会计学专业1(营改增对企业的利弊分析)

1、*学院毕 业 论 文 （设 计）论文（设计）题目：营改增对企业的利弊分析 学 院 继续教育学院 专 业 会计学 层 次 专升本 学 生 指导教师 6年月1日- I -营改增对企业的利弊分析 专业：会计学 学号： 姓名： 指导教师： 摘要：随着我国改革开放进程的加深以及我国市场经济的建立和发展，我国传统的税收政策已经无法满足现阶段我国经济的发展需求。尤其是体现在营业税的征收方面，营业税的征收正日间的显现出其固有的缺陷和不合理。在这种情况下，营业税改增值税成为深化我国税制改革的必然趋势。营改增税收制度的改革是依据当前的市场经济韵大环境而提出的，从2012年1月1日开始在上海最先试行，营改增制度是我

2、国税收制度的一次大改革，随着时间的推移，它的影响正逐步的体现出来，这种税收模式越来越被人们所认同，并愿意接受和实施这种制度，当该税收制度实施的程度越深，对企业的影响越来越大，由于该体系还并不是太成熟，因此对企业有利也有弊。本文在对营改增进行深入了解的基础上，分析了营改增对企业的利弊影响，针对不利影响对企业提出一些建议。关键词:营业税；增值税；营改增；利弊；建议 目 录一、增值税、营业税以及营改增的定义5(一)增值税5 1.增值税的概念5 2.增值税的特点5（二）营业税6 1.营业税的概念6 2.营业税的特点7 3.营改增的概念7二、营改增的应税范围7（一）交通运输业8 1.陆路运输服务8 2.

3、水路运输服务8 3.航空运输服务8 4.管道运输服务8（二）部分现代服务业8 1.研发和技术服务9 2.信息技术服务9 3.文化创意服务10 4.物流辅务服务10 5.有形动产租赁服务11 6.鉴证咨询服务12三、营改增对企业的利与弊分析12（一）营改增对企业的好处分析12 1.有利于促进企业转型升级12 2.有利于部分企业减轻税负13 3.有利于提升企业的经营管理水平142 4.有利于同业整合，鼓励其他企业参与国际竞争14 5. 有利于部分企业产品的出口15 （二）营改增对企业的弊端分析15 1.对抵扣不足的企业会造成税负增加的不利影响15 2.对企业财务核算带来调整的挑战16 3.会给企业

4、带来巨大的税务风险16 4.对企业经济效益带来一些负面影响16四、针对营改增的影响提出的建议16 （一）充分学习“营改增”政策，降低纳税风险16 （二）加强增值税发票管理工作17 （三）合理定价17 （四）加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革17 （五）获得政策补贴18 （六）给企业一个经营策划方案18 （七）提高企业自身财务人员技能和管理系统18 （八）做好企业的投资管理决定19五 、结 论19参考文献21 一、增值税、营业税以及营改增的定义(一)增值税 1.增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税法规定，增值税是对我国

5、境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或者提供应税劳务的增值额和进口货物的金额为计税依据而课征的一种流转税。 2.增值税的特点（1）不重复征税 这主要体现在增值税只是对生产过程中纳税人创造的增值额进行征税，也就是只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税。（2）税负转嫁 由于采用税款抵扣制，商品流通中各个环节的经营者作为纳税人购进货物时随同购进货物的价款向销售方支付进项税额，销售时随同销售产品的价款向购买方收取销项税额，再将销项税额扣除进项税额的差额作为应纳税额上缴给政府，这样

6、在流转过程中纳税人本身并不承担增值税税款。税款抵扣环节环环相连，随着各环节交易活动的进行，增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担着，只有最终消费者才是全部税款的负担者。（3）凭票管理，凭票抵扣 为了保证税款抵扣制度的实施，税务部门很大程度上通过增值税发票对纳税人的交易进行管理。根据规定，发生交易行为时销售方应该开具增值税发票给购货方，发票上注明货物的价款、税款及价税合计数，销售方凭发票上价税合计的金额收取货款，而购买方凭发票上注明的税款在计算当期应纳税额时进行抵扣。在实际操作中，税务部门对发票的开具和使用是严格进行管理的，购买方取得发票抵扣联应当经过税

