境外已纳所得税低于扣除限额，应按实际扣除；超过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当过扣除限额，应按扣除限额进行扣除。其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。度税款扣除限额的余额补扣。v应纳所得税应纳税总额应纳所得税应纳税总额-境外所得税款扣除额境外所得税款扣除额2021-12-11兰州商学院会计学院44六、税额扣除六、税额扣除 1、境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除例例:某企业在某企业在A、B两国设有机构。某年两国设有机构。某年,该企业国内应该企业国内应税所得额税所得额200万

50、元万元,在在A国获应税所得额国获应税所得额500万元万元(税率税率40%);在在B国获应税所得额国获应税所得额100万元万元(税率税率20%)。求该企。求该企业当年应纳税额。业当年应纳税额。 解：解： A国所得抵免限额国所得抵免限额 min50040%，50033% 165(万元万元) B国所得抵免限额国所得抵免限额 min 10020%，10033% 20(万元万元)应纳税：（应纳税：（200500100）33%16520 26418579(万元万元) 2021-12-11兰州商学院会计学院45六、税额扣除六、税额扣除 2、境内投资所得已纳税额、境内投资所得已纳税额的扣除的扣除 纳税人在国内

51、从投资的联营企业分回的已纳所得税的利润，其纳税人在国内从投资的联营企业分回的已纳所得税的利润，其已缴纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整已缴纳的所得税税额需要在计算本企业所得税时予以调整 从联营企业分回的税后利润从联营企业分回的税后利润(包括股息、红利包括股息、红利),若投资方税率若投资方税率低于联营企业低于联营企业,不退还分回的利润在联营企业已纳税。不退还分回的利润在联营企业已纳税。 如果投资方税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润如果投资方税率高于联营企业，从联营企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补税的公式：应按规定补缴所得税。补税的公式：v来源于联营企业的应纳税所得额投

52、资方分回的税后利润（来源于联营企业的应纳税所得额投资方分回的税后利润（1联营联营企业所得税税率）企业所得税税率）v应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用的税率应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用的税率v税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用的税率税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用的税率v应补缴所得税税额应纳所得税额应补缴所得税税额应纳所得税额 税收扣除额税收扣除额 2021-12-11兰州商学院会计学院46六、税额扣除六、税额扣除 2、境内投资所得已纳税额的境内投资所得已纳税额的扣除扣除如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回如果投资

53、方税率与联营企业一致，则从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税。的税后利润不予补缴所得税。中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。分回利润的征税办法，按规定补税。对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行纳税调整。纳税调整。从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余损，其分回的

54、利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补缴所得税。额的，再按规定补缴所得税。 2021-12-11兰州商学院会计学院47六、税额扣除六、税额扣除 2、境内投资所得已纳税额的境内投资所得已纳税额的扣除扣除例例:某企业某企业2003年从联营企业分得税后利润年从联营企业分得税后利润20万元。万元。联营企业在特区所得税率为联营企业在特区所得税率为15%，计算该企业，计算该企业在内地应补缴的企业所得税。在内地应补缴的企业所得税。解：在特区已纳税额解：在特区已纳税额20(1-15%)15% 3.53(万元万元) 在内地应缴纳的税额在内地应缴纳的税额20(1-15%)33% 7.76(万元万元)

55、应补缴的所得税税额应补缴的所得税税额7.76-3.534.23(万元万元) 2021-12-11兰州商学院会计学院48七、税收优惠七、税收优惠 减免税优惠减免税优惠原则上规定了两项税收优惠政策原则上规定了两项税收优惠政策 ：v民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级政府批准，可以实行定期减税或者免经省级政府批准，可以实行定期减税或者免税。税。v法律、行政法规和国务院有关规定给予减税法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。或者免税的企业，依照规定执行。 2021-12-11兰州商学院会计学院49具体的减免税规定具体的减免税规定

56、：高新技术企业减按高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。征税，且新企业免税两年。v新创办软件企业自获利年度起，享受新创办软件企业自获利年度起，享受 “ “两免三减半两免三减半”即即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。免税两年、减半征收所得税三年的优惠。 第三产业企业可在一定期限内减、免税。第三产业企业可在一定期限内减、免税。 利用三废原料的企业可在五年内减免。利用三废原料的企业可在五年内减免。安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；企业；“老少边穷老少边穷”地区新办企业可在三年内减免。地区新办企业可在三年内减免。技术转让及其相关咨询

57、培训年净收入在技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下万元以下的的暂免征收所得税。暂免征收所得税。 校办企业、农场的经营所得暂免税。校办企业、农场的经营所得暂免税。七、税收优惠七、税收优惠 减免税优惠减免税优惠2021-12-11兰州商学院会计学院50七、税收优惠七、税收优惠 减免税优惠减免税优惠具体的减免税规定：具体的减免税规定：民政福利企业可减征或免征。民政福利企业可减征或免征。遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减免税。定期限内减免税。民政部门举办的福利生产企业可民政部门举办的福利生产企业可减免税。减免税。对设在西部地区国家鼓励类

58、产业的内对设在西部地区国家鼓励类产业的内、外、外资企资企业，在一定期限内，减按业，在一定期限内，减按1515的税率的税率征征税。税。在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业，两年免征、三年减半征收。播电视等企业，两年免征、三年减半征收。 2021-12-11兰州商学院会计学院51七、税收优惠七、税收优惠 投资抵免政策优惠投资抵免政策优惠. .投资抵免政策投资抵免政策 凡从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用凡从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产

59、设备投资额的产设备投资额的40%40%，可以从企业技术改造项目设，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的所得税不足抵免时，可如果当年新增的所得税不足抵免时，可在在以后年度以后年度延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。如果企业设备购置前一年为亏损，实现的利润先用如果企业设备购置前一年为亏损，实现的利润先用于弥补亏损，于弥补亏损，再再抵免国产设备投资额。抵免国产设备投资额。 2021-12-11兰州商学院会计学院52七、税收优惠七、税收优惠 投资抵免政策优惠投资抵免政策优惠

60、例：某生产性企业在技术改造前一年实现应纳税所例：某生产性企业在技术改造前一年实现应纳税所得额得额100100万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税3333万元。为谋求企万元。为谋求企业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款方式进行技术改造，共筹集资金方式进行技术改造，共筹集资金10001000万元，原打万元，原打算购买进口设备，考虑到税收利益，企业花算购买进口设备，考虑到税收利益，企业花700700万万元购买了国产设备。设该项目当年改造，当年投元购买了国产设备。设该项目当年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业利润（假设与产，当年获利。预计当年