营改增 专题.

1、“营改增”培训北京华政税务师事务所2013年9月2前言前言 建筑业建筑业“营改增营改增”已已势在必行，势在必行，“营改增营改增”不不仅影响公司财务指标，更仅影响公司财务指标，更为重要的是将对公司管理为重要的是将对公司管理运营产生重大影响。运营产生重大影响。 公司财务人员应当了公司财务人员应当了解并掌握增值税相关规定解并掌握增值税相关规定，为公司制定预案和营改，为公司制定预案和营改增后落实预案提供有力的增后落实预案提供有力的专业支持。专业支持。 3增值税计税原理增值税计税原理营改增宏观效应营改增宏观效应/微观影响微观影响第一部分第一部分 背景简介背景简介营改增营改增背景简介背景简介增值税改革历程

2、增值税改革历程/营改增路线营改增路线试点文件及解读试点文件及解读增值税与营业税的区别增值税与营业税的区别增值税基本要素增值税基本要素增值税下的管理目标增值税下的管理目标41.11.1增值税基本原理增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种流转税。原材料原材料产成品产成品批发批发零售零售+50+30+40+20销售收入销售收入（不含增值税）（不含增值税）思考：1、增值税的计税基础是什么？2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？3、实务中怎样实现抵扣？5宏观经济的影响宏观经济的影响改善外贸出口优化产业结构促进社会就业扩大国内需求深化产业分工与

3、协作营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。产力水平相应提升。1.2.11.2.1营改增宏观经济效应营改增宏观经济效应61.2.21.2.2营改增微观影响营改增微观影响思考：营改增对企业微观管理的影响？不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理增值税计

4、征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理微观影响微观影响71.3.11.3.1增值税改革历程增值税改革历程内容内容将增值税制度全面引入货物和加将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种此成为第一大税种以应对国际金融危机为契机，将以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围设备类固定资产纳入可抵扣范围20102010年年1 1月，增值税立法列入国务院月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目立法工作计划重点立法项目19941994年年结果结果固定资产不得抵扣，对投资仍然重固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税复征税增值税

5、与营业税并存，对服务业内增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍安排上的障碍部分消除投资重复纳税，在推动增部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步迈出了重要一步有力推动营业税改增值税有力推动营业税改增值税20092009年年20102010年年8第一阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围第二阶段第三阶段营业税营业税增值税增值税营改增扩围路线：营改增扩围路线：1.3.21.3.2“营改增营改增”扩围

6、路线扩围路线91.3.31.3.3“营改增营改增”进程进程2012年年1月月2012年年近期近期上海地区对交通上海地区对交通运输业和部分现运输业和部分现代服务业开始试代服务业开始试点，试点情况达点，试点情况达到预期效果。到预期效果。试 点 地 区 应 自试 点 地 区 应 自20122012年年8 8月月1 1日开日开始面向社会组织始面向社会组织实施试点工作。实施试点工作。完成新旧税制转完成新旧税制转换时间：北京，换时间：北京，9 9月月1 1日；江苏、安日；江苏、安徽徽1010月月1 1日；福建日；福建（含厦门）、广（含厦门）、广东（含深圳）东（含深圳）1111月月1 1日；天津、浙日；天津

7、、浙江（含宁波）、江（含宁波）、湖北湖北1212月月1 1日。日。20132013年年8 8月月1 1日，交日，交通运输业和部分现通运输业和部分现代服务业将在全国代服务业将在全国范围展开试点，这范围展开试点，这标志着营改增由地标志着营改增由地区试点阶段正式迈区试点阶段正式迈入了向全国试点阶入了向全国试点阶段。段。另外，另外，建筑业营改建筑业营改增将可能在增将可能在20152015年年全面实行。全面实行。十二五十二五计划纲计划纲要要明确提出明确提出:“:“扩大增值税征收扩大增值税征收范围，相应调减范围，相应调减营业税等税收。营业税等税收。”2011年年11月月2011年年3月月国务院批准营改国务