7、务部门的认证才能进行抵扣。（4）价外计税，价税分离 在商品交易过程中销售方向购买方收取的款项应该包括货物本身的价款和转移出去的税额（即销项税额），所以有“含税销售额”和“不含税销售额”之称，含税不含税，主要是指含不含向购买方收取的增值税税额。增值税以不含税销售额为计税依据，即计税价格不包含其本身的税额，税收负担明确，这一点与以含税价格为计税依据的其他流转税种是完全不同的。一般开具的增值税专用发票都会标明货物的价款和增值税税款，但在商品零售环节，价款和税款未分开标明，这主要是考虑群众的消费心理，并未改变增值税价外税性质。（5）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 无论是从横向看还是纵向看，都有着广

8、阔的税基。从生产经营的横向关系看，无论工业、商业或者规定的劳务服务活动。只要有增值收入就要纳税；从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各环节上发生的增值额逐次征税。从这一角度来说，增值税可以为国家取得稳定的、及时的财政收入。（6）对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法 相对于其他税种来说，增值税一个很明显的特点就是将纳税人分类管理，现行增值税按照销售额大小和会计核算健全与否将纳税人划分为两类:一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类是小规模纳税人，采用征收率的特殊办法征收，这样，既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收，强化征管，尤其是使基层税务机关能够集中

9、较多的力量加强对大中型企业的纳税人和管理，抓好收入终点。（二）营业税 1.营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。营业税是世界各国普遍征收的一种流转税。营业额自开征以来就是地方财政收入的重要来源。在营业税实施的初期，营业税极大促进了地方经济的发展，对促进企业改善经营管理方面起到过积极的作用。2.营业税的特点（1）计税依据一般为营业额全额 营业税属于商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额的计算不受成本、费用高低的影响，从而有利于保证国家财政收入的稳定增长。（2）税目、税率按行业设计 营业税实行普遍征收的方式，所以税率

10、的设计一般也较低，但是由于各行各业盈利水平不同，实行行业差别比例税率。比如对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税；对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业和建筑业适用3%的税率；对一些收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球等娱乐行业适用5%20%的高税率等。这种税目、税率的确定体现了国家的政策，有利于促进各行业的协调发展。 （3）计算方便，便于征管 因为营业税按营业额全额征税，又实行的是比例税率，所以相对于其他税种来说，其计算方便，有利于纳税人计算缴纳和税务机关征收管理。 3.营改增的概念 营改增就是原来征收营业税应税项目的部分项目改交增值税。地税

11、征收改为由国家征收局负责征管。目前试点的有交通运输业和部分现代服务业。取得的进项可以抵扣营业税和增值税是我国现行的税制结构中两个最为重要的流转税税种。在营改增是实施前，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。2011年11月，财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案，改革试点的主要内容是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，增设11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。二、营改增的应税范

12、围 经国务院批准，在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17标准税率和13低税率基础上，新增11和6两档低税率；有形动产租赁服务适用于17税率，交通运输业服务适用于11税率，其他部分现代服务业适用于6税率，小规模纳税人提供应税服务，增值税征收为3 。国税局对“营改增”应税服务的范围作出如下界定：（一）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。1.陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂

13、不包括铁路运输。2.水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。3.航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用

14、一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。4.管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。（二）部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 1.研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（1）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发

15、的业务活动。（2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。（3）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。（4）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。（5）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 2.信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提

16、供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（1）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。（2）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。（3）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。（4）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 3.文

17、化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。（2）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。（3）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。（4）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹

18、灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。（5）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。 4.物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。（1） 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者

19、其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。（2）港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油

20、服务等为船只提供服务的业务活动。（3）货运客运场站服务，是指货运客运场站(不包括铁路运输)提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。（4）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。（5）货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。（6）代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。（7）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业

