项目十生产与费用循环审计

1、项目十项目十 生产与费用循环审计生产与费用循环审计主要内容主要内容任务一任务一 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 任务二任务二 生产成本审计生产成本审计 任务三任务三 制造费用审计制造费用审计 解答解答任务一任务一 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬常见错弊一、应付职工薪酬常见错弊 1、应付职工薪酬计算不正确、应付职工薪酬计算不正确 2、应付职工薪酬的发放程序不健全、管理、应付职工薪酬的发放程序不健全、管理不严不严 3、虚拟工资名单、冒领贪污或存入、虚拟工资名单、冒领贪污或存入“小金小金库库” 4、利用工资费用，调节产品成本、利用工资费用，调节产品成本 5、支付利息，计入应付职工

2、薪酬、支付利息，计入应付职工薪酬 6、篡改工作时间和工资率、篡改工作时间和工资率 7、佣金舞弊、佣金舞弊 8、偷逃个人所得税、偷逃个人所得税二、应付职工薪酬的审计目标二、应付职工薪酬的审计目标 1、确定期末应付职工薪酬、确定期末应付职工薪酬是否存在是否存在； 2、 确定期末应付职工薪酬确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位是否为被审计单位应履行的义务；应履行的义务； 3、 确定应付职工薪酬计提和支出确定应付职工薪酬计提和支出依据是否依据是否合理合理、记录、记录是否完整是否完整； 4、 确定应付职工薪酬的确定应付职工薪酬的期末余额是否正确期末余额是否正确； 5、 确定应付职工薪酬的确定应付职工薪酬

3、的列报是否恰当列报是否恰当。三、应付职工薪酬的实质性程序三、应付职工薪酬的实质性程序 1、获取或编制应付职工薪酬、获取或编制应付职工薪酬明细表明细表。 2、 实施实施分析程序分析程序。 3、 检查应付职工薪酬的检查应付职工薪酬的核算内容核算内容。 4、检查职工薪酬的、检查职工薪酬的计提和分配计提和分配。 5、检查应付职工薪酬的、检查应付职工薪酬的计量和确认计量和确认。 6、检查应付职工薪酬的、检查应付职工薪酬的支付和使用支付和使用。 7、检查被审计单位的、检查被审计单位的工薪制度是否合理、工薪制度是否合理、合法合法。 8、确定应付职工薪酬的、确定应付职工薪酬的列报列报是否恰当。是否恰当。四、案

4、例分析四、案例分析 案例一案例一 案例二案例二 案例三案例三 课堂讨论题课堂讨论题 审计人员审查某企业审计人员审查某企业“应付职工薪酬应付职工薪酬”明细账，发现明细账，发现7 7月份计提的福利费月份计提的福利费11.211.2万元，当月职工工资总额为万元，当月职工工资总额为4040万元。该企业的福利费计提比例高达万元。该企业的福利费计提比例高达28%28%，审计人员怀，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅7 7月份工资结月份工资结算单，发现在职职工工资总额为算单，发现在职职工工资总额为4040万元，离退休人员工万元，离退休人员工资总额为资总额为40

5、40万元，共计万元，共计8080万元。又调阅万元。又调阅7 7月份计提福利费月份计提福利费的的96#96#凭证，其福利费为：凭证，其福利费为：808014%=11.214%=11.2万元，会计分录万元，会计分录如下：如下： 借：管理费用借：管理费用 112 000112 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 112 000112 000要求：指出上述会计处理存在问题，并做出账务调整。要求：指出上述会计处理存在问题，并做出账务调整。课堂练习课堂练习分析：分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。被审单位将其与在

6、职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。 多提的福利费用应转出，并补交所得税，多提的福利费用应转出，并补交所得税， 应补交所得税应补交所得税=56 000 =56 000 25%=14 00025%=14 000（元）（元） 调整分录调整分录 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 56 00056 000 贷：管理费用贷：管理费用 56 00056 000 借：所得税费用借：所得税费用 14 00014 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 14 00014 000课堂练习课堂练习 【基本案情基本案情】2008年

