第七章销售与收款循环审计1

1、真题讲解1、会计师对Z公司进行审计，了解到Z公司的销售程序如下： 销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后，如果同意给与商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管，等候货物发出的通知。销售发票的记账联先交仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据动力情况组织运输.在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果缺货，销售发票上会加以注明。真题讲解会计部门在

2、收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款帐簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。 根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。真题讲解（1） 为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本？ （ ） A客户订单 B发运单 C应收账款明细账 D销售发票 （1）A。理由：信用部门可以在客户订单上盖章表示同意给予商业信用。真题讲解（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本？（ ） A客

3、户订单 B发运单 C应收账款明细账 D销售发票 B 理由：因为Z公司内控中有一个薄弱环节就是：运输部门如果不将销售发票记账联交还给会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记。亦不会向客户发送账单。真题讲解（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取测样试本？ （ ） A客户订单 B发运单 C应收账款明细账 D销售发票 D。理由：因为Z公司的发运单是根据销售发票而开列的。真题讲解（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本？ （ ） A客户订单 B发运单 C应收账款明细账 D销售发票 C。理由：因为检查应收账款期末余额是

4、否真实存在的较好方法，就是以应收账款明细账为依据，向客户发函询证。例题2、注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。例题 为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账

5、”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 117 000 贷：预收账款 117 000 该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公各积计提比例为10%。 例题【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。【调整分录】例题调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作

6、未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”）被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。例题会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。涉及资产负债表的科目，调整时用原科目。但凡涉及调整上年

7、度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。例题（1）调整预收账款、主营业务收入和增值税 借：预收账款 117 000 贷：以前年度损益调整 100 000 应交税费未交增值税 17 000（2）调整所得税费用 借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000例题（3）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：以前年度损益调整 75 000 贷：利润分配未分配利润 75 000（4）调整盈余公积 借：利润分配未分配利润 7 500 贷：盈余公积法定盈余公积 7 500例题3、注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日

8、的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见：(1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2) 所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。(3) 经查，贵公司11月30日的第30452号发票(金额为23 400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。例题(4) 本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额800 00元。(5) 所购货物从未收到。 【审计意见】针对以下五种情况，注册会计师应分别进行如下处理：(1) 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单

9、、(2) 购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资(3) 料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。例题(2) 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。(3) 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。例题(4) 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。(5) 审核货运文件等资料以查

10、明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。 例题4、注册会计师在ABC公司2007年财务报表审计中，检查ABC公司应收账款明细账时，发现有一笔应收账款挂账时间达三年以上，金额为500 000元，摘要栏记录为：应收P公司货款。注册会计师向会计人员询问其原因，会计人员回答是：“因双方存在纠纷尚未解决，故对方拒付货款。”例题 注册会计师随即向P公司发函询证，很快就得到回复：“该款项早已在两年之前就付清。”并出示了当时还款的有关证据。在证据面前，有关会计人员说出了实情，该款项确实已收到，按总经理指示将其转入公司的小金库。ABC公司采用年末余

11、额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。例题【存在问题】ABC公司将已收到的应收账款转入小金库，违反了国家财经法纪，同时又虚列了债权，影响了财务报表的真实性。【建议意见】注册会计师应建议该公司及时将款项存入公司银行账户，调整会计处理。例题【调整分录】（1）调整应收账款和货币资金（假定款存入公司账户）借：货币资金银行存款 500 000 贷：应收账款 500 000（2）调整坏账准备和资产减值损失借：应收账款坏账准备 25 000 贷：资产减值损失 25 000同时调整财务报表的其他项目。例题5、在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公 司 年末应收

12、账款 全年销货金额甲 0万 100万乙 3万 6万丙 9万 11万丁 20万 220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。例题（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。例题6、ABC公司为增值税一般纳税人。注册会计师在208年1月26日检查该公司207年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购甲材料”，其会计分录为：借：原材料 209 960 应交税费应交增值税(进项税额) 36 0

13、40 贷：银行存款 246 000例题 该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为200 000元，税额为34 000；运费发票一张，记载运费和建设基金合计为10 000元；装卸结算单据一张，记载装卸费2 000元。经检查，甲材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。 例题 【存在问题】该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。 根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费发票所列金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额

14、。例题【审计建议】注册会计师应提请ABC公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额。【调整分录】多计增值税进项税额：36 040(34 00010 0007) 1 340(元)。 借：存货原材料 1 340 贷：应交税费应交增值税 1 340 真题讲解7、资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。 【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。最相关的认定应收账款的项目审计目标应收账款是否存在应

15、收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动记录是否完整(或所有应当记录的应收账款是否均已记录)应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当真题讲解真题讲解最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序存在（1分） 应收账款是否存在（1）向客户函证（1分）（2）检查销售 合同、销售发票和发运凭证（1分）权利（1分） 应收账款是否归被审计单位所有（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证(1分）（2）以应收账款明细账为起点；检查有关合同，确定是否已经出售或质押（1分）真题讲解最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序完整性（1分）应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款的否均已记录）（1）选

16、取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账（1分）（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收帐款明细账（1分）计价或分摊（1分）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）检查期后已收回应收账款情况（1分）（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当（1分）真题讲解7、案例分析题：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。真题