21、务活动。（8）装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。5.有形动产租赁服务有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（1）有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（2）有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品

22、、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。6.鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（1）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者

23、标准的业务活动。（2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。（3）咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。三、营改增对企业的利与弊分析（一）营改增对企业的好处分析 1.有利于促进企业转型升级 受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于2013年9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市

24、场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。 除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。 “营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从2012年底

25、实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝（中国）软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。 “营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。2.有利于部分企业减轻税负 无论是试点行业和企业、还是购买服务的

26、制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，2012年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税2000万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。 具体就统计数据而言，2013年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增

27、”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为22.2%；非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元；不过，有1131户税负增加，占10.5%，增加税额1.2亿元。增减相抵后，共减少税收1.05亿元。小规模纳税人税负则因税率降低而全面下降，共减少税收0.24亿元，减税幅度为36%。 从行业来看，在11个试点子行业中除物流辅助、管道运输业外，其它行业税负均呈现下降态势。其中，交通运输业整体税负减少7850万元，减税幅度为41.12%，主要是航空运输服务采取预征率征收拉低了整

28、体税负；现代服务业中，减税数额较大的为文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。 3.有利于提升企业的经营管理水平 总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建就开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。 “营改增”政策实施后，有利于促进企业不断创新完善经营管理模式，尤其是企业的财务管理、会计

29、核算以及税务管理等，从而倒逼企业经营管理水平的提高。我国的很多中小型企业管理水平比较低下，尤其在税务管理方面存在着不小的漏洞，例如税收发票管理不规范、纳税筹划工作不完善等。营业税改征增值税之后，企业为了能够享受到改革带来的税收利好，必须对自身的经营管理模式进行完善。首先，营改增政策实施后，由于增值税的计算缴纳要比营业税多出很多环节，尤其是增值税缴纳存在进项税抵扣这一环节，税收机关对进项税的抵扣需要严格按照发票来办理，所以在这种“以票抵扣”的制度背景下，企业必须对运行模式、组织架构以及业务模式等进行改革，另外还需要对供应商以及客户做出谨慎选择。其次，营改增后，由于增值税的计算和缴纳环节比营业税复

30、杂很多，企业需要在发票管理以及税务申报等环节加强管理，有利于提高企业的经营管理水平。4.有利于同业整合，鼓励其他企业参与国际竞争 营改增还有诸多好处，如企业可以将财务、人事等职能部门服务外包，降低行政管理成本，同时取得进项税额进行抵扣等；引导企业同业整合，如这次营改增交通运输行业中的不少陆路运输企业税负增加，主要原因是企业本身管理分散、财务核算基础差，企业的车辆多为个人经营挂靠模式，可以通过合作、契约、股份等形式组合成经营联合体，进行同业整合，便于取得、开具增值税专用发票；营改增后，服务外包实行零税率，为服务类企业走出国门，积极参与国际竞争扫除了税收障碍。以青岛市为例，在实施“营改增”的8月-

31、9月两个月内，该市已有3户应税服务企业实现出口服务，享受抵退税额127万元，有利于激励企业对外参与全球竞争的积极性。5. 有利于部分企业产品的出口 “营改增”政策实施之后，出口退税的税收优惠政策的效益得到了更加明显的体现，有利于部分企业产品和服务的出口。改革将交通运输业和部分现代服务业纳入了增值税缴纳的范围，部分涉及到出口的企业就被纳入了出口免税的范围内，这样一来，企业出口的服务和产品可以以不含税的价格进入国际市场 ，大大提高了产品和服务的价格优势，提升了出口货物的国际竞争力。 （二）营改增对企业的弊端分析 1.对抵扣不足的企业会造成税负增加的不利影响 这一特点典型的主要是交通运输业，其可抵扣