7、年1月月23日，注册会计师日，注册会计师在检查在检查ABC公司公司2007年年10月份月份“应付职工薪应付职工薪酬酬”账户时，发现当年账户时，发现当年11月份工薪比月份工薪比10月份月份大幅度增加大幅度增加，注册会计师怀疑其中有虚列工，注册会计师怀疑其中有虚列工薪问题，决定进一步检查。于是，调阅了薪问题，决定进一步检查。于是，调阅了11月份应付职工薪酬的有关原始凭证，发现一月份应付职工薪酬的有关原始凭证，发现一张张“工薪结算单工薪结算单”中列支了销售人员工薪中列支了销售人员工薪50 000元，但未具体列明发放工薪人员名单，元，但未具体列明发放工薪人员名单，只附有销售部门负责人收据一张。询问销售

8、只附有销售部门负责人收据一张。询问销售部门负责人时，证实该笔工薪款用于按税法部门负责人时，证实该笔工薪款用于按税法规定规定超支的业务招待费超支的业务招待费。ABC公司职工福利公司职工福利费的计提比例为费的计提比例为14。案例分析案例分析【存在问题存在问题】 (1)该公司违反财经法规的规定，利用该公司违反财经法规的规定，利用“应应付职工薪酬付职工薪酬”账户，掩盖超支的业务招待费，账户，掩盖超支的业务招待费，以偷漏所得税。以偷漏所得税。 60% 千分之五千分之五 (2)因多计提工资因多计提工资50 000元，从而导致元，从而导致职工职工福利福利多计提多计提7 000元元(50 00014)。 【审

9、计建议审计建议】注册会计师应提请该公司调整注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。会计处理，并补交所得税。案例分析案例分析 【调整分录调整分录】 借：管理费用借：管理费用 50 000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 7 000 贷：销售费用贷：销售费用 57 000 同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。任务三任务三 制造费用审计制造费用审计 1.获取或编制制造费用汇总表获取或编制制造费用汇总表 2.审阅制造费用明细账：核算内容及范审阅制造费用明细账：核算内容及范围围 3.必要时，截止测试必要时，截止测试 4.检查制造费用的分配检查制造费用的分配 5.采

10、用定额或标准成本的企业：差异及采用定额或标准成本的企业：差异及变更变更制造费用审计案例制造费用审计案例 【基本案情基本案情】ABC公司所得税率为公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为法定盈余公积计提比例为10%。存货采用。存货采用先先进先出法进先出法计价。注册会计师在计价。注册会计师在2008年年1月份月份审阅该公司审阅该公司2007年制造费用明细表时，年制造费用明细表时，发发现现12月份制造费用大幅度增加月份制造费用大幅度增加，注册会计，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2007年年12月份月份“制造费用制造费用一车间一车间”明明细账，发现细账

11、，发现摘要栏中有摘要栏中有“固定资产安装费固定资产安装费”记录，金额为记录，金额为100 000元，检查该笔业务的元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 该记账凭证所附的该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一原始凭证是一张发票和一张转账支票存根张转账支票存根，根据发票证明是支付给某，根据发票证明是支付给某施工队的施工队的车间设备的安装费车间设备的安装费。经了解一车间。经了解一车间12月份生产的月份生产的甲产品全部已完工，甲产品全部已完工，查阅查阅“库库存商品存商品甲产品甲产品”明细账

12、，明细账，12月月末没有月月末没有余额，余额，全部已对外销售。全部已对外销售。 案例分析案例分析 【存在问题存在问题】根据企业会计准则规定，根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再完毕达到预定可使用状态，再转入固定转入固定资产资产。但该公司将安装费计入制造费用，。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。得税。 【审计建议审计建议】注册会计师应提请该公司注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。调整会计处理，并补交所得税。 【调整分录调整分录】 (1) 调整固定资产和营业成本调整固定资产和营业成本 借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 000 (2) 调整所得税费用调整所得税费用 借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 000 (3)调整法定盈余公积调整法定盈余公