17、讲解(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( )。真题讲解A.存货的“存在”认定B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定答案：B 。理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。真题讲解(2)

18、该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是( D )A.2009年1月份和2月份B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份D.2009年9月份和10月份 理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。真题讲解(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是( ） A.存货的披露B.存货的计价C.企业的持续经营D.企业的市场份额答

19、案：C 。理由说明：说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。练习题一、单项选择题1.整个销售与收款循环的起点是（ ）。A.批准赊销信用 B.顾客提出订货要求C.向顾客开具账单 D.按销售单供货1. B练习题2.在接受顾客订单阶段，如果提出订货要求的顾客没有被列入已批准的顾客名单，则通常需要由（）的主管来决定是否同意销售。A.销售单管理部门 B.财务部门C.信用管理部门 D.装运部门2. A练习题【答案解析】 销售单管理部门在决定是否同意接受某顾客的订单时，应追查该顾客是否被列入已批准销售的顾客名单。如果该顾客未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否

20、同意销售。练习题3.下列属于证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，同时也是此笔销售的交易轨迹的起点的是（ ）。A.顾客订货单 B.销售单C.发运凭证 D.销售发票3. B 练习题4.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A.执行分析程序B.重新测试相关的内部控制C.审查与应收账款相关的销售凭证D.审查资产负债表日后的收款情况4. C练习题5.甲公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2009年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同

21、应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（）练习题A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果甲公司不做适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告答案： C【答案解析】 应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2008年确认收入。练习题6.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制政策最相关的认定是（）。A.存在 B.完整性C.分类和可理解性 D.计价和分摊答案： D【答案解析】 设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，

22、因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。练习题7.在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（）。A.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负 债表日后适当时间内实施函证。B.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证。C.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整。D.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计 师事务所。练习题7. C【答案解析】 回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。练习题8.应收账款询证函应当由（）签章。A.注册会计师 B.会计师事务所C.审计项目负责人 D.被审计单位8

23、. D练习题9.乙公司在2008年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价是20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000元，其中400元为现金折扣。2009年3月15日该商品在审计结束前退回，乙公司收到退回货款，但未进行账务处理。助理人员的建议调整意见正确的是（）。（注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响，并假设乙公司2008年财务报表于2009年3月20日对外报出）练习题A.调整2008年的财务报表：借：主营业务收入 19658 应交税费应交增值税（销项税额）3342 贷：

24、其他应付款23000B.调整2008年的财务报表：借：营业收入20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 贷：其他应付款 23000 财务费用 400 练习题C.调整2009年的会计账目：借：以前年度损益调整19658 应交税费应交增值税（销项税额）3342 贷：银行存款23000D.调整2008年的会计账目：借：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400贷；银行存款23400练习题9. B【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报表报出前退回的，应冲减报告年度的收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。练习题10.注册会计师在对

25、大额逾期应收账款进行再次函证后，仍未收到回函，拟执行以下审计程序，注册会计师认为合理的是（）。A.增加对应收账款的内部控制测试B.提请被审计单位加大计提坏账准备的比例C.认为未获取充分适当的审计证据而出具保留意见D.检查销售订单、销售发票副本及发运凭证等凭证练习题10. D【答案解析】 对于再次函证未收到回函的大额逾期应收账款，注册会计师应采用替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。练习题二、多项选择题1.以下关于应收账款函证相关的表述中，正确的有（）。A.对于因无法投递而退回的信函，应查明原因，如因地址不详导致询证

26、函退回的应收款项，按50计提坏账准备。B.如果应收账款函证结果相符，则注册会计师可以合理地推论全部应收款项总体是正确的。C.对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函。练习题D.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项。E.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。1. BCE练习题2.注册会计师实施应收账款函证的正确做法有（）。A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证。B.实施审计工作时，注册会计师收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件。C.实施审计工作时，注册会计师让被审计单位的会计人员拿着询证函到

27、被询证方盖章。练习题D.当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动执行测试程序。E.注册会计师应当直接接收询证函回函。2.ABDE【答案解析】 如果实施函证时注册会计师让被审计单位会计人员拿着询证函到被询证方盖章，函证回函由于已经通过被审计单位流转，其可靠性降低，注册会计师应直接控制询证函的发出和收回，故选项C不恰当。练习题3.注册会计师B负责实施函证程序，在确定函证对象后，以下方案中，注册会计师正确的做法有（）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.收回询证函后，将重要的回函复制给甲公司以帮助催收货款

28、C.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所D.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出练习题E.在采用消极式函证时，未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。3. ACE【答案解析】 询证函回函的所有权归属于所在会计师事务所，除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师进行沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼、练习题4.下列有关销售业务的实质性程序中，难以帮助注册会计师实现发生目标的有（）。A.从发运凭证追查至