32、税额少，较大部分试点企业的税负并未减轻，反而有所上升。这是由于这部分企业可以抵扣进项税额的主要是经营初期所购进的固定资产。但是这类企业的固定资产，比如运输工具，其经营周期大概是5年10年，这样可以预计，企业在5年10年内仅仅可以抵扣一次固定资产进项税。此外，一些有形动产租赁企业，也比较容易出现税负上升的情况。因此，企业需要结合自身经营的实际情况，采取对应措施，以降低税负。 与此同时，由于可进项少的服务业中从事金融服务业及信息服务业的企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而该些成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。 在上海等地“营改增”试点地

33、区，一些交通运输企业就存在税负不降反升的现象。我认为，主要是由于车辆等大型固定资产在“营改增”政策实施前购置，其进项税不允许抵扣，但是在“营改增”实施后，其形成的销项税会远远高于进项税抵扣。同时，由于税改政策实施之初，一些相应的措施还没有全部推开，在一定程度上影响了进项税额的抵扣范围。比如，路桥费是运输企业的主要成本，但是，由于路桥费还属于营业税征收范围，因此，交通运输企业的路桥支出不能抵扣，相应增加税负。 2.对企业财务核算带来调整的挑战 由于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税

34、额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行营改增，那么必须要对企业的会计审核作出调整。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会计核算的难度，这对企业是一种挑战。3.会给企业带来巨大的税务风险 比如不熟悉政策，不能很好地运用现有政策和资源，对相关经营状况不能充分预测和应对。因此，建议企业应结合自身实际情况对企业未来发展做好科学合理地规划，并就有关涉税事项进行分析，根据营改增实施政策并结合企业内部管理流程，对各个纳税环节进行税务风险控制，这样，可以帮助企业

35、节约成本，真正意义上享受到营改增政策所带来的优惠。4. 对企业经济效益带来一些负面影响 营改增政策对企业的经济效益带来一些负面影响，这主要是通过对企业收入红日利润的影响导致的。首先，营改增会给一些企业销售收入的确认带来一些负面影响。营改增之后一些企业的收入有所下降。由于营业税属于价内税，而增值税属于价外税，营改增之后，在原有的定价系统没有相应的变化的情况下，企业一部分营业额转变为增值税的销项税额，作为开票方的企业的收入往往会产生一定幅度的下降，利润也相应的降低；其次，企业核算营业税主要通过“营业税金及其附加”会计科目进行的，这一科目被归集为企业的成本费用，这导致企业账面利润产生一定程度的虚增。

36、 4、 针对营改增的影响提出的建议（一）充分学习“营改增”政策，降低纳税风险营改增政策实施后，企业要加强对相关政策和执行措施的学习，降低纳税风险。首先，企业要组织财务和税务部门专门进行营改增的培训和学习，使其能够胜任营业税改征增值税之后的财务工作。营业税改征增值税之后，对企业的会计核算模式以及计税方法带来了巨大的影响，企业财务人员尤其要重视增值税发票的使用和管理。同时，增值税的缴纳比营业税的环节要复杂很多，存在着很多不可抵扣的项目，企业需要对这些项目进行充分的了解，掌握增值税抵扣的精髓，从而在企业经营管理的过程中需要加强对这点重视。另外，企业的销售、采购等部门也要加强对营改增政策的学习，从而在

37、实际的业务操作过程中探索出对企业降低税负有利的方法手段。（2） 加强增值税发票管理工作 增值税进项税发票的管理决定了企业能否进行进项税抵扣，因此，营改增之后，企业需要加强增值税发票管理工作，从而保证企业能够取得足够的增值税进项税发票进行抵扣。我国的很多企业在营业税征缴阶段，营业税发票都是通过手工开具的，而增值税发票则必须通过专门的发票机打才能够开具，增值税发票在规范性和严密性方面比营业税发票管理有所提高，因此对企业的发票管理工作提出了更高的要求。而且，企业所取得的增值税发票有的可以抵扣有的不能抵扣，这需要企业的财务税务人员在规定的时间内去税务部门进行发票的验证，以保证发票的真实性。因此，企业在