8、院批准营改增试点方案（总增试点方案（总纲）。纲）。根据该方根据该方案，建筑业纳入案，建筑业纳入试点范围。试点范围。财政部、国家税财政部、国家税务总局针对上海务总局针对上海试点同时印发了试点同时印发了一个办法和两个一个办法和两个规定。规定。试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。10财政部和国家税务总局的统计数据显示，从目前试点的财政部和国家税务总局的统计数据显示，从目前试点的1212省市纳税申请情况看，省市纳税申请情况看，“营改增营改增”为试点为试点地

9、区企业减轻了税负。地区企业减轻了税负。截至截至6 6月底，试点企业达月底，试点企业达134134万户，上半年减税规模超过万户，上半年减税规模超过500500亿元人民币，亿元人民币，95%95%试点企业不同程度减税试点企业不同程度减税，个体工商户等小规模纳税人几乎全部减税。，个体工商户等小规模纳税人几乎全部减税。1212个试点省市中，增税企业所占比例在个试点省市中，增税企业所占比例在5%5%左右，税负增加主要由于抵扣不足、抵扣范围较窄所致。左右，税负增加主要由于抵扣不足、抵扣范围较窄所致。增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税2011110号文明确了营改增的目标为：“改革试点行

10、业总体税负不增加或略改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。沪财税沪财税20125号：扶持政策号：扶持政策扶持对象：扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。1.3.41.3.4“营改增营改增”试点信息试点信息111.4.11.4.1试点政策文件试点政策文件1.关于印发的通知（财税（财税20111102011110号）号）2.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税

11、财税201337201337号）号） 37号文将前期试点的大部分文件以及原营业税部分条款废止废止，包括： 财税2011111号、财税2011131号、财税2011133号、财税201253号、财税201271号、财税201286号、财税200316号第三条第（十六）和第（十八）项。另：2013年其他政策均为非通用性文件（针对航空运输业、非居民企业的文件），在此不再罗列。121.4.21.4.2试点改革方案解读：试点改革方案解读：110110号文号文 1. 1. 税率税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产租赁有形动产等适用17

12、%税率，交通运输业、建筑业建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2 .2 .计税方式计税方式交通运输业、建筑业建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3. 3. 计税依据计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 4. 服务贸易进出口服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。131.4.21.4.2试点改革方案解读：试点改革方案解读：110

13、110号文（续）号文（续） 5. 5.税收收入归属税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 6. 6.税收优惠政策过渡税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 7. 7.跨地区税种协调跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税

14、有关规定申报缴纳营业税。 8. 8.增值税抵扣政策的衔接增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。141.51.5增值税与营业税区别增值税与营业税区别项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特点计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。部

15、专业化管理。计税基础不同计税基础不同营业额营业额= =收入收入销售额销售额= =营业额营业额- -销项税销项税= =增值税下确认的收入增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额计算应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= =销售额销售额* *税率税率- -可抵成本费可抵成本费用用* *税率税率- -可抵设备投资可抵设备投资* *税率税率税率税率一般较低（一般较低（3 3、5 5等）等）高（高（17%17%、13%13%、11%11%、6%6%）进项税进项税不涉及不涉及“以票控税以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内取得增值税专用发票

16、，并在规定时间内（180180天）认证后，可以抵扣。天）认证后，可以抵扣。发票开具发票开具不区分普票、专票不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过用发票必须通过“金税工程金税工程”防伪税控系统开具。防伪税控系统开具。征管特点征管特点简单、易行简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专

