成本法下直接编制合并报表探讨

1、本钱法下直接编制合并报表探讨 本钱法下直接编制合并报表探讨 【摘要】 本钱法下直接编制合并报表具有实用、易懂等特点，但目前针对该方法的详细步骤没有在企业会计准那么讲解中得到表达。文章那么对本钱法核算下如何直接编制合并工作底稿抵销分录进行了详细探讨，以期对广阔实务操作者有所启发。 【关键词】 合并报表 本钱法 编制 自2006年新会计准那么公布以来，关于企业合并财务报表会计处理的规定也随之发生较大变化。其中新准那么中明确要求母公司在编制合并财务报表时对子公司的长期股权投资要调整为权益法核算，在母公司个别财务报表中那么采用本钱法核算。同时?企业会计准那么讲解?指出，企业可以直接在本钱法下直接编制合

2、并报表，即在工作底稿中不对母公司个别财务报表进行调整，对有关工程直接进行抵销。具体到会计实务操作，企业会计准那么讲解和现有教材那么没有给予详细介绍。因而，为简化合并报表编制方法，本文详细探讨了在本钱法核算下如何直接编制合并工作底稿抵销分录。 一、本钱法下直接编制合并报表的理论分析与具体步骤 1、本钱法下合并报表直接编制的理论分析 ?企业会计准那么?合并报表第十一条规定，“合并报表准那么也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用本钱法核算的根底上编制合并财务报表，但是所生成的合并报表应当符合合并报表准那么的相关规定。母公司在编制对全资子公司的合并报表工作底稿抵销分录时，操作相对较为简单。一方面，

3、对于全资子公司的会计核算，新企业会计准那么中允许企业将购置子公司日其可识别净资产公允价值“下推反映至子公司账簿之中，这样购置日后编制合并报表就进一步得到了简化。另一方面，对于非全资子公司的会计核算，除需要抵销企业内部交易影响因素以外，更为关键的是要确定子公司中少数股东权益份额，以更加科学合理地进行合并报表的编制。企业合并财务报表中要对少数股东权益进行确认，少数股东权益并非源于子公司经营或交易事项，也非源于母公司经营或交易事项，其计量与母公司对子公司长期股权投资本钱选用何种核算方法没有相互联系。编制集团内部交易抵销分录后，再通过准确计量子公司利润中包含的少数股东损益以及子公司净资产中的少数股东权

4、益，就可顺利编制出集团企业合并报表。 对于非同一控制下的控股合并，在购置日母公司对子公司的长期股权投资将以本钱入账，如果长投不发生减值、发放清算性股利、减少或追加投资，那么本钱法下母公司在购置日后对子公司的长期股权投资账面价值一般不变。但随着子公司留存收益及其他所有者权益工程的增加变化，子公司的所有者权益工程会有所改变，因而，子公司所有者权益工程通常不能与母公司长期股权投资账户金额直接抵销。子公司在购置日后发生的所有者权益变动应当分别确认归属于母公司的所有者权益与少数股东权益份额，而不需要将其抵销。 在本钱法核算下直接编制合并抵销分录时，可用购置当日所有者权益数额与购置日后子公司所有者权益变动

5、两项来表达购置日后年末子公司所有者权益情况。具体来说：第一，在购置日，确定少数股东权益，对子公司所有者权益工程和母公司长期股权投资进行抵销；第二，在购置日后集团企业内部交易事项已经抵销的根底上，首先对购置日后子公司所有者权益变动金额中少数股东权益进行准确计量，而后将其中剩余变动局部自动分配给母公司股东。 2、本钱法下合并报表直接编制的具体步骤 本钱法下购置日后在第一年末直接编制合并报表。第一，调整子公司可识别净资产账面价值为公允价值并确认商誉。同时，将购置日子公司所有者权益金额与相应的母公司长期股权投资账户金额相互抵销，并确认少数股东权益。第二，在长投后续计量中，要持续关注商誉、子公司账面价值

6、与其可识别净资产公允价值之间差额的后续会计处理。第三，编制当期集团内部交易事项的会计抵销分录。第四，将当期子公司实现的净利润及其他除留存收益以外的所有者权益工程中少数股东应享有的份额相应增减少数股东权益，并确认少数股东损益。第五，确认少数股东权益受子公司股利分分配的影响，编制子公司当期股利分配与盈余公积计提的抵销分录。 本钱法下购置日后在第二年末直接编制合并报表。购置日后在第二年末直接编制合并报表的思路与第一年末大致相同。但考虑到母子公司个别报表上并未反映上年度合并抵销分录情况，因而，在第二年度直接编制合并报表时就要先复原或调整报表中的年初未分配利润等工程。具体来说：第一，调整子公司可识别净资

7、产账面价值为公允价值并确认商誉。同时，将购置日子公司所有者权益金额与相应的母公司长期股权投资账户金额相互抵销，并确认少数股东权益。第二，调整商誉并确认购置日后至本期期初子公司账面价值与其可识别资产公允价值间的差额对当期资产负债表、损益表及期初未分配利润的影响。第三，对购置日后至本期期初间少数股东权益的变动予以确认，并确认该变动对期末未分配利润及其他的呢者权益工程的影响。第四，编制购置日后至本期期初所发生内部交易事项对期初未分配利润影响的抵销分录，并编制当期集团内部交易的会计抵销分录。第五，编制购置日后至本期期初子公司所计提盈余公积对期初未分配利润影响的抵销分录。第六，将子公司当期净利润中少数股