38、实际经营管理中要加强对增值税发票的管理，尤其重视对发票的开具、空白票管理以及纳税申报的管理，防止出现伪造和虚开发票的事件发生给企业带来损失。（三）合理定价 随着营改增的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，如何消化增加的税负将成为相关企业所必须要面对的问题。因此税改后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。 首先，需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间。 其次，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等。 最后，对企业的成本及收益重新进行核算和预测。 （四）加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革 营改增对企业来说既是一次机遇更是一次挑

39、战。营改增在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型方面来看，也是对企业自身的一次挑战。如果企业不能借助这次的税费改革完成企业的产业升级和转型，那么企业将会逐渐失去竞争力并最终被市场所淘汰。（五）获得政策补贴营改增扩围后，各试点已经下发关于过渡性补贴政策，例如上海，可以出具税务师事务所鉴定报告，说明企业扩围后，税负的确增加，就可以享受补贴。又比如北京，如果企业确实存在税负增加，可以据实申请，财税按月监控，财政按季预拨，资金按年清算。（六）给企业一个经营策划方案 相对于营改增的企业，会计体

40、质将会有翻天覆地的变化，财务部门人员应该做好准备，合理调整企业的整体预算和经营规划，尽可能的减少企业税负、增加资金流量。比如说涉及有形动产租赁的企业，很多由营业税的5%变成增值税的17%，名义税率增加了12个百分点不说，他们还面临近期以及很长一段时间不会有太多的进项抵扣的问题。那么如果企业不做一个好的规划，那么就要自己消耗增加的税负。而本所寻求企业，为企业提出方案，与供货商和承租方洽谈，压低采购成本，提高租金，或者找寻更好的方法及时把税负转嫁出去，为企业展现我所的价值所在。又如，企业在选择自己为一般纳税人还是小规模纳税人时，也需要一个专业水平根据自身情况对公司的经营结构和财务进行分析，通过各种

41、手段，为自己合理的降低税负。 再比如说，如果混合经营下的企业，不能分清明细核算，则按照税率从高的方式来缴纳；如果试点优惠政策的运用不到位，则不能帮助企业稳步发展；如果改革后资金安排不合理（营业税一般为减税或免税，增值税多为先征后返，免抵退的形式），则还直接影响企业运营。（七）提高企业自身财务人员技能和管理系统 营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。因此，企业应该需要提高会计人员的专业素质和业务水平，而本所正可以因此来开放培训项目，帮助企业了解更多的营改

42、增知识的应用。 营改增将会给企业的会计核算体系带来一定的冲击，例如企业涉及到的会计科目将有所增加，会计核算工作的难度也相应提高。因此企业应该结合自身的管理实际，对会计核算体系进行调整和完善，要根据税种和税率的不同来设置不同的会计科目进行核算，从而便于企业统计收入成本等数据，保证应缴纳税额的计算准确性。另外，营改增之后，企业要对税务管理方式进行改革，尤其是要根据营改增的要求构建新的税务流程，保证其能够适应营改增政策的要求，从而有效的规避涉税风险，降低企业税负。以营改增业务涉及到的电信行业为例，营改增之后，电信企业涉及到的增值税税率有17、11以及6三档，因此企业要根据不同税率对应的不同业务进行会

43、计科目的设置以及税务征管的改革，以便做好纳税工作。（8） 做好企业的投资管理决定 营改增政策的实施给企业的投资管理等带来很大影响，企业应该做好投资管理决策，从而充分利用营改增的利好，提升企业的经济效益。首先，营改增之后，机械设备等固定资产购置的进项税额可以抵扣，因此企业在进行固定资产投资的时候一定要对投资的时点、区域和主体进行充分考量，最大程度的利用增值税抵扣政策，降低企业的税负；其次，企业要对存货管理以及固定资产管理模式进行优化，避免出现额外税负。企业还要重视发票开具、资金结算等业务流程的管理，在管理模式的构建时要充分考虑营改增的因素，例如在开展委托加工、积分兑换、赠与等活动时，一定要考虑到这些活动可能会产生的增值税，提前进行考虑和决策。 五 、结 论 总之，“营改增”是一项全面而系统的工作，企业在实施过程中不能简单定义为税种的改变，而是应该从