17、用发票等行为需承担刑事责任。为需承担刑事责任。151.6.11.6.1增值税基本要素销项税增值税基本要素销项税销项税销售额销项税销售额税率税率采用销售额和税额合并定价方法：采用销售额和税额合并定价方法： 销售额营业额销售额营业额（1 1税率）税率） 销项税销售额销项税销售额税率税率举例：向客户收取举例：向客户收取100100万元工程款万元工程款1 1、营业税下（适用、营业税下（适用3%3%税率）税率） 确认确认收入收入100100，营业税，营业税=100=100* *3%=33%=3万万2 2、增值税下（适用、增值税下（适用11%11%税率）税率） 确认确认收入收入=100/=100/（1+1

18、1%1+11%）= =90.190.1万万 确认增值税销项税确认增值税销项税=90.1=90.1* *11%=9.911%=9.9万万营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约10%10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。161.6.21.6.2增值税基本要素进项税增值税基本要素进项税进项税额可抵扣成本费用进项税额可抵扣成本费用适用税率适用税率+ +可抵设备投资可抵设备投资适用税率适用税率抵扣基本原则：抵扣基本原则：纳税人符合抵扣条件的进项税，凭合法有效的增值税抵扣凭证，

19、在开具之日起180日内进行认证，即可从销项税额中抵扣。合法有效增值税抵扣凭证 主要包括：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书举例举例1 1：购进设备价款100原原固定资产计价100100现现固定资产计价=100/（1+17%）=85.585.5现现确认增值税进项税=85.5*17%=14.5举例举例2 2：发生鉴证、咨询业务支出100原原确认营业成本100100现现确认营业成本=100/（1+6%）=94.394.3现确认增值税进项税=94.3*6%=5.7实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将下降。下

20、降。171.6.31.6.3增值税计算举例增值税计算举例假设：营改增后，建筑业适用11%税率。A公司某月取得建筑工程营业收入5亿元，发生购进材料成本2亿元，且全部取得增值税专用发票。增值税如何计算？影响因素影响因素营业税营业税税率3%收入5成本2税金0.15（5*3%）利润2.85（5-2-0.15）增值税（实现抵扣）增值税（实现抵扣）11%4.5（5/1.11）1.7（2/1.17）0.2（4.5*0.11-1.7*0.17）2.8（4.5-1.7）增值税（未实现抵扣）增值税（未实现抵扣）11%4.5（5/1.11）20.5（增加（增加0.3）2.5（下降0.3）181.71.7增值税下管理

21、目标增值税下管理目标增值税下的表现（管理模式增值税下的表现（管理模式1 1）收入收入成本成本利润利润营业税下的表现营业税下的表现增值税下的表现（管理模式增值税下的表现（管理模式2 2）如何管理才能减少营改增带如何管理才能减少营改增带来的不力影响？来的不力影响？管理达到的目标是什么？管理达到的目标是什么？思考191.81.8 来自于同行业的思考来自于同行业的思考1.1. 税负明显增加且很难转嫁税负明显增加且很难转嫁2.2. 对财务状况、盈利、现金流构成负面影响对财务状况、盈利、现金流构成负面影响3.3. 抵扣不充分抵扣不充分4.4. 纳税人和申报地点的确定纳税人和申报地点的确定5.5. 影响企业

22、组织架构、业务模式和关联交易安排影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排6.6. 影响对供应商等合作伙伴的选择影响对供应商等合作伙伴的选择7.7. 增加企业管理成本和风险增加企业管理成本和风险8.8. 预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整 20纳税义务人纳税义务人征收范围征收范围第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠21 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳

23、税人。增值税政策 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。自试点政策实施之日，纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点政策1.11.1纳税义务人纳税义务人221.1.11.1.1纳税义务人纳税义务人试点政策境内判定原则试点政策境内判定原则思考：向境外提供建筑业劳务、设计劳务？23增值税政策试政策1.1.21.1.2纳税义务人纳税义务人境内的判定境内的判定试点政策解读：试点政策解读：（一）境内的单位或者个人境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内

24、提供应税服务。 例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等。 对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、国家税务总局制定相关规定。（二）凡应税服务发生在境内的应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。 单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。24增值税政策试政策向境外提供相关应税劳务向境外提供相关应税

