中国独立审计准则的制定实施与完善

1、中国独立审计准则的制定、实施与完善一、独立审计准则制定工作的进展情况二、中国独立审计准则施行起到的积极作用独立审计准则的施行对我国市场经济的发展起到了积极作用：一 是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据 的信息，主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出具的审计 报告。在某种意义上，注册会计师通过对上市公司会计报表的审计， 间接地实施了对上市公司的监管，提高了上市公司会计信息的质量。 二是维护了证券市场秩序。证券市场是重要的资本市场，注册会计师 通过为投资者提供相关、可靠的信息，在很大程度上防止了证券市场 的欺诈行为，增强了投资者的信心和安全感，有利于维护证券市场秩序。

2、三是推动了国有 企业 的改革。注册会计师通过提供审计等服务， 对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推 动作用。从注册会计师职业所处的外部环境 分析，也有一些不利因素 影响 独立审计准则的施行：一是相当数量的企业在法人治理结构上存在缺 陷，股权比较集中，极易发生“内部人”控制现象，即由控股股东完 全操纵董事会、管理层和监事会， 注册会计师如果与管理层出现分歧 时， 公司容易发生购买审计意见(OpinionShopping)行为。二是整个 市场对高质量的会计信息尚未形成强烈的内在需求，在选择会计师事 务所时， 往往考虑的是审计费用， 而非会计师事务所的声誉和执业质 量。三是相

3、当数量的企业对会计信息弄虚作假， 经济利益驱使某些注册会计师通同作弊，独立审计准则得不到贯彻落实。三、独立审计准则体系的完善从国际审计准则看，其体系已经发生变化。国际审计与可信性保证 准则理事会已将审计纳入可信性保证业务(Assurance Engagements)， 将注册 会计 师的业务分为可信性保证业务和相关服务(Related Services)。可信性保证业务针对的对象主要包括会计报表和财务信 息、非财务信息、系统与过程(Systemand Processes)、行为(Behavior)等。针对会计报表的可信性保证业务，有会计报表审计和审阅业务(Audit and Review)；针

4、对财务信息的可信性保证业务，有财务信息 审核业务(Examination)。上述业务提供的保证程度有所不同，审计 提供的可信性保证程度最高。 相关服务针对的对象是财务信息， 包括 商 定程 序 和 信 息 编 制 业 务(Agreed-upon Procedures and Compilation)，两者不提供鉴证意见。美国审计准则体系包括公认审 计准则和审计准则说明(相当于我国的具体审计准则)，审计业务以外 的其他鉴证业务则由鉴证准则(Attestation Standards)进行规范。面对国际审计准则体系的变化， 美国注册会计师协会也正在对其准则 体系进行研究 ，以期与国际审计准则体系协

5、调一致。中国 独立审计准则体系由独立审计基本准则、 独立审计具体准则与 独立审计实务公告、 执业规范指南三个层次构成。 上述三个层次逻辑 严谨、层次分明，构成了独立审计准则的完整体系。 通过几年的实践， 我们认为独立审计准则体系需要进一步的完善和改进。独立审计实务 公告是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、 出具审计报告的具体规范， 而 目前 我们出台的 独立审计实务公告 第4号盈利预测审核 、独立审计实务公告第9号对财务信 息执行商定程序和独立审计实务公告第10号会计报表审阅 已非规范一般意义上的会计报表审计业务， 需要从独立审计实务公告 中分离出来。此外，有些独立审计准则项目也需要修订。 独立审计准则第7号 审计报告自1996年1月1日实施以来，受到职业界的好评。 最近几年， 审计 理论 和实务 发展 很快，需要对审计报告准则进行 相应的修改。 首先是审计报告的格式应由两段式改为三段式， 把原来 的范围段分解为引言段和范围段。 注册会计师出具拒绝表示意见的报 告时，可以