8、东应享有的份额相应增减少数股东权益，并确认少数股东损益。最后，确认少数股东权益受子公司股利分配的影响，同时编制子公司当期股利分配与盈余公积计提的抵销分录。 二、本钱法下直接编制合并报表的案例分析 假设20×8年1月1日，母公司斥资300万元银行存款购置乙公司80%的股权使其成为子公司，在此之前甲乙不受共同的一方控制，合并属于非同一控制下的企业合并。乙公司为股份，合并后乙受甲控制。甲公司在其合并备查簿中记录了购置日乙公司的各项可识别资产、负债及或有负债公允价值。除了备查簿中显示的一项固定资产账面价值与公允价值不相等外，其他负债、资产的账面价值均与其公允价值一致。而且知道该项固定资产采用

9、平均法计提折旧，尚剩余20年的折旧年限。此外，还知道购置日，乙公司股东权益总额为350万元；甲公司股东权益总额为700万元。 20×8年12月31日，甲持有乙80%股权，其在个别财务报表中对乙的长期股权投资金额为300万元，以本钱法进行核算。乙公司股东权益总额为400万元 在20×8年度，乙实现净利润100万元，分配现金股利60万元并提取了10万元的法定公积，未分配利润为30万元。此外，乙因其所持有的可供出售金融资产公允价值变动而使其当期资本公积增加10万元。 在20×9年度，甲乙公司没有发生其他内部交易事项，乙实现净利润200万元，分配现金股利60万元并提取了2

10、0万元的法定公积，未分配利润为120万元。此外，乙因其所持有的可供出售金融资产公允价值变动而使其当期资本公积增加20万元。 20×9年12月31日，乙公司股东权益总额为560万元。 1、购置日在本钱法下直接编制合并报表 在购置日，需要确认商誉，调整乙公司可识别净资产账面价值为公允价值，同时编制乙公司所有者权益与甲公司长期股权投资的会计抵销分录，并确认少数股东权益。 借：股本 200 资本公积 150 固定资产 10 商誉 12 300-？鄢80% 贷：长期股权投资 300 少数股东权益 72 ？鄢20% 2、购置日后在本钱法下直接编制20×8年末合并报表 第一，对照乙公司可

11、识别净资产在购置日的公允价值，调整其账面价值并确认商誉，同时确认少数股东权益，编制乙公司所有者权益工程与甲公司长期股权投资工程的抵销分录。 第二，调整购置日乙公司可识别净资产账面价值与其公允价值间的差额。 借：管理费用 0.5 贷：固定资产 0.5 /20 第三，确认乙公司20×8年度中实现的净利润对少数股东权益增减变动的影响。 借：少数股东损益 19.9 贷：少数股东权益 19.9 ？鄢20% 第四，计算直接计入所有者权益且归属于少数股东的损失或利得，将资本公积的其他变动调整为少数股东权益。 借：资本公积 2 贷：少数股东权益2 第五，编制当期乙公司盈余公积计提的会计抵销分录。 借

12、：盈余公积 10 贷：提取盈余公积 10 第六，编制乙公司股利分配的抵销分录。 借：投资收益48 少数股东权益 12 贷：对股东的分配 60 至此可知在20×8年末，少数股东权益金额合计为81.9万元。可以验证的是，这个计算结果与本钱法调整为权益法后再进行抵销分录编制的计算结果完全相同。 3、购置日后在本钱法下直接编制20×9年末合并报表 第一，参照上述步骤，同样需要先确认商誉和少数股东权益，调整乙公司可识别净资产账面价值为购置日的公允价值，同时编制乙公司所有者权益工程与甲公司长期股权投资工程间的抵销分录。 第二，将购置日后至本期期初调整金额对期初未分配利润的影响加以确认，

13、同时调整购置日乙公司可识别净资产公允价值与其账面价值间的差额。 借：管理费用0.5 期初未分配利润 0.5 贷：固定资产 1 第三，确定少数股东权益在购置日后至本期期初的变动情况，同时确认其对期初未分配利润及其他所有者权益工程的影响。 借：资本公积期初 2 期初未分配利润 7.9 贷：少数股东权益 9.9 第四，编制购置日后至本期期初盈余公积的计提对期初未分配利润的影响。 借：盈余公积 10 贷：期初未分配利润 10 第五，确定乙公司本期实现的净利润对少数股东权益的影响。 借：少数股东损益 39.9 贷：少数股东权益 39.9 ？鄢20% 第六，计算直接计入所有者权益且归属于少数股东的利得与损失。 借：资本公积 4 贷：少数股东权益 4 第七，编制乙本期盈余公积计提的抵销分录。 借：盈余公积 20 贷：提取盈余公积 20 第八，编制乙公司本期股利分配的抵销分录。 借：投