25、劳务政策分析：政策分析：（一）中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务设计服务，适用增值税零税率增值税零税率，不包括对境内不动产提供的设计服务。（财政部、国家税务总局商务部关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知（财税201064号）（二）境内的单位和个人提供的工程工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务，工程勘察勘探服务，免征增值税。（三）境内的单位和个人提供适用零税率零税率的应税服务，如果属于适用增值税一一般计税方法般计税方法的，实行免抵退免抵退税办法。（公告2012年第13号）（四）建筑业：财税2009111号对中华人民共和国境内单位或者个人在中华

26、人民共和国境外提供建筑业暂免征收营业税。营改增后免税还是零税率？营改增后免税还是零税率？251.21.2纳税人分类管理纳税人分类管理认定标准认定标准企业类别企业类别年应税销售额年应税销售额/ /服务收入服务收入纳税人类别纳税人类别提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人500万元小规模纳税人从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（如生产税劳务的纳税人（如生产制造企业）制造企业）50万元小规模纳税人其他企业（如商业企业）其他企业（如商业企业）80万元小规模纳税人高于上述标准一般纳税人一般纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和

27、财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。261.2.11.2.1纳税人分类管理纳税人分类管理一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人纳税人纳税人 具体事项具体事项一般纳税人一般纳税人 应纳税额适用一般计税方法，应纳税额应纳税额适用一般计税方法，应纳税额= =当期销项税额减去当期销项税额减去当期进项税额当期进项税额 ；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：税率：17%17%、13%13%、11%11%、6%6%；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。销

28、售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；购进货物或应税劳务不得抵扣进项税； 征收率：征收率：3%3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；可由税务机关代开增值税专用发票；271.2.21.2.2纳税人分类管理纳税人分类管理特殊的规定特殊的规定问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？l年应税销售额超过小规模纳税人标准的

29、其他个人按小规模纳税人纳税；l不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人？l小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。l试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。28问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？问题三、已经认定

30、成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？l除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。1.2.21.2.2纳税人分类管理纳税人分类管理特殊的规定（续）特殊的规定（续）291.3 1.3 纳税义务人纳税义务人- -试点特殊规定试点特殊规定 财政部、国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税【2012】9号： 固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 省（区、市）财政厅

31、（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。财税【2013】37号： 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。增值税暂行条例：固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。关于建筑业纳税人的方案思考？301.3 1.3 纳税义务人纳税义务人- -试点特殊规定（续）试点特殊规定（续）

32、财政部 国家税务总局关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税201284号）总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税,分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值税税款后，在总机构所在地解缴入库。试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已缴纳的增值税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 311.3 1.3 纳税义务人纳税义务人- -试点特殊规定（续）

33、试点特殊规定（续）财政部 国家税务总局关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 （财税201284号）总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应交增值税,分支机构发生应税服务范围注释所列业务已缴纳的增值税税款后，在总机构所在地解缴入库。试点地区分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已缴纳的增值税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 32征税范围征税范围纳税义务人纳税义务人第二部

34、分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠332.12.1征税范围征税范围一般规定一般规定342.22.2征收范围征收范围试点具体规定试点具体规定行业大类行业大类服务类服务类型型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。【暂不包括铁路运输 】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者

35、海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 。352.22.2征收范围征收范围上海试点具体规定（续）上海试点具体规定（续）行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括

36、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 。 鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。【不包括劳务派遣】广播影视广播影视服务服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。 非营业活动非营业活

37、动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 如：单位提供班车接送本单位职工上下班。如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形试点政策2.32.3征税范围征税范围非营业

38、活动非营业活动 销售货物：是指有偿有偿转让货物的所有权。 提供加工、修理修配劳务：是指有偿有偿提供加工、修理修配劳务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 试点提供应税服务：是指有偿提供应税服务是指有偿提供应税服务。 有偿：有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。试点政策增值税政策2.42.4征税范围征税范围有偿有偿 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：视同销售货物：l将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县（市）的