29、发票存根和主营业务收入明细账。B.将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期核对。C.从主营业务收入明细账追查至发票存根、发运凭证等原始凭证。D.追查发票上的详细资料至发运凭证、商品价目表和顾客订单。练习题E.检查销售发票上是否有相关授权人员的签字4.ADE【答案解析】 选项A可以实现完整性目标；选项D主要实现计价和分摊目标。从明细账追查至原始凭证主要实现发生目标；反方向主要实现完整性目标。选项E是控制测试，不符合题意。练习题5.下列关于函证方式的说法中正确的有（）。A.在审计时，注册会计师对某一被审计单位只能选择积极式函证或消极式函证中的一种。B.当采用积极式函证时，注册会计师要求被询证者在所

30、有情况下必须回函。C.如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应直接实施替代程序。D.在采用消极式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。练习题E.当采用消极式函证时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函5. BDE【答案解析】 选项A，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用；选项C，如果注册会计师采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。练习题6.注册会计师在确定函证对象时

31、，下列债务人中，应作为主要选择对象的有（）。A.欠款金额占全部应收账款的20B.欠款时间已达两年以上C.持有被审计单位30的股权D.与被审计单位为同一董事长E.被审计单位的主要客户练习题6. ABCDE【答案解析】 一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目有：第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。练习题7.注册会计师在确定函证的范围时，所遵循的原则正确的有（）。A.若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一

32、些。B.若内部控制制度较健全，则应相应扩大函证范围。C.若以前期间函证时发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。练习题D.若采用积极式函证，则可以相应扩大函证范围E.若采用消极式函证，则要相应增加函证量7. ACE【答案解析】 选项B，若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；选项D，若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量。练习题8.下列各项税金及附加中，属于营业税金及附加的有（）A.资源税B.教育费附加C.增值税D.与投资性房地产相关的房产税E.城市维护建设税8. ABDE名词解释1.函证 2.积极式函证 3.消极式函证 4.贷项通知单名词解释(1). 函证是指注册会计

33、师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第 三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。 (2). 积极式函证又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 名词解释(3). 消极式函证又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 (4).贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 简答题 1.一般情况

34、下，注册会计师应选作函证对象的应收账款项目有哪些？ 2.何种情况下，注册会计师可考虑采用消极的函证方式？ 3.注册会计师应当如何控制函证实施过程？ 简答题1. 第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。 简答题2. 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极3. 的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平。第二，涉及大量余额较小的账户。第三，预期不存在大量的错误。第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。 简答题3.第一，将被

35、询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 核对。第二，将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单 位有关资料核对。第三，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计 师事务所回函。第四，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发 出。第五，将发出询证函的情况形成审计工作记录。第六，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证 结果。 分析题1.在对H公司2008年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2008年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2009年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 H公司应收账款函证分析工作底稿资产负责表日：200

36、8年12月31日索引号 B3编制人 日期复核人 日期H公司应收账款函证分析工作底稿资产负责表日：2008年12月31日一、函证笔数金额（元）百分比2008年12月31日应收账款40004000000100%其中：积极函证10852000013%消极函证2804000010%寄发询证函小计38856000023%选定函证但客户不同意函证的应收账款12选择函证合计400分析题二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/P B-488 C3600009%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4240 C320000.8%函证未发现不符小计3283920009.8%（二）函证发现不符

37、积极函证W/P B54 CX200000.5%消极函证W/P B540 CX80000.2%函证发现不符小计44280000.7%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款12分析题标识说明：与应收账款明细账核对相符与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符总体结论： 回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。分析题要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题： （1）在哪些情况下，N注册会计师可考虑采用消极的函证方式？ （2）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？ （3）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问

38、题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？ 分析题【答案】（1）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平；第二，涉及大量余额较小的账户；第三，预期不存在大量的错误；第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。分析题（2）工作底稿中存在的缺陷：1）工作底稿没有编制人、复核人签名和编制日期和复核日期。2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。分析题3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。4）没有

39、从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。分析题（3）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计程序：1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。分析题2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副

40、本和发运凭证）3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。纵横国际审计案例分析循环涉及的主要凭证和会计记录 l 顾客订货单 l 销售单l 发运凭证l 销售发票l 商品价目表l 贷项通知单l 应收账款明细账l 主营业务收入明细账l 库存现金日记账l 银行存款日记账l 坏账审批表l 顾客月末对账单l 转账凭证l 收款凭证l 折扣与折让明细账l 汇款通知书相关知识点循环涉及的主要活动88l 接受顾客订单l 批准赊销信用l 按销售单供货l 按销售单装运货物l 向顾客开具账单l 记录销售l 办理和记录现金、银行存款收入l 注销坏账及提取坏账准备相关知识点

41、针对交易的内部控制测试和实质性程序针对销售交易内部控制的测试 89内部控制目标针对该控制的测试适当的职责分离观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论正确的授权审批应关注四点充分的凭证和记录是其它各项控制的前提凭证的预先编号清点各种凭证按月寄出对账单观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案内部和查程序检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上签字针对销售交易的实质性程序90内部控制目标针对销售交易的实质性程序登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性和佐证凭证 销售交易均经适当审批了解顾客的信用状况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售记录均已登记入账检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均已正确计价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证销售交易已正确的记录明细账并汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账案例分析被审计单位基本情况 纵横国际前身为1986年成立的南通机床公司。1988年12月12月26日，经南通市政府批准改组并