39、除外；增值税政策是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。2.52.5征税范围征税范围视同销售视同销售 l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税政策2.52.5征税范围征税范围视同销售（续视同销售（续1 1）思考：中交是否有适用上述规定的业务？职工福利、个人消费、非应税项目

40、职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送投资、分红、无偿赠送购进购进不是视同销售行为，不是视同销售行为，购进时进项税不可抵扣购进时进项税不可抵扣视同销售计销项税视同销售计销项税（可抵进项税）（可抵进项税）自产、自产、委托委托加工加工视同销售计销项税视同销售计销项税（可抵进项税）（可抵进项税）视同销售计销项税视同销售计销项税（可抵进项税）（可抵进项税）2.52.5征税范围征税范围视同销售（续视同销售（续2 2）货物去向货物去向货货物物来来源源2.62.6总结总结注意区分，准确把握征税与不征税的处理原则注意区分，准确把握征税与不征税的处理原则42税率与征收率税率与征收率纳税义务人纳税义务

41、人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠433.13.1税率及征收率税率及征收率税率和征收率税率和征收率具体规定具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人

42、出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【提示提示】增值税的征收率不仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在选择简易办法征增值税的征收率不仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在选择简易办法征收时也会使用征收率。收时也会使用征收率。443.13.1税率及征收率（试点前后）税率及征收率（试点前后）试点前试点前试点后试点后销售货物、加工、修理销售货物、加工、修理修配修配17%17%销售货物、加工、修理修销售货物、加工、修理修配，有形动产租赁配，有形动产租赁17%17%部分特别规定的货物部分特别规定的货物13%13%部分特别规定的货物部分特别规定的货物13%13

43、%部分货物简易征收，销部分货物简易征收，销售使用过的固定资产售使用过的固定资产6%6%或或4%4%部分货物简易征收，销售部分货物简易征收，销售使用过的固定资产使用过的固定资产6%6%或或4%4%出口货物、部分货物出口货物、部分货物（如农产品）（如农产品）0 0或免税或免税出口货物、部分货物（如出口货物、部分货物（如农产品）农产品）0 0或免税或免税* * *注注交通运输业（建筑业）交通运输业（建筑业）11%11%* * *其他部分现代服务业（有其他部分现代服务业（有形动产租赁除外）形动产租赁除外）6%6%* * *部分应税劳务适用零税率部分应税劳务适用零税率0 0注：试点方案财税注：试点方案财

44、税20111102011110号文明确建筑业适用号文明确建筑业适用11%11%税率税率453.23.2特殊征收率特殊征收率特殊征收率特殊征收率使用情况使用情况备注备注小规模纳税人减按2%征收率征收（1）小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货销售使用过的除固定资产以外的物品按3%征收率征收一般纳税人4%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货销售使用过的已经抵扣过的资产应按适用税率征收增值税4%征收率计税（1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商

45、店零售的免税商品可选择按6%征收率计税一般纳税人销售下列物品，可选择按6%简易征收：例如，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力.适用简易征收办法的物品均具备产品难以计量的特征。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更463.2.13.2.1征收率征收率销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品企业范围企业范围购入时间购入时间征收率征收率是否可以开具是否可以开具专用发票专用发票现行增值税现行增值税20092009年年1 1月月1 1日以前日以前4%4%减半减半否否20092009年年1 1月月1 1日以后购入属于条日以后购入属于条例第十条规定不得抵扣且未例第十条规定不得抵扣且

46、未抵扣进项税额的固定资产抵扣进项税额的固定资产4%4%减半减半否否20092009年年1 1月月1 1日以后购入允许抵日以后购入允许抵扣的固定资产扣的固定资产适用税率适用税率是是上海试点上海试点在试点实施之前4%4%减半减半否否在试点实施之后适用税率适用税率是是一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产473.2.13.2.1征收率征收率销售自己使用过的物品（续）销售自己使用过的物品（续）l无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。（财税【2008】170号）l一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外

47、的物品应按照适用税率征收增值税一般纳税人一般纳税人按照4%征收率减半征收增值税，计算公式为：应按税额=销售额（1+4%）4%2小规模纳税人小规模纳税人应交税额=销售额（1+3%）2%483.2.23.2.2征收率征收率- -简易办法征收简易办法征收一般纳税人销售自产的特定货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税 ： 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；自来水；商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水

48、取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 。参考法规：财税参考法规：财税200920099 9号；国税函号；国税函200990200990号号试点政策规定一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，增值税征收率为3%。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。49应纳税额的计算应纳税额的计算纳税义务人纳税义务人第二部分第二部分 政策解析政策解析增值税增值税政策解析政策解析征税范围征税范围税率与征收率税率与征收率征收管理征收管理增值税专用发票增值税专用发票税收优惠税收优惠50一般计税方法一般计税方法：一般纳税人

49、提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。4.14.1计税方法计税方法51应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率

50、4.24.2应纳税额的计算应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）一般纳税人/一般计税方法小规模纳税人/简易计税方法52 纳税人销售货物或者应税劳务(提供应税服务），按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。l销项税额销售额税率l（不含税）销售额含税销售额（1+税率）4.3.14.3.1销项税销项税销项税计算销项税计算 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务（提供应税服务）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外

51、费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。销项税额计算公式销售额的确定53 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。 销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。4.3.14.3.1销项税销项

52、税销项税计算（续）销项税计算（续）销项税科目设置544.3.24.3.2销项税销项税兼营和混合销售兼营和混合销售经营行为经营行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营兼营兼营非增值税应税项目的分别核算货物或者应税劳务（应税服务）的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营免税、减税项目的分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售混合销售概念：概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务特点：特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：基本规定：按企业主营项目的性质划

53、分应纳税种。缴纳增值税为主的企业混合销售行为缴纳增值税，反之亦然。特殊规定：特殊规定：纳税人下列混合销售行为，应当分别核算货分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混业经营混业经营兼有不同税率或者征收率的应税服务纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高从高适用

54、税率。554.3.34.3.3销项税销项税核定销售额核定销售额 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：564.4.14.4.1进项税进项税 进项税额进项税额政策规定：政策规定：进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。如何理解？如何理解？关于进项税额的概念需从以下三方面理解：（一）是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配

55、劳务和应税服务；（三）是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。科目设置？科目设置？一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物以及服务中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。574.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣凭证进项抵扣凭证涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务增值税专

56、用发票增值税专用发票增值税额包含试点应税服务包含试点应税服务进口业务海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额接受境外单位或者个人提供的应税服务税收缴款凭证税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。购进农产品农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受铁路运输服务铁路运输费用结算铁路运输费用结算单据单据进项税额=运输费用金额扣除率增值税纳税人取得的试点实施之日以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。584.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣

57、凭证进项抵扣凭证( (续续1 1） 一、增值税专用发票 从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。增值税专用发票具体包括以下三种：（一）增值税专用发票增值税专用发票。增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（二）货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票是试点一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。（三）机动车销售统一发票机动车销售统一发票。机动车销售统一发票是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。 二、海关进口增值税专用缴款书 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上

58、注明的增值税额准予抵扣。目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。594.4.24.4.2进项税进项税进项抵扣凭证进项抵扣凭证( (续续2 2）三、中华人民共和国通用税收缴款凭证三、中华人民共和国通用税收缴款凭证 接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款凭证上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受方取得通用缴款书包括如下两种方式：（一）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机

59、构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。需注意需注意：境外单位或

60、者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务 人的，抵扣税款方均为接受方接受方。604.4.34.4.3进项税进项税 抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）抵扣凭证不合规，不得抵扣（续）关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）海关进口增值税专用缴款